一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
學(xué)習(xí)要求：
本講主要學(xué)習(xí)第七節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算，要求如下：
（一）掌握應(yīng)納稅額計(jì)算的方法
（二）熟悉應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)用舉例
內(nèi)容講解：
第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額計(jì)算方法
（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，即留抵稅額
1、納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間為：
①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)―――外購(gòu)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后。
②商業(yè)企業(yè)―――――外購(gòu)貨物全額付款后。
注意：
商業(yè)企業(yè)分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定時(shí)間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能抵扣
商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限
③購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)―――勞務(wù)費(fèi)用支付后。
2、納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定
①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【應(yīng)用舉例】
某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年3月份購(gòu)貨物100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款為17萬元，款項(xiàng)已付，當(dāng)月銷售貨物50萬元；4月份外購(gòu)貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元，款項(xiàng)已付，當(dāng)月銷售貨物150萬元，銷售貨物均適用基本稅率，則該企業(yè)2002年4月份應(yīng)納增值稅為（?。?BR> A．8.5萬元 B．13.3萬元
C．17萬元 D．21.8萬元
答案：A
解析：3月份應(yīng)納稅款＝50×17％－17＝－8.5萬元（下月抵扣）
4月應(yīng)納稅額＝150×17％－8.5-8.5＝8.5
學(xué)習(xí)要求：
本講主要學(xué)習(xí)第七節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算，要求如下：
（一）掌握應(yīng)納稅額計(jì)算的方法
（二）熟悉應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)用舉例
內(nèi)容講解：
第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額計(jì)算方法
（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，即留抵稅額
1、納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間為：
①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)―――外購(gòu)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后。
②商業(yè)企業(yè)―――――外購(gòu)貨物全額付款后。
注意：
商業(yè)企業(yè)分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定時(shí)間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能抵扣
商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限
③購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)―――勞務(wù)費(fèi)用支付后。
2、納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定
①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【應(yīng)用舉例】
某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年3月份購(gòu)貨物100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款為17萬元，款項(xiàng)已付，當(dāng)月銷售貨物50萬元；4月份外購(gòu)貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元，款項(xiàng)已付，當(dāng)月銷售貨物150萬元，銷售貨物均適用基本稅率，則該企業(yè)2002年4月份應(yīng)納增值稅為（?。?BR> A．8.5萬元 B．13.3萬元
C．17萬元 D．21.8萬元
答案：A
解析：3月份應(yīng)納稅款＝50×17％－17＝－8.5萬元（下月抵扣）
4月應(yīng)納稅額＝150×17％－8.5-8.5＝8.5