企業(yè)所得稅 考點(diǎn)問題總結(jié)
前 言：這一章是所得稅中的重點(diǎn)章，更是本書的超重點(diǎn)章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有 13分，前兩年均超過15分，我想也許是因?yàn)槿ツ陮⒃鲋刀惪疾斓牧Χ确浅４?，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話， 將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵?？梢妼W(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理 念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因?yàn)檫@章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來完成的， 這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結(jié)到，這是因?yàn)?，本章?shí)在是太重要了~！
1、公益救濟(jì)性捐 贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)扣除比例為1。5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理 解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會計(jì)利潤和視同銷售，不能拿會計(jì)利潤來直接計(jì)算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。
另外記住 全額扣除的四個項(xiàng)目1）紅十字會2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項(xiàng)目未包括在3%的扣除基數(shù) 里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項(xiàng)目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項(xiàng) 目的捐贈只能計(jì)入3%的范圍中扣除。其中指定項(xiàng)目有1）演出團(tuán)2）文化歷史館3）文物保護(hù)單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計(jì)算，然 后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。
例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的 公益救濟(jì)性捐贈1000萬，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈100萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈100萬， 通過非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計(jì)算當(dāng)期調(diào)整額
解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項(xiàng)目也可全額扣除
捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬
2、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包 括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作 為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。這里和教材的例題有點(diǎn)矛盾，本人認(rèn)為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數(shù)說明已做改動，按照改動的為準(zhǔn)。這里還要注意的是 銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期 收入。
理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金 折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認(rèn)為還要注意一 點(diǎn)：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費(fèi)中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收 入。
例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權(quán)使用費(fèi)400萬，無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現(xiàn)金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金 逾期收入30萬。計(jì)算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費(fèi)，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費(fèi)用中填列，不包含在銷售收入中，
銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬
業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元
3、 廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計(jì)提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費(fèi)可按照銷售收入的8%來計(jì)提，其中軟件 開發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)可在經(jīng)營日起5個納稅年度內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點(diǎn)要注意一下。還要注意廣告費(fèi)的規(guī)定 很嚴(yán)格，要滿足三個條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來計(jì)算。還要注意的是 廣告費(fèi)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費(fèi)都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定扣除后可無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個特例~！
例：2001年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè) 當(dāng)年發(fā)生了100萬的廣告費(fèi)，7萬的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，當(dāng)年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)200萬，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬 元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)試計(jì)算該企業(yè)2003年時以前年度發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷售收入0。5%扣除
2001年可扣除廣告費(fèi)為100萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600*0。5%=3萬
2002年可扣除廣告費(fèi)為200萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500*0。5%=2。5萬
2003年以前年度未扣除完的廣告費(fèi)為0，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為0萬元
前 言：這一章是所得稅中的重點(diǎn)章，更是本書的超重點(diǎn)章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有 13分，前兩年均超過15分，我想也許是因?yàn)槿ツ陮⒃鲋刀惪疾斓牧Χ确浅４?，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話， 將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵?？梢妼W(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理 念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因?yàn)檫@章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來完成的， 這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結(jié)到，這是因?yàn)?，本章?shí)在是太重要了~！
1、公益救濟(jì)性捐 贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)扣除比例為1。5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理 解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會計(jì)利潤和視同銷售，不能拿會計(jì)利潤來直接計(jì)算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。
另外記住 全額扣除的四個項(xiàng)目1）紅十字會2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項(xiàng)目未包括在3%的扣除基數(shù) 里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項(xiàng)目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項(xiàng) 目的捐贈只能計(jì)入3%的范圍中扣除。其中指定項(xiàng)目有1）演出團(tuán)2）文化歷史館3）文物保護(hù)單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計(jì)算，然 后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。
例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的 公益救濟(jì)性捐贈1000萬，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈100萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈100萬， 通過非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計(jì)算當(dāng)期調(diào)整額
解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項(xiàng)目也可全額扣除
捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬
2、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包 括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作 為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。這里和教材的例題有點(diǎn)矛盾，本人認(rèn)為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數(shù)說明已做改動，按照改動的為準(zhǔn)。這里還要注意的是 銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期 收入。
理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金 折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認(rèn)為還要注意一 點(diǎn)：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費(fèi)中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收 入。
例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權(quán)使用費(fèi)400萬，無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現(xiàn)金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金 逾期收入30萬。計(jì)算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費(fèi)，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費(fèi)用中填列，不包含在銷售收入中，
銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬
業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元
3、 廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計(jì)提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費(fèi)可按照銷售收入的8%來計(jì)提，其中軟件 開發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)可在經(jīng)營日起5個納稅年度內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點(diǎn)要注意一下。還要注意廣告費(fèi)的規(guī)定 很嚴(yán)格，要滿足三個條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來計(jì)算。還要注意的是 廣告費(fèi)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費(fèi)都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定扣除后可無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個特例~！
例：2001年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè) 當(dāng)年發(fā)生了100萬的廣告費(fèi)，7萬的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，當(dāng)年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)200萬，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬 元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)試計(jì)算該企業(yè)2003年時以前年度發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷售收入0。5%扣除
2001年可扣除廣告費(fèi)為100萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600*0。5%=3萬
2002年可扣除廣告費(fèi)為200萬，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500*0。5%=2。5萬
2003年以前年度未扣除完的廣告費(fèi)為0，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為0萬元