1.權益法調整長期股權投資
合并資產(chǎn)負債表涉及到了長期股權投資的調整與抵銷處理。對于調整分錄來說，并不是簡單的權益法追溯這么簡單。對于一次投資形成合并的情況比較簡單，完全按照權益法來追溯調整就可以了，調整主要按照被投資方的所有者權益的變動而調整；如果是多次（我們關注兩次投資）投資形成合并的，需要區(qū)分兩種情況；形成合并前是成本法核算的，那么追溯調整的時候相當于是追加投資成本法轉換為權益法核算，那么關注的是可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的份額；如果形成合并前是權益法核算的，權益法追溯的時候相當于就是權益法的繼續(xù)核算，關注所有者權益的變動。
關于合并抵銷分錄的了解基本不需要多么高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。
2.一次投資形成合并
初始計量原則
一次投資形成合并的情況，初始投資按照權益法進行調整。調整思路有兩種：一種是按照權益法對于初始投資進行調整；另外一種是調整分錄的時候不對于初始投資調整，一并在抵銷分錄的時候調整。
第一種調整思路下：比較權益法下的長期股權投資入賬價值和形成合并后的成本法確認的入賬價值，對于權益法下長期股權投資入賬價值高于成本法下入賬價值的部分追溯調整。同一控制下企業(yè)合并不需要按權益法追溯調整，抵銷分錄前只需要做這樣一個分錄：
借：資本公積
貸：未分配利潤
盈余公積
初始計量會計處理
例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80％股權，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬。正保公司為合并付出銀行存款1000萬，承擔短期借款200萬。合并報表長期股權投資權益法調整分錄如下：
成本法長期股權投資入賬價值＝1000+200＝1200
借：長期股權投資 1200
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
權益法長期股權投資入賬價值＝2000×80％＝1600
借：長期股權投資 1600
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
營業(yè)外收入 400
追溯調整 借：長期股權投資 400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
持有期間調整
對于一次投資形成合并的情況，持有期間的交易或者事項要按照權益法進行追溯調整，也就是對于凈利潤影響和資本公積影響部分要追溯調整。
主要的調整難點在于現(xiàn)金股利的處理，掌握了這樣的處理差異，調整分錄是比較簡單的。
調整方法還是建議對于持有期間的賬面價值變化完全按照權益法做出自產(chǎn)負債表日的賬面價值，然后對于和成本法法下的賬面價值的差額部分調整。
持有期間調整會計處理
例題2、承接例題1的條件，乙公司07年發(fā)放06年度現(xiàn)金股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤1000萬，可供出售金融自產(chǎn)公允價值上升500萬（考慮了所得稅影響）；08年發(fā)放07年度現(xiàn)金股利800萬，當年實現(xiàn)凈利潤1000萬。編制08年底的調整分錄。
成本法和權益法對于07年股利處理一致。對于08年股利處理差異分析：
成本法下：借：應收股利 640
長期股權投資 160（累計股利＝1040，凈利潤份額＝800，轉回多沖成本160）
貸：投資收益 800
權益法下：借：應收股利 640
貸：長期股權投資 640（收到股利640全部作為“損益調整”明細沖減）
調整分錄如下：借：長期股權投資 1200＝1000×80％×2－160－640＋500×80％
貸：利潤分配－未分配利潤 720
盈余公積 80
資本公積－其他資本公積 400
3.多次投資形成合并
合并前追溯調整
對于多次投資形成合并的情況，對于考試來說主要掌握兩次投資形成合并的情況。
對于兩次投資形成合并的情況需要區(qū)分兩種情況：
第一種是合并之前是權益法核算的。在合并報表后用權益法追溯調整的時候相當于是追加投資形成權益法核算，那么對于之間的事情和交易按照權益法的處理原則來處理：凈損益和資本公積變化進行調整。
第二種是合并之前是成本法核算的，那么在權益法追溯調整的時候可以理解為是追加投資形成權益法核算的情況處理，對于持有期間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的變動進行追溯調整。
對于多次投資形成控制的情況，在商譽的確定上要分別確定后綜合考慮。一般考試涉及到的難度不會很大。
權益法追溯調整會計處理
例題3、正保公司07年初投資非同一控制下的企業(yè)乙公司2000萬，取得對方30％股權，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000萬，當年發(fā)放06年度現(xiàn)金股利500萬，實現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積增加500萬；08年初追加投資3000萬取得乙公司40％股權，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬，當年發(fā)放07年度現(xiàn)金股利800萬，當年實現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積增加200萬。
07年收到股利成本法和權益法處理一致，作為成本沖減，07年底調整分錄如下：
（1）初始投資不追溯調整
（2）借：長期股權投資 750
利潤分配－未分配利潤 540
盈余公積 60
