營業(yè)稅概述以及征稅范圍
《營業(yè)稅》這章比較重要，考試中單選、多選、計算以及綜合題均有涉及，所占分值平均在36分左右。計算綜合題可單獨出題，也可以和其他章節(jié)結(jié)合，如與城建稅、教育費附加結(jié)合，本章共八節(jié)。重點掌握第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍 ； 第三節(jié)營業(yè)稅的稅目以及稅率；第五節(jié) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)以及第六節(jié)營業(yè)稅的減免稅。
營業(yè)稅概述
學習要求：
（一）了解營業(yè)稅的概念
（二）熟悉營業(yè)稅的特點
（三）了解營業(yè)稅的立法原則
具體內(nèi)容
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、營業(yè)稅特點：
（一）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)
（二）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率
（三）計算簡便，便于征管
三、營業(yè)稅的立法精神
（一）廣泛籌集財政資金
（二）體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展
（三）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理
營業(yè)稅的征稅范圍
學習要求：
（一）熟悉“境內(nèi)”的含義
（二）掌握應(yīng)稅行為的確定
（三）掌握營業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍的劃分標準
（四）掌握部分稅目營業(yè)稅征稅的具體規(guī)定
具體內(nèi)容
營業(yè)稅征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
一、“境內(nèi)”的含義
（一）提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
強調(diào)的是勞務(wù)"發(fā)生在境內(nèi)"，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)所取得的各項收入，不征營業(yè)稅
（二）從境內(nèi)載運旅客或貨物出境
由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍，凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅范圍。
（三）在境內(nèi)組織游客出境旅游
（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
注意凡是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征收范圍。否則就不屬于營業(yè)稅的范圍。
（五）銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)
只要是在境內(nèi)的不動產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都屬于營業(yè)稅征收的范圍.
（六）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)
（七）境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)
【應(yīng)用舉例】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。
A.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口信用保險
B.組織游客跨省旅游
C.在境內(nèi)組織游客出境旅游
D.在境外轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用
答案：A
二、營業(yè)稅的應(yīng)稅行為的概念
1、注意“有償”
2、單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)
3、單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍
三、與增值稅征稅范圍的劃分
（一）.混合銷售行為的劃分
1、對于一項銷售行為中既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物的行為，稱為混合銷售行為。
2、按經(jīng)營主業(yè)劃分，只征收一種稅。
3、從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征增值稅不征營業(yè)稅。
（二）.兼營行為的劃分
1、對于納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的兼營行為，稱為兼營行為。
2、分別核算，分別征稅
納稅人兼營行為不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。
3、納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下列條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅（分別征稅）
必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)
簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款
【應(yīng)用舉例】
甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)）承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結(jié)算。
對于甲公司具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且總承包價款總包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬元征收增值稅；而對于扣除這部分后的承包金額征收營業(yè)稅。但如果金屬結(jié)構(gòu)件是購進的，而非自制的則應(yīng)按照承包總價款計算營業(yè)稅，不計算增值稅。
【應(yīng)用舉例】 照相館在照結(jié)婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（ ）。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應(yīng)估價征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
解析：考核目的：混合銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，照相館屬于以提供應(yīng)納營業(yè)稅勞務(wù)為主的納稅人，其發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)一并征收營業(yè)稅。
3.幾項具體規(guī)定
（1）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事我國金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，處置其所擁有的實物重置資產(chǎn)所取得的收入，該項資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)的，征收營業(yè)稅；屬于貨物的，應(yīng)按增值稅條例規(guī)定征收增值稅。
《營業(yè)稅》這章比較重要，考試中單選、多選、計算以及綜合題均有涉及，所占分值平均在36分左右。計算綜合題可單獨出題，也可以和其他章節(jié)結(jié)合，如與城建稅、教育費附加結(jié)合，本章共八節(jié)。重點掌握第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍 ； 第三節(jié)營業(yè)稅的稅目以及稅率；第五節(jié) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)以及第六節(jié)營業(yè)稅的減免稅。
營業(yè)稅概述
學習要求：
（一）了解營業(yè)稅的概念
（二）熟悉營業(yè)稅的特點
（三）了解營業(yè)稅的立法原則
具體內(nèi)容
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二、營業(yè)稅特點：
（一）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)
（二）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率
（三）計算簡便，便于征管
三、營業(yè)稅的立法精神
（一）廣泛籌集財政資金
（二）體現(xiàn)國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展
（三）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理
營業(yè)稅的征稅范圍
學習要求：
（一）熟悉“境內(nèi)”的含義
（二）掌握應(yīng)稅行為的確定
（三）掌握營業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍的劃分標準
（四）掌握部分稅目營業(yè)稅征稅的具體規(guī)定
具體內(nèi)容
營業(yè)稅征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
一、“境內(nèi)”的含義
（一）提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)
強調(diào)的是勞務(wù)"發(fā)生在境內(nèi)"，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)所取得的各項收入，不征營業(yè)稅
（二）從境內(nèi)載運旅客或貨物出境
由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的征收范圍，凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的，就不屬于營業(yè)稅范圍。
（三）在境內(nèi)組織游客出境旅游
（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
注意凡是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰，只要該項無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營業(yè)稅的征收范圍。否則就不屬于營業(yè)稅的范圍。
（五）銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)
只要是在境內(nèi)的不動產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷售地在境內(nèi)或境外，都屬于營業(yè)稅征收的范圍.
（六）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)
（七）境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)
【應(yīng)用舉例】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。
A.境內(nèi)保險機構(gòu)提供的出口信用保險
B.組織游客跨省旅游
C.在境內(nèi)組織游客出境旅游
D.在境外轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用
答案：A
二、營業(yè)稅的應(yīng)稅行為的概念
1、注意“有償”
2、單位和個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)
3、單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍
三、與增值稅征稅范圍的劃分
（一）.混合銷售行為的劃分
1、對于一項銷售行為中既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物的行為，稱為混合銷售行為。
2、按經(jīng)營主業(yè)劃分，只征收一種稅。
3、從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征增值稅不征營業(yè)稅。
（二）.兼營行為的劃分
1、對于納稅人既經(jīng)營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的兼營行為，稱為兼營行為。
2、分別核算，分別征稅
納稅人兼營行為不分別核算或不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。
3、納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下列條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅（分別征稅）
必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)
簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款
【應(yīng)用舉例】
甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)）承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結(jié)算。
對于甲公司具備建設(shè)行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且總承包價款總包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬元征收增值稅；而對于扣除這部分后的承包金額征收營業(yè)稅。但如果金屬結(jié)構(gòu)件是購進的，而非自制的則應(yīng)按照承包總價款計算營業(yè)稅，不計算增值稅。
【應(yīng)用舉例】 照相館在照結(jié)婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（ ）。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應(yīng)估價征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
解析：考核目的：混合銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，照相館屬于以提供應(yīng)納營業(yè)稅勞務(wù)為主的納稅人，其發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)一并征收營業(yè)稅。
3.幾項具體規(guī)定
（1）燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅；單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。
（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事我國金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，處置其所擁有的實物重置資產(chǎn)所取得的收入，該項資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)的，征收營業(yè)稅；屬于貨物的，應(yīng)按增值稅條例規(guī)定征收增值稅。