服務(wù)業(yè)-旅游、廣告減免稅的規(guī)定和房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納稅額的計算
【例題九】服務(wù)業(yè)—旅游
重點(diǎn)：
1、旅游企業(yè)組團(tuán)境內(nèi)旅游，按照收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票等費(fèi)用之后的余額為營業(yè)額。
2、旅游企業(yè)組團(tuán)境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營業(yè)額
3、價款余折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額
【例題十】減免稅的規(guī)定
重點(diǎn)：
1、非營利性社會團(tuán)體收取的會員費(fèi)免稅
2、單位和個人提供的技術(shù)咨詢服務(wù)免稅
3、紀(jì)念館門票收入免稅
4、科技講座取得的收入按“文化業(yè)－其他文化業(yè)“征稅
5、代售的福利采券取得手續(xù)費(fèi)收入按照“服務(wù)業(yè)“征稅
【例題十一】服務(wù)業(yè)――廣告
重點(diǎn)：
1、廣告公司支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可以從營業(yè)額中扣除
2、提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定其營業(yè)額，由于沒有同類廣告價格，所以按照組成計稅價格確定營業(yè)額。
組成計稅價格＝【營業(yè)成本×（1+成本利潤率）】/（1-營業(yè)稅稅率）
3、以不動產(chǎn)、無形自產(chǎn)投資入股的行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍
4、表演收入按“文化業(yè)”征稅
5、廣告案例的編輯、制作權(quán)費(fèi)按照“轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”征稅
【例題十二】房地產(chǎn)開發(fā)公司
重點(diǎn)
1、自建自用樓房不征營業(yè)稅
2、自建自售按“建筑業(yè)”和“出售不動產(chǎn)”征收兩道營業(yè)稅
3、代政府有關(guān)部門收取的費(fèi)用不得從營業(yè)額中扣除
4、投資入股的樓房以及將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均不繳納營業(yè)稅
5、用不動產(chǎn)抵押貸款，在抵押期間抵充貸款利息，按“租賃業(yè)”征稅；
6、轉(zhuǎn)讓正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目按照“轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅
7、從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額
8、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以納稅人實(shí)際取得的收入為營業(yè)額
9、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售
營業(yè)稅的申報與繳納
第八節(jié) 申報與繳納
本節(jié)學(xué)習(xí)要求
（一）掌握營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定
（二）熟悉營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
（三）了解營業(yè)稅納稅期限
本節(jié)具體內(nèi)容
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
（一）建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間
主要是進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時或者是各月份、各階段與發(fā)包方進(jìn)行工程價款結(jié)算時
.納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間
自2003年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放貸款逾期尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。
（三）預(yù)收性質(zhì)納稅義務(wù)發(fā)生時間
1、“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)”
2、對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
3、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)―――應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。
若跨省、自治區(qū)、直轄市，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅；
3.納稅人銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地申報納稅；
4.單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地。
5、單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地
6、交通運(yùn)輸?shù)募{稅地點(diǎn)總的原則是納稅人機(jī)構(gòu)所在地
7、各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為總行機(jī)構(gòu)所在地
8、境內(nèi)單位提供的設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
三、納稅期限
1、納稅期限分別為5日、10日、15日或1個月，不能按期納稅的，可按次納稅。
2、以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。
3、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月。
4、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報繳納營業(yè)稅。
【例題九】服務(wù)業(yè)—旅游
重點(diǎn)：
1、旅游企業(yè)組團(tuán)境內(nèi)旅游，按照收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票等費(fèi)用之后的余額為營業(yè)額。
2、旅游企業(yè)組團(tuán)境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營業(yè)額
3、價款余折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額
【例題十】減免稅的規(guī)定
重點(diǎn)：
1、非營利性社會團(tuán)體收取的會員費(fèi)免稅
2、單位和個人提供的技術(shù)咨詢服務(wù)免稅
3、紀(jì)念館門票收入免稅
4、科技講座取得的收入按“文化業(yè)－其他文化業(yè)“征稅
5、代售的福利采券取得手續(xù)費(fèi)收入按照“服務(wù)業(yè)“征稅
【例題十一】服務(wù)業(yè)――廣告
重點(diǎn)：
1、廣告公司支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可以從營業(yè)額中扣除
2、提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定其營業(yè)額，由于沒有同類廣告價格，所以按照組成計稅價格確定營業(yè)額。
組成計稅價格＝【營業(yè)成本×（1+成本利潤率）】/（1-營業(yè)稅稅率）
3、以不動產(chǎn)、無形自產(chǎn)投資入股的行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍
4、表演收入按“文化業(yè)”征稅
5、廣告案例的編輯、制作權(quán)費(fèi)按照“轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”征稅
【例題十二】房地產(chǎn)開發(fā)公司
重點(diǎn)
1、自建自用樓房不征營業(yè)稅
2、自建自售按“建筑業(yè)”和“出售不動產(chǎn)”征收兩道營業(yè)稅
3、代政府有關(guān)部門收取的費(fèi)用不得從營業(yè)額中扣除
4、投資入股的樓房以及將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均不繳納營業(yè)稅
5、用不動產(chǎn)抵押貸款，在抵押期間抵充貸款利息，按“租賃業(yè)”征稅；
6、轉(zhuǎn)讓正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目按照“轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅
7、從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額
8、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以納稅人實(shí)際取得的收入為營業(yè)額
9、銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售
營業(yè)稅的申報與繳納
第八節(jié) 申報與繳納
本節(jié)學(xué)習(xí)要求
（一）掌握營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定
（二）熟悉營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
（三）了解營業(yè)稅納稅期限
本節(jié)具體內(nèi)容
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
（一）建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間
主要是進(jìn)行工程合同價款結(jié)算時或者是各月份、各階段與發(fā)包方進(jìn)行工程價款結(jié)算時
.納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間
自2003年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放貸款逾期尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。
（三）預(yù)收性質(zhì)納稅義務(wù)發(fā)生時間
1、“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)”
2、對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
3、單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)―――應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。
若跨省、自治區(qū)、直轄市，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅；
3.納稅人銷售不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地申報納稅；
4.單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地。
5、單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地
6、交通運(yùn)輸?shù)募{稅地點(diǎn)總的原則是納稅人機(jī)構(gòu)所在地
7、各銀行總行業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為總行機(jī)構(gòu)所在地
8、境內(nèi)單位提供的設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
三、納稅期限
1、納稅期限分別為5日、10日、15日或1個月，不能按期納稅的，可按次納稅。
2、以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。
3、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。保險業(yè)的納稅期限為1個月。
4、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報繳納營業(yè)稅。