稅率
第四節(jié) 稅率
（一）了解稅率形式
（二）熟悉現(xiàn)行稅率
（三）掌握適用稅率的特殊規(guī)定
一、稅率形式
兩種：比例稅率
定額稅率
消費稅稅率的設(shè)計原則：
1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。
2.正確引導(dǎo)消費方向，有效地抑制超前消費傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。
3.適應(yīng)消費者的貨幣支付能力和心理承受能力。
4.適當(dāng)考慮消費品的原有負(fù)擔(dān)水平。
二、現(xiàn)行消費稅稅率
比例稅率：10檔，最低3％，45％
定額稅率：6檔，每征稅單位最低0.1元，250元
（一）采用定額稅率和比例稅率的應(yīng)稅消費品及稅率規(guī)定
卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價格在50元（含）以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30%
糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 25%
薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為15%
（二）采用比例稅率的應(yīng)稅消費品及稅率規(guī)定（見教材P144）
（三）定額稅率6檔：適用啤酒、黃酒、汽油、柴油
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙適用稅率：
1、納稅人銷售的卷煙發(fā)生價格波動，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價格的除外。
2、卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率
3、納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙稅率征稅。
4、委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙稅率征稅。
5、殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
6、下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征定額稅率：
（1）白包卷煙；
（2）手工卷煙；
（3）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費稅適用稅率如下
（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格
＝（關(guān)稅完稅價格＋消費稅定額稅率）/(1-消費稅稅率)
其中消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費稅稅率為30％
（2）根據(jù)上述公式計算的比例稅率價格大于等于50元人民幣，比例稅率為45％，小于50元人民幣，比例稅率為30％。
例如：某企業(yè)進(jìn)口卷煙10箱（每箱250條），關(guān)稅完稅價格為125000元，關(guān)稅75000元，該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格
＝（關(guān)稅完稅價格＋消費稅定額稅率）/(1-消費稅稅率)
＝（125000÷（10×250）＋0.6）/(1-30%)
=72.29元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格72.29元大于50元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為45％
8、卷煙分類計稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定
（二）酒的適用稅率：
1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅
2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅
3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅
5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
【應(yīng)用舉例】下列關(guān)于消費稅稅率的表述不正確的有（?。?。
A.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅
B.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅
C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅
D.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅
答案：A、B
（三）若干征稅項目稅率減免：
1、金銀首飾消費稅稅率改為5％
2、自2001年1月1日起香皂停止征收消費稅
3、自1999年1月1日，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費稅稅率改為8％
4、生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車，減征消費稅30%。
5.自2001年1月1日起，對"汽車輪胎"稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費率。
【應(yīng)用舉例】下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。
A.汽車和農(nóng)用拖拉機通用的輪胎
B.翻新輪胎
C.用小客車底盤改裝的救護(hù)車
D.特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）
答案：A、D
計稅依據(jù)
第五節(jié) 計稅依據(jù)
（一）掌握實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（二）了解銷售數(shù)量的確定
（三）掌握銷售額的確定
（四）掌握計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
一、實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（一）、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
其中，銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量，具體為：
銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；
委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；
進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。
目前我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法
例：某啤酒廠5月份銷售啤酒400噸，每噸銷售價格3800元。5月份應(yīng)納消費稅稅額為：
啤酒每噸售價在3000元以上的，適用單位稅額250元
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝400×250＝100000元。
第四節(jié) 稅率
（一）了解稅率形式
（二）熟悉現(xiàn)行稅率
（三）掌握適用稅率的特殊規(guī)定
一、稅率形式
兩種：比例稅率
定額稅率
消費稅稅率的設(shè)計原則：
1.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。
2.正確引導(dǎo)消費方向，有效地抑制超前消費傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。
3.適應(yīng)消費者的貨幣支付能力和心理承受能力。
4.適當(dāng)考慮消費品的原有負(fù)擔(dān)水平。
二、現(xiàn)行消費稅稅率
比例稅率：10檔，最低3％，45％
定額稅率：6檔，每征稅單位最低0.1元，250元
（一）采用定額稅率和比例稅率的應(yīng)稅消費品及稅率規(guī)定
卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價格在50元（含）以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30%
糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 25%
薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為15%
（二）采用比例稅率的應(yīng)稅消費品及稅率規(guī)定（見教材P144）
（三）定額稅率6檔：適用啤酒、黃酒、汽油、柴油
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙適用稅率：
1、納稅人銷售的卷煙發(fā)生價格波動，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價格的除外。
2、卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率
3、納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙稅率征稅。
4、委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙稅率征稅。
5、殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
6、下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征定額稅率：
（1）白包卷煙；
（2）手工卷煙；
（3）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費稅適用稅率如下
（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格
＝（關(guān)稅完稅價格＋消費稅定額稅率）/(1-消費稅稅率)
其中消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費稅稅率為30％
（2）根據(jù)上述公式計算的比例稅率價格大于等于50元人民幣，比例稅率為45％，小于50元人民幣，比例稅率為30％。
例如：某企業(yè)進(jìn)口卷煙10箱（每箱250條），關(guān)稅完稅價格為125000元，關(guān)稅75000元，該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格
＝（關(guān)稅完稅價格＋消費稅定額稅率）/(1-消費稅稅率)
＝（125000÷（10×250）＋0.6）/(1-30%)
=72.29元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格72.29元大于50元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為45％
8、卷煙分類計稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定
（二）酒的適用稅率：
1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅
2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅
3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅
5、對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅
6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅
【應(yīng)用舉例】下列關(guān)于消費稅稅率的表述不正確的有（?。?。
A.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別低一檔稅率征稅
B.外購酒精生產(chǎn)的白酒，按酒精適用稅率征稅
C.用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按薯類白酒的稅率征稅
D.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按糧食白酒的稅率征稅
答案：A、B
（三）若干征稅項目稅率減免：
1、金銀首飾消費稅稅率改為5％
2、自2001年1月1日起香皂停止征收消費稅
3、自1999年1月1日，護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費稅稅率改為8％
4、生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車，減征消費稅30%。
5.自2001年1月1日起，對"汽車輪胎"稅目中的子午線輪胎免征消費稅，對翻新輪胎停止征收消費稅。其余輪胎繼續(xù)按10%稅率征收消費率。
【應(yīng)用舉例】下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。
A.汽車和農(nóng)用拖拉機通用的輪胎
B.翻新輪胎
C.用小客車底盤改裝的救護(hù)車
D.特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）
答案：A、D
計稅依據(jù)
第五節(jié) 計稅依據(jù)
（一）掌握實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（二）了解銷售數(shù)量的確定
（三）掌握銷售額的確定
（四）掌握計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
一、實行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（一）、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
其中，銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量，具體為：
銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；
委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；
進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。
目前我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法
例：某啤酒廠5月份銷售啤酒400噸，每噸銷售價格3800元。5月份應(yīng)納消費稅稅額為：
啤酒每噸售價在3000元以上的，適用單位稅額250元
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝400×250＝100000元。