增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用和管理續(xù)
第九節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用和管理
三、專(zhuān)用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
有下列情形之一，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1、未接規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票
2、未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票
3、銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定要求
四、稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在專(zhuān)用發(fā)票單價(jià)欄和金額欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額；稅率欄填寫(xiě)增值稅征收率4％或6％。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)以專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額
五、銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的專(zhuān)用發(fā)票管理
購(gòu)買(mǎi)方未入賬：退回發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，銷(xiāo)售方收到后，在四聯(lián)上注明作廢字樣，作為口見(jiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證；屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)N(xiāo)售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
購(gòu)買(mǎi)方已入賬：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的"證明單"，銷(xiāo)售方 以收到的"證明單"為依據(jù)，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。賣(mài)方抵減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅，買(mǎi)方抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
六、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
注意：
（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票
納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對(duì)紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票和防偽稅控開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票電子信息同時(shí)作廢，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；如納稅人以后月發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按規(guī)開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票
（2）在未收回專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷(xiāo)貨方不得作廢已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票
七、防偽稅款系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)采集（見(jiàn)教材P123－124）
八、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理中若干問(wèn)題的處理規(guī)定（重點(diǎn)掌握）
（一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理
1、對(duì)發(fā)生被盜用、丟失專(zhuān)用發(fā)票的納稅人按規(guī)處以1萬(wàn)元以下的罰款，并可視情況，對(duì)丟失專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)1年）停止領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專(zhuān)用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任
2、納稅人丟失專(zhuān)用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。
（二）對(duì)于代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理
對(duì)于代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅核發(fā)抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任
（三）納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理
1、 購(gòu)貨方善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣或退稅的，應(yīng)依法追繳。
2、 購(gòu)貨方重新從銷(xiāo)貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或手工開(kāi)出的合法有效專(zhuān)用發(fā)票且取得銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)項(xiàng)查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅
3、 如果有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方依據(jù)有關(guān)規(guī)定處理
4、 對(duì)購(gòu)貨方按偷稅或者騙取出口退稅處理的情形有：
（1）購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票
（2）從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)獲得專(zhuān)用發(fā)票
（3）受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)
第十節(jié) 申報(bào)和繳納
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（見(jiàn)教材P126）
二、納稅期限
1、以月納稅：期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)
2、以天納稅：期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款
3、進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳納證次日起7日內(nèi)繳納稅款
4、出口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅
三、納稅地點(diǎn)：
1、固定業(yè)戶(hù)：應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
固定業(yè)戶(hù)到外縣市銷(xiāo)售貨物的：持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地納稅。未持證明的在銷(xiāo)售地納稅，一律按6%征稅。
2、非固定業(yè)戶(hù)：應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
第九節(jié) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用和管理
三、專(zhuān)用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
有下列情形之一，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1、未接規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票
2、未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票
3、銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定要求
四、稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票規(guī)定
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在專(zhuān)用發(fā)票單價(jià)欄和金額欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額；稅率欄填寫(xiě)增值稅征收率4％或6％。增值稅一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)以專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額
五、銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的專(zhuān)用發(fā)票管理
購(gòu)買(mǎi)方未入賬：退回發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)，銷(xiāo)售方收到后，在四聯(lián)上注明作廢字樣，作為口見(jiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證；屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)N(xiāo)售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。
購(gòu)買(mǎi)方已入賬：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的"證明單"，銷(xiāo)售方 以收到的"證明單"為依據(jù)，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。賣(mài)方抵減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅，買(mǎi)方抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
六、防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
注意：
（1）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號(hào)碼后又被納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票
納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對(duì)紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票和防偽稅控開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票電子信息同時(shí)作廢，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；如納稅人以后月發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按規(guī)開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票
（2）在未收回專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷(xiāo)貨方不得作廢已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票
七、防偽稅款系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)采集（見(jiàn)教材P123－124）
八、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理中若干問(wèn)題的處理規(guī)定（重點(diǎn)掌握）
（一）關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理
1、對(duì)發(fā)生被盜用、丟失專(zhuān)用發(fā)票的納稅人按規(guī)處以1萬(wàn)元以下的罰款，并可視情況，對(duì)丟失專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)1年）停止領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專(zhuān)用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任
2、納稅人丟失專(zhuān)用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失。
（二）對(duì)于代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理
對(duì)于代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅核發(fā)抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任
（三）納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理
1、 購(gòu)貨方善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣或退稅的，應(yīng)依法追繳。
2、 購(gòu)貨方重新從銷(xiāo)貨方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或手工開(kāi)出的合法有效專(zhuān)用發(fā)票且取得銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)項(xiàng)查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅
3、 如果有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方依據(jù)有關(guān)規(guī)定處理
4、 對(duì)購(gòu)貨方按偷稅或者騙取出口退稅處理的情形有：
（1）購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票
（2）從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)獲得專(zhuān)用發(fā)票
（3）受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)
第十節(jié) 申報(bào)和繳納
一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（見(jiàn)教材P126）
二、納稅期限
1、以月納稅：期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)
2、以天納稅：期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款
3、進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳納證次日起7日內(nèi)繳納稅款
4、出口貨物，應(yīng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅
三、納稅地點(diǎn)：
1、固定業(yè)戶(hù)：應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
固定業(yè)戶(hù)到外縣市銷(xiāo)售貨物的：持外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地納稅。未持證明的在銷(xiāo)售地納稅，一律按6%征稅。
2、非固定業(yè)戶(hù)：應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。