自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品―――不納稅
所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、用于其他方面―――于移送使用時(shí)納稅
所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算
銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：
1.銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；
2.無銷售價(jià)格的。
（二）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）
【例題1】某石化廠1995年10月份銷售柴油10萬升，同月將自產(chǎn)柴油5000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額0.1元/升。計(jì)算該石化廠1995年10月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額=100000×0.1+5000×0.1=10500（元）
【例題2】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格=（15000+15000×5%）÷（1-30%）=15750÷70%=22500（元）
應(yīng)納稅額=22500×30%=6750（元）
【例題3】．某化妝品廠將其生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為福利發(fā)給本廠職工，該類產(chǎn)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為12000元，成本利潤(rùn)率為5%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品適用的消費(fèi)稅稅率為8%，則該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（?。?。
A．960元 B．1008元
C．1088.64元D．1095.65元
答案：D
解析：12000×（1+5％）/(1-8%)*8%=1095.65
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。其必須具備的條件：委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料
注意：
受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
二、代收代繳稅款
受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或罰款的法律責(zé)任。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本
【應(yīng)用舉例】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付的輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（ ）（藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％）
A 2550元B 2833元 C 4817元D8500元
答案：B
解析：應(yīng)納稅額＝（2+0.4+0.15）/(1-10%)×10％＝2833
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
（1）委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
（2）委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）委托加工已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
（4）委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（5）委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（6）委托加工已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（7）委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
注意：
上述7種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額種按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【應(yīng)用舉例】
某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元，煙絲加工完畢，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取加工費(fèi)，開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50％對(duì)外直接銷售，收入6.5萬元，另50％當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬元。
要求：
根據(jù)上述業(yè)務(wù)計(jì)算：
（1） 卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額
（2） 受托方應(yīng)納的增值稅額（煙絲消費(fèi)稅稅率30％，卷煙消費(fèi)稅稅率為45％，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）
解析：
（1） 委托加工的煙絲收回用于直接銷售，不征收消費(fèi)稅
委托加工的煙絲收回用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，其已納消費(fèi)稅應(yīng)在當(dāng)期消費(fèi)稅額中扣除
卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅額
＝150×40÷10000＋60×45％－【8+1.272/1.06】/(1-30％)×30％×50％＝25.6286萬元
（2） 受托方應(yīng)納增值稅
1.272/(1+6%)×6％＝0.072萬元
用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品―――不納稅
所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。
二、用于其他方面―――于移送使用時(shí)納稅
所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算
銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：
1.銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；
2.無銷售價(jià)格的。
（二）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）
【例題1】某石化廠1995年10月份銷售柴油10萬升，同月將自產(chǎn)柴油5000升用于本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。柴油適用稅率為稅額0.1元/升。計(jì)算該石化廠1995年10月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額=100000×0.1+5000×0.1=10500（元）
【例題2】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為5%，化妝品適用稅率為30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格=（15000+15000×5%）÷（1-30%）=15750÷70%=22500（元）
應(yīng)納稅額=22500×30%=6750（元）
【例題3】．某化妝品廠將其生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品作為福利發(fā)給本廠職工，該類產(chǎn)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，生產(chǎn)成本為12000元，成本利潤(rùn)率為5%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品適用的消費(fèi)稅稅率為8%，則該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（?。?。
A．960元 B．1008元
C．1088.64元D．1095.65元
答案：D
解析：12000×（1+5％）/(1-8%)*8%=1095.65
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。其必須具備的條件：委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料
注意：
受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)以上情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
二、代收代繳稅款
受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。
納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或罰款的法律責(zé)任。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
其中,
材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本
加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本
【應(yīng)用舉例】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付的輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（ ）（藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％）
A 2550元B 2833元 C 4817元D8500元
答案：B
解析：應(yīng)納稅額＝（2+0.4+0.15）/(1-10%)×10％＝2833
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
下列委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原材料已納消費(fèi)稅稅額
（1）委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
（2）委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）委托加工已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
（4）委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（5）委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（6）委托加工已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（7）委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
注意：
上述7種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額種按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除其已納消費(fèi)稅稅款。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額
＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【應(yīng)用舉例】
某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元，煙絲加工完畢，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取加工費(fèi)，開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50％對(duì)外直接銷售，收入6.5萬元，另50％當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬元。
要求：
根據(jù)上述業(yè)務(wù)計(jì)算：
（1） 卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額
（2） 受托方應(yīng)納的增值稅額（煙絲消費(fèi)稅稅率30％，卷煙消費(fèi)稅稅率為45％，固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）
解析：
（1） 委托加工的煙絲收回用于直接銷售，不征收消費(fèi)稅
委托加工的煙絲收回用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，其已納消費(fèi)稅應(yīng)在當(dāng)期消費(fèi)稅額中扣除
卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅額
＝150×40÷10000＋60×45％－【8+1.272/1.06】/(1-30％)×30％×50％＝25.6286萬元
（2） 受托方應(yīng)納增值稅
1.272/(1+6%)×6％＝0.072萬元