應(yīng)納稅額計(jì)算例題解析
[例六]2001年9月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）.9月5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了5%的銷售折扣。
解析：
銷項(xiàng)稅額為：2000×5000×17%=1700000（元）
注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除
（2.）9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元。
解析：
銷項(xiàng)稅額為：200×5000×17%=170000（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額為：（600+100）×7%=49（元）
注意：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于銷售，要視同銷售，按照同類產(chǎn)品當(dāng)期的銷售價(jià)格確定其銷售額，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（統(tǒng)一核算、異地移送）
增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)
（3）.9月10日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。
解析：
銷項(xiàng)稅額為：100×5000×17%=85000（元）
注意：稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
（4）.9月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
解析：
工業(yè)企業(yè)所購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期全額抵扣
（5）.9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。
解析：
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品當(dāng)期銷售價(jià)格確定其銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額為：20×5000×17%=17000（元）
（6）.9月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。
解析：
購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)，因此進(jìn)口的兩臺(tái)檢測(cè)設(shè)備已納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不得從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣。
綜上：
該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：
1700000+170000+85000+17000－49－340000=1631951（元）
[例八]
某鋼廠（一般納稅人），2月份提供了銷售額（不含稅價(jià)）為6萬(wàn)元的鋼材，給本廠基建部門(mén)。（將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售，其銷項(xiàng)稅額＝6×17％＝1.02萬(wàn)元）
基建部門(mén)委托鋼窗廠加工一批鋼窗用于修建本廠職工宿舍，支付加工費(fèi)0.6萬(wàn)元，隨同加工費(fèi)支付的增值稅稅額0.102萬(wàn)元（準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝0.102萬(wàn)元）
鋼廠又將成本為1.6萬(wàn)元的鋼材用于向A廠投資?！緦⒆援a(chǎn)的貨物用于投資視同銷售，沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅＝1.6×（1+10％）×17％】
本月銷售200萬(wàn)元（不含稅價(jià)），貨已發(fā)出，辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到。（銷項(xiàng)稅額＝200×17%）
當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用水電，取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬(wàn)元，（可以抵扣）
購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金為1.7萬(wàn)元，已付款，貨未到，（不得抵扣）
購(gòu)進(jìn)一批吊燈用于本廠正在修建的職工中心，取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬(wàn)元，（不得抵扣）
購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用吊車(chē)修理用備件取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.085萬(wàn)元。（可以抵扣）
根據(jù)上述資料計(jì)算該廠2月份應(yīng)納增值稅稅額。
銷項(xiàng)稅額為：200×17%+6×17%+1.6×（1+10%）×17%=35.32（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額為：0.51+0.085=0.595（萬(wàn)元）
應(yīng)納增值稅稅額為：35.32－0.595=34.725（萬(wàn)元）
[例題9]
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)
（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元，企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料15000元，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。
解析：
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米屬于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)價(jià)的13％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
委托加工支付的進(jìn)項(xiàng)稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的
支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)，取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按照7％抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝120000×13％＋5100＋12000×7％＝21540元
銷項(xiàng)稅額＝260000×17％＝44200元
應(yīng)納稅額＝44200-21540＝22660
(2)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用于本企業(yè)集體福利。
解析：
支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按7％抵扣
用于本企業(yè)集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（76500+22500×7％）×80％＝62460元
銷項(xiàng)稅額＝585000/(1+17%)×17％＝85000
應(yīng)納增值稅額＝85000-62460＝22540元
（3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)格380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)4650元）
解析;
由于生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，沒(méi)有同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，所以要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格＝450×380×（1+10％）＝188100
銷項(xiàng)稅額＝188100×17％＝31977元
購(gòu)進(jìn)被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出
該批材料的成本由兩部分構(gòu)成，即材料價(jià)款和扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)輸費(fèi)用
計(jì)入材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用＝4650
材料價(jià)款＝50000-4650＝45350
轉(zhuǎn)出的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝45350×17％＝7709.5
轉(zhuǎn)出的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額＝4650/(1-7%)*7%=350【可以設(shè)購(gòu)進(jìn)時(shí)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用是x，用x－x×（1-7％）＝4650】
應(yīng)納增值稅＝31977-27200+（7709.5+350）＝12836.5
（4）銷售使用過(guò)的摩托車(chē)5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。
解析：
銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)售價(jià)低于原值免稅，售價(jià)高于原值按4％稅率減半征收，
應(yīng)納稅額＝20800/(1+4%)*4%*50%=400
（5）當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元
解析：
逾期押金應(yīng)并入銷售額，但要換算
應(yīng)納增值稅額＝12870/(1+17%)*17%=1870元
計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額
5月應(yīng)納稅額＝22660+22540+12836.5+400+1870＝60306.5
例題十中注意的（6）條中，銷售使用過(guò)的小轎車(chē)，由于售價(jià)低于原值，所以按新規(guī)定應(yīng)該是免稅的，由于本業(yè)務(wù)是在01年發(fā)生的，所以教材的解析依然按照舊規(guī)定計(jì)算。不需掌握。主要掌握新規(guī)定。
