學(xué)習(xí)要求和進(jìn)項稅額
學(xué)習(xí)要求：
本講主要學(xué)習(xí)第五節(jié)銷項稅與進(jìn)項稅中的進(jìn)項稅額的計算，要求如下：
（一）掌握增值稅進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額與不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的具體規(guī)定
內(nèi)容講解：
二、進(jìn)項稅額
（一）進(jìn)項稅額的含義
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。按是否可以從銷項稅中抵扣分為
扣稅憑證上注明的增值稅直接作為進(jìn)項稅額，不需計算（憑票扣稅）
可以抵扣的進(jìn)項稅 通過法定的扣除率計算出來的（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費、購進(jìn)廢舊物資）
不得抵扣的進(jìn)項稅――見教材87頁
（二）進(jìn)項稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
（1）.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2.）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
注意：增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅
（3.）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣：
自2002年1月1日，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和13％的扣除率計算，即
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=買價×13%
其中：買價是納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2004年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買白薯1000公斤，每公斤收購價2元，款項已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅100元。
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（1000×2+100）×13%=273元
（4）.購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項稅額的確定和抵扣
生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。即
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
【應(yīng)用舉例】 某廠從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得普通發(fā)票上注明價款為10000元。則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=10000×10%＝1000元
注意：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額
增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額
（5）.運輸費用進(jìn)項稅額抵扣
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。即
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額=運費金額×7%
注意：
（1）98年7月1日以前扣除率為10％
（2）準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費
（3）準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國同一發(fā)票監(jiān)制章的貨票
（4）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運定額發(fā)票
（5）外購固定資產(chǎn)支付的運費；購銷免稅貨物所支付的運費，其進(jìn)項稅不得抵扣
【應(yīng)用舉例】 某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元；運輸貨票上注明運費400元、建設(shè)基金100元，保險費60元、裝卸費40元。購進(jìn)固定資產(chǎn)一臺，價款100000元，支付運輸企業(yè)運輸費1000元，其中運輸費800元，裝卸費200元。則
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=50000×17%+（400+100）×7%=8535元
學(xué)習(xí)要求：
本講主要學(xué)習(xí)第五節(jié)銷項稅與進(jìn)項稅中的進(jìn)項稅額的計算，要求如下：
（一）掌握增值稅進(jìn)項稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額與不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的具體規(guī)定
內(nèi)容講解：
二、進(jìn)項稅額
（一）進(jìn)項稅額的含義
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。按是否可以從銷項稅中抵扣分為
扣稅憑證上注明的增值稅直接作為進(jìn)項稅額，不需計算（憑票扣稅）
可以抵扣的進(jìn)項稅 通過法定的扣除率計算出來的（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費、購進(jìn)廢舊物資）
不得抵扣的進(jìn)項稅――見教材87頁
（二）進(jìn)項稅額確定
1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額
（1）.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2.）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
注意：增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅
（3.）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣：
自2002年1月1日，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和13％的扣除率計算，即
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=買價×13%
其中：買價是納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
【應(yīng)用舉例】 某企業(yè)于2004年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買白薯1000公斤，每公斤收購價2元，款項已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅100元。
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（1000×2+100）×13%=273元
（4）.購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項稅額的確定和抵扣
生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。即
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%
【應(yīng)用舉例】 某廠從廢舊物資回收單位收購一批廢舊材料，取得普通發(fā)票上注明價款為10000元。則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=10000×10%＝1000元
注意：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額
增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額
（5）.運輸費用進(jìn)項稅額抵扣
增值稅一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用（代墊運費除外），按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。即
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額=運費金額×7%
注意：
（1）98年7月1日以前扣除率為10％
（2）準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險等雜費
（3）準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單是國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國同一發(fā)票監(jiān)制章的貨票
（4）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得 貨運定額發(fā)票
（5）外購固定資產(chǎn)支付的運費；購銷免稅貨物所支付的運費，其進(jìn)項稅不得抵扣
【應(yīng)用舉例】 某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元；運輸貨票上注明運費400元、建設(shè)基金100元，保險費60元、裝卸費40元。購進(jìn)固定資產(chǎn)一臺，價款100000元，支付運輸企業(yè)運輸費1000元，其中運輸費800元，裝卸費200元。則
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=50000×17%+（400+100）×7%=8535元