資本公積－其他資本公積 150 08年股利成本法下轉回成本40，權益法作為損益調整沖減，調整分錄（07年基礎上）：
（1）新追加投資不追溯調整
（2）借：長期股權投資 940
貸：利潤分配－未分配利潤 720
盈余公積 80
資本公積－其他資本公積 140
例題4：如果例題3改為07年初投資1000萬取得15％的股權，其他條件不變情況下調整分錄：
07年收到股利成本法和權益法處理一致，作為成本沖減，07年底調整分錄如下：
（1）初始投資不追溯調整
（2）持有期間被投資單位公允價值份額變動份額＝150萬，確認資本公積追溯＝75：
借：長期股權投資 225
資本公積－其他資本公積 75
貸：利潤分配－未分配利潤 270
盈余公積 30 08年股利成本法下沖減成本140萬，權益法下沖減成本明細140萬，沖損益調整明細300萬；08年底權益法追溯調整分錄如下（在07年調整分錄基礎上）：
（1）新追加投資不追溯調整
（2）借：長期股權投資 910
貸：利潤分配－未分配利潤 720
盈余公積 80
資本公積－其他資本公積 110
4.長期投資的抵消分錄
非同一控制
非同一控制下企業(yè)合并強調的是被合并方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，那么在合并抵銷分錄中的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過公允價值調整。特別是可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值部分要調整資本公積，同時還需要考慮對于留存收益的影響。
商譽的確認按照吸收合并和控股合并區(qū)分：吸收合并在個別報表中確認；控股合并在合并報表中確認商譽。
資產(chǎn)負債表日合并抵銷分錄
例題5、繼續(xù)例題4的條件，假如合并日被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬，賬面留存收益金額為500萬，其中未分配利潤450萬，盈余公積50萬；資本公積賬戶200萬，股本800萬。抵銷分錄：
權益法下長期股權投資入賬價值＝2000×80％＝1600萬，少數(shù)股東權益＝2000×20％＝400：
借：股本 800
可辨認凈資產(chǎn)（高于賬面價值部分） 500
資本公積 200（按照公允價值調整后的金額）
盈余公積 50（按照公允價值調整后的金額）
未分配利潤 450（按照公允價值調整后的金額）
商譽 51（權益法長期股權投資賬面價值高于應享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額部分確認為商譽，注意非同一控制下應該是按照公允價值份額為基礎確定）
貸：長期股權投資 1651（權益法調整后的長期股權投資賬面價值）
少數(shù)股東權益 2000×20％＝400（可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額）
合并資產(chǎn)負債表涉及到了長期股權投資的調整與抵銷處理。對于調整分錄來說，并不是簡單的權益法追溯這么簡單。對于一次投資形成合并的情況比較簡單，完全按照權益法來追溯調整就可以了，調整主要按照被投資方的所有者權益的變動而調整；如果是多次（我們關注兩次投資）投資形成合并的，需要區(qū)分兩種情況；形成合并前是成本法核算的，那么追溯調整的時候相當于是追加投資成本法轉換為權益法核算，那么關注的是可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的份額；如果形成合并前是權益法核算的，權益法追溯的時候相當于就是權益法的繼續(xù)核算，關注所有者權益的變動。
關于合并抵銷分錄的了解基本不需要多么高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。
2.一次投資形成合并
初始計量原則
一次投資形成合并的情況，初始投資按照權益法進行調整。調整思路有兩種：一種是按照權益法對于初始投資進行調整；另外一種是調整分錄的時候不對于初始投資調整，一并在抵銷分錄的時候調整。
第一種調整思路下：比較權益法下的長期股權投資入賬價值和形成合并后的成本法確認的入賬價值，對于權益法下長期股權投資入賬價值高于成本法下入賬價值的部分追溯調整。同一控制下企業(yè)合并不需要按權益法追溯調整，抵銷分錄前只需要做這樣一個分錄：
借：資本公積
貸：未分配利潤
盈余公積
初始計量會計處理
例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80％股權，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬。正保公司為合并付出銀行存款1000萬，承擔短期借款200萬。合并報表長期股權投資權益法調整分錄如下：
成本法長期股權投資入賬價值＝1000+200＝1200
借：長期股權投資 1200
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
權益法長期股權投資入賬價值＝2000×80％＝1600
借：長期股權投資 1600
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
營業(yè)外收入 400
追溯調整 借：長期股權投資 400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
持有期間調整
對于一次投資形成合并的情況，持有期間的交易或者事項要按照權益法進行追溯調整，也就是對于凈利潤影響和資本公積影響部分要追溯調整。
主要的調整難點在于現(xiàn)金股利的處理，掌握了這樣的處理差異，調整分錄是比較簡單的。
