銷項稅額的概念及計算
學習要求：
本講主要學習第五節(jié) 銷項稅額與進項稅額中的銷項稅部分，要求
（一）掌握增值稅銷項稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定
內(nèi)容講解
第五節(jié) 銷項稅額與進項稅額
應繳納增值稅＝當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額
一、增值稅銷項稅額
（一）銷項稅額的概念及計算
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
或 =組成計稅價格×稅率
銷售額確定
1.銷售額的一般規(guī)定：
根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。"也稱為計稅銷售額，是不含增值稅的銷售額
銷售額包括
（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。
（2）向購買方收取的各種價外費用（一般為含稅價格）
具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用不包括以下三項費用
①向購買方收取的銷項稅額。
②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
③同時符合以下兩個條件的代墊運費：
即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。在這種情況下，納稅人僅僅是為購貨人代辦運輸業(yè)務，而未從中收取額外費用。
（3）消費稅稅金
由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅額。
2、混合銷售的銷售額
對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)，其中非應稅勞務的金額一般為含稅價格
3、兼營非應稅勞務的銷售額
對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務的，銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)。其中非應稅勞務的金額一般為含稅價格
4、價款和稅款合并收取情況下的銷售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)
小規(guī)模納稅人發(fā)生的銷售貨物或應稅勞務的行為
以上情況只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價稅合計金額需要換算。
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / （1+稅率或征收率）
【應用舉例】某商店（小規(guī)模納稅人），1998年10月銷售服裝一批，收取全部貨款1040元，則該商店計稅銷售額=1040/（1+4%）=1000（元）。
5、售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額情況下，銷售額的確定方法
納稅人銷售貨物或應稅勞務的售價明顯偏低且無正當理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。
②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
在上式中，"成本"分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；屬于銷售外購貨物的為實際采購成本。
"成本利潤率"為10%
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。計算公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
公式中有從價定率的消費稅時，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。
［應用舉例］某針織廠（一般納稅人），在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額＝100×15+36000×（1+10%）＝41100（元）
【應用舉例】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為8％，按同類產(chǎn)品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據(jù)為（ ）萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D
學習要求：
本講主要學習第五節(jié) 銷項稅額與進項稅額中的銷項稅部分，要求
（一）掌握增值稅銷項稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定
內(nèi)容講解
第五節(jié) 銷項稅額與進項稅額
應繳納增值稅＝當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額
一、增值稅銷項稅額
（一）銷項稅額的概念及計算
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
或 =組成計稅價格×稅率
銷售額確定
1.銷售額的一般規(guī)定：
根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。"也稱為計稅銷售額，是不含增值稅的銷售額
銷售額包括
（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。
（2）向購買方收取的各種價外費用（一般為含稅價格）
具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用不包括以下三項費用
①向購買方收取的銷項稅額。
②受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。
③同時符合以下兩個條件的代墊運費：
即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。在這種情況下，納稅人僅僅是為購貨人代辦運輸業(yè)務，而未從中收取額外費用。
（3）消費稅稅金
由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅額。
2、混合銷售的銷售額
對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)，其中非應稅勞務的金額一般為含稅價格
3、兼營非應稅勞務的銷售額
對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務的，銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數(shù)。其中非應稅勞務的金額一般為含稅價格
4、價款和稅款合并收取情況下的銷售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)
小規(guī)模納稅人發(fā)生的銷售貨物或應稅勞務的行為
以上情況只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價稅合計金額需要換算。
換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / （1+稅率或征收率）
【應用舉例】某商店（小規(guī)模納稅人），1998年10月銷售服裝一批，收取全部貨款1040元，則該商店計稅銷售額=1040/（1+4%）=1000（元）。
5、售價明顯偏低且無正當理由或無銷售額情況下，銷售額的確定方法
納稅人銷售貨物或應稅勞務的售價明顯偏低且無正當理由或者納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。其確定順序及方法如下：
①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。
②按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
在上式中，"成本"分為兩種情況：屬于銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本；屬于銷售外購貨物的為實際采購成本。
"成本利潤率"為10%
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加入消費稅稅額。計算公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
公式中有從價定率的消費稅時，成本利潤率按消費稅法規(guī)定。
［應用舉例］某針織廠（一般納稅人），在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷售價每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無銷售價，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計稅銷售額＝100×15+36000×（1+10%）＝41100（元）
【應用舉例】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬元，同類產(chǎn)品成本利潤率為8％，按同類產(chǎn)品售價計算的銷售價格為27萬元，則該批加工服裝計征增值稅銷項稅的依據(jù)為（ ）萬元
A 18 B 19.44 C 19.8 D 27
答案：D