[例六]2001年9月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）.9月5日，向各大商場(chǎng)銷售電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了5%的銷售折扣。
解析：
銷項(xiàng)稅額為：2000×5000×17%=1700000（元）
注意：銷售折扣是銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除
（2.）9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元。
解析：
銷項(xiàng)稅額為：200×5000×17%=170000（元）
進(jìn)項(xiàng)稅額為：（600+100）×7%=49（元）
注意：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一和算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送倒其他機(jī)構(gòu)用于銷售，要視同銷售，按照同類產(chǎn)品當(dāng)期的銷售價(jià)格確定其銷售額，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（統(tǒng)一核算、異地移送）
增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)
（3）.9月10日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。
解析：
銷項(xiàng)稅額為：100×5000×17%=85000（元）
注意：稅法規(guī)定 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
（4）.9月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅稅額為340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
解析：
工業(yè)企業(yè)所購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期全額抵扣
（5）.9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。
解析：
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷售，按同類產(chǎn)品當(dāng)期銷售價(jià)格確定其銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額為：20×5000×17%=17000（元）
（6）.9月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為180000元。
解析：
購(gòu)進(jìn)的是固定資產(chǎn)，因此進(jìn)口的兩臺(tái)檢測(cè)設(shè)備已納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不得從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣。
綜上：
該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：
1700000+170000+85000+17000－49－340000=1631951（元）
[例八]
某鋼廠（一般納稅人），2月份提供了銷售額（不含稅價(jià)）為6萬(wàn)元的鋼材，給本廠基建部門(mén)。（將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷售，其銷項(xiàng)稅額＝6×17％＝1.02萬(wàn)元）
基建部門(mén)委托鋼窗廠加工一批鋼窗用于修建本廠職工宿舍，支付加工費(fèi)0.6萬(wàn)元，隨同加工費(fèi)支付的增值稅稅額0.102萬(wàn)元（準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝0.102萬(wàn)元）
鋼廠又將成本為1.6萬(wàn)元的鋼材用于向A廠投資?！緦⒆援a(chǎn)的貨物用于投資視同銷售，沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅＝1.6×（1+10％）×17％】
本月銷售200萬(wàn)元（不含稅價(jià)），貨已發(fā)出，辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到。（銷項(xiàng)稅額＝200×17%）
當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用水電，取得專用發(fā)票上注明的稅金0.51萬(wàn)元，（可以抵扣）
購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅金為1.7萬(wàn)元，已付款，貨未到，（不得抵扣）
購(gòu)進(jìn)一批吊燈用于本廠正在修建的職工中心，取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.15萬(wàn)元，（不得抵扣）
購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用吊車(chē)修理用備件取得專用發(fā)票上注明的稅金為0.085萬(wàn)元。（可以抵扣）
根據(jù)上述資料計(jì)算該廠2月份應(yīng)納增值稅稅額。
銷項(xiàng)稅額為：200×17%+6×17%+1.6×（1+10%）×17%=35.32（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額為：0.51+0.085=0.595（萬(wàn)元）
應(yīng)納增值稅稅額為：35.32－0.595=34.725（萬(wàn)元）
[例題9]
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)
（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元，企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料15000元，藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。
解析：
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米屬于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)價(jià)的13％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
委托加工支付的進(jìn)項(xiàng)稅，取得增值稅稅專用發(fā)票是可以抵扣的
支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)，取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按照7％抵扣
進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)＝120000×13％＋5100＋12000×7％＝21540元
銷項(xiàng)稅額＝260000×17％＝44200元
應(yīng)納稅額＝44200-21540＝22660
(2)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80％零售，取得含稅銷售額585000元，20％用于本企業(yè)集體福利。
解析：
支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以按7％抵扣
用于本企業(yè)集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（76500+22500×7％）×80％＝62460元
銷項(xiàng)稅額＝585000/(1+17%)×17％＝85000
應(yīng)納增值稅額＝85000-62460＝22540元
（3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)格380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)4650元）
解析;
由于生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，沒(méi)有同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，所以要按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格＝450×380×（1+10％）＝188100
銷項(xiàng)稅額＝188100×17％＝31977元
購(gòu)進(jìn)被盜的原材料，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出
該批材料的成本由兩部分構(gòu)成，即材料價(jià)款和扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的運(yùn)輸費(fèi)用
計(jì)入材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用＝4650
材料價(jià)款＝50000-4650＝45350
轉(zhuǎn)出的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝45350×17％＝7709.5
轉(zhuǎn)出的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額＝4650/(1-7%)*7%=350【可以設(shè)購(gòu)進(jìn)時(shí)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用是x，用x－x×（1-7％）＝4650】
應(yīng)納增值稅＝31977-27200+（7709.5+350）＝12836.5
（4）銷售使用過(guò)的摩托車(chē)5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。
解析：
銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)售價(jià)低于原值免稅，售價(jià)高于原值按4％稅率減半征收，
應(yīng)納稅額＝20800/(1+4%)*4%*50%=400
（5）當(dāng)月發(fā)生逾期押金收入12870元
解析：
逾期押金應(yīng)并入銷售額，但要換算
應(yīng)納增值稅額＝12870/(1+17%)*17%=1870元
計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額
5月應(yīng)納稅額＝22660+22540+12836.5+400+1870＝60306.5
例題十中注意的（6）條中，銷售使用過(guò)的小轎車(chē)，由于售價(jià)低于原值，所以按新規(guī)定應(yīng)該是免稅的，由于本業(yè)務(wù)是在01年發(fā)生的，所以教材的解析依然按照舊規(guī)定計(jì)算。不需掌握。主要掌握新規(guī)定。