調整方法還是建議對于持有期間的賬面價值變化完全按照權益法做出自產(chǎn)負債表日的賬面價值，然后對于和成本法法下的賬面價值的差額部分調整。
持有期間調整會計處理
例題2、承接例題1的條件，乙公司07年發(fā)放06年度現(xiàn)金股利500萬，當年實現(xiàn)凈利潤1000萬，可供出售金融自產(chǎn)公允價值上升500萬（考慮了所得稅影響）；08年發(fā)放07年度現(xiàn)金股利800萬，當年實現(xiàn)凈利潤1000萬。編制08年底的調整分錄。
成本法和權益法對于07年股利處理一致。對于08年股利處理差異分析：
成本法下：借：應收股利 640
長期股權投資 160（累計股利＝1040，凈利潤份額＝800，轉回多沖成本160）
貸：投資收益 800
權益法下：借：應收股利 640
貸：長期股權投資 640（收到股利640全部作為“損益調整”明細沖減）
調整分錄如下：借：長期股權投資 1200＝1000×80％×2－160－640＋500×80％
貸：利潤分配－未分配利潤 720
盈余公積 80
資本公積－其他資本公積 400
3.多次投資形成合并
合并前追溯調整
對于多次投資形成合并的情況，對于考試來說主要掌握兩次投資形成合并的情況。
對于兩次投資形成合并的情況需要區(qū)分兩種情況：
第一種是合并之前是權益法核算的。在合并報表后用權益法追溯調整的時候相當于是追加投資形成權益法核算，那么對于之間的事情和交易按照權益法的處理原則來處理：凈損益和資本公積變化進行調整。
第二種是合并之前是成本法核算的，那么在權益法追溯調整的時候可以理解為是追加投資形成權益法核算的情況處理，對于持有期間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的變動進行追溯調整。
對于多次投資形成控制的情況，在商譽的確定上要分別確定后綜合考慮。一般考試涉及到的難度不會很大。
權益法追溯調整會計處理
例題3、正保公司07年初投資非同一控制下的企業(yè)乙公司2000萬，取得對方30％股權，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值6000萬，當年發(fā)放06年度現(xiàn)金股利500萬，實現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積增加500萬；08年初追加投資3000萬取得乙公司40％股權，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬，當年發(fā)放07年度現(xiàn)金股利800萬，當年實現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積增加200萬。
07年收到股利成本法和權益法處理一致，作為成本沖減，07年底調整分錄如下：
（1）初始投資不追溯調整
（2）借：長期股權投資 750
利潤分配－未分配利潤 540
盈余公積 60
資本公積－其他資本公積 150 08年股利成本法下轉回成本40，權益法作為損益調整沖減，調整分錄（07年基礎上）：
（1）新追加投資不追溯調整
（2）借：長期股權投資 940
貸：利潤分配－未分配利潤 720
盈余公積 80
資本公積－其他資本公積 140
例題4：如果例題3改為07年初投資1000萬取得15％的股權，其他條件不變情況下調整分錄：
07年收到股利成本法和權益法處理一致，作為成本沖減，07年底調整分錄如下：
（1）初始投資不追溯調整
（2）持有期間被投資單位公允價值份額變動份額＝150萬，確認資本公積追溯＝75：
借：長期股權投資 225
資本公積－其他資本公積 75
貸：利潤分配－未分配利潤 270
盈余公積 30 08年股利成本法下沖減成本140萬，權益法下沖減成本明細140萬，沖損益調整明細300萬；08年底權益法追溯調整分錄如下（在07年調整分錄基礎上）：
（1）新追加投資不追溯調整
（2）借：長期股權投資 910
貸：利潤分配－未分配利潤 720
盈余公積 80
資本公積－其他資本公積 110
4.長期投資的抵消分錄
非同一控制
非同一控制下企業(yè)合并強調的是被合并方的可辨認凈資產(chǎn)公允價值，那么在合并抵銷分錄中的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過公允價值調整。特別是可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值部分要調整資本公積，同時還需要考慮對于留存收益的影響。
商譽的確認按照吸收合并和控股合并區(qū)分：吸收合并在個別報表中確認；控股合并在合并報表中確認商譽。
資產(chǎn)負債表日合并抵銷分錄
例題5、繼續(xù)例題4的條件，假如合并日被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬，賬面留存收益金額為500萬，其中未分配利潤450萬，盈余公積50萬；資本公積賬戶200萬，股本800萬。抵銷分錄：
權益法下長期股權投資入賬價值＝2000×80％＝1600萬，少數(shù)股東權益＝2000×20％＝400：
借：股本 800
可辨認凈資產(chǎn)（高于賬面價值部分） 500
資本公積 200（按照公允價值調整后的金額）
盈余公積 50（按照公允價值調整后的金額）
未分配利潤 450（按照公允價值調整后的金額）
商譽 51（權益法長期股權投資賬面價值高于應享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額部分確認為商譽，注意非同一控制下應該是按照公允價值份額為基礎確定）
貸：長期股權投資 1651（權益法調整后的長期股權投資賬面價值）
少數(shù)股東權益 2000×20％＝400（可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額）