金銀首飾征收消費稅若干規(guī)定
四、稅率―――金銀首飾消費稅稅率為5%。
五、計稅依據
（一） 納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
（五）生產、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=【購進原價×（1+利潤率）】÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
【應用舉例】
生產企業(yè)用于饋贈、贊助等方面的金銀首飾，如果沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式中的“利潤率“為（ ）
A 8％ B 4％ C 6％ D 5％
（六）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（七）對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調整后的稅率照章征收消費稅。
【應用舉例】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅為（?。┰?。（金銀首飾消費稅率為5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：應納消費稅=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29
六、申報與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現行規(guī)定征稅。
（二）納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；
2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
（三）納稅地點：
納稅人應向其核算地主管國家稅務局申報納稅
申報與繳納
本節(jié)要求：
（一）了解納稅義務發(fā)生時間
（二）了解納稅地點
（三）了解納稅環(huán)節(jié)
（四）了解納稅期限
（五）熟悉報繳稅款的方法
具體內容如下：
一、納稅義務發(fā)生時間：
1、納稅人銷售的應稅消費品――與增值稅同
2、自產自用―――移送使用的當天
3、進口的―――――報關進口當天
4、委托加工―――提貨當天
二、納稅地點―――納稅人核算地
委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關報繳稅款
三、納稅環(huán)節(jié)：
生產環(huán)節(jié)（委托加工）、
進口環(huán)節(jié)、
零售環(huán)節(jié)
四、納稅期限―――與增值稅相同
五、報繳稅款方法
1、 納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款
2、納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發(fā)繳款書，按期繳納
3、對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納
第十二節(jié) 應用舉例
【例一】某卷煙廠生產銷售乙級卷煙和煙絲，1999年8月發(fā)生如下經濟業(yè)務：
1.8月1日，期初結存煙絲買價20萬元，8月31日，期末結存煙絲買價5萬元。
2.8月3日，購進已稅煙絲買價10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，煙絲已于8月10日入庫。
3.8月6日，發(fā)往B煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費8萬元，B煙廠沒有同類煙絲銷售價格。
4.8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產卷煙領用另一半。
5.8月27日，銷售乙級卷煙取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。
6.8月28日，沒收逾期未收回的乙級卷煙包裝物押金23400元。
7.8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，張某處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
計算該煙廠當月應納消費稅的稅額
【答案】該卷煙廠當月應納消費稅為：
分析過程：
第1、 2筆業(yè)務的數據為計算扣除外購已稅煙絲已納稅款時使用
第3筆業(yè)務的數據為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費稅時使用
第4筆業(yè)務，計算受托方代收代繳的消費稅，注意收回后直接出售的不再繳納消費稅
第7筆業(yè)務中注意委托個體經營者加工的應稅消費品，不能由個體經營者代收代繳消費稅而應在收回后按實際售價計算應繳納的消費稅，綜上，該卷煙廠當月應納消費稅為：
（200000+80000）÷（1－30%）×30%+1000000×40%+100000×30%+23400÷（1+17%）×40%+35000×30%－（100000+200000－50000）×30%－（200000+80000）÷（1－30%）×30%÷2
=433500（元）
【例二】某酒廠2001年7月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
1.銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸，款項全部存入銀行。
2.銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回。
3.用自產的散裝白酒10噸，從農民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。
4.該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元。
計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為25%）。
第1筆
應納消費稅為
（20×6000+8×4500）×25%+（20×2000+8×2000）×0.5=39000+28000=67000（元）
第2筆
應納消費稅為
4×3200×15%+4×2000×0.5=1920+4000=5920（元）
第3筆應納消費稅為
10×4500×25%+10×2000×0.5=11250+10000=21250（元）
第4筆應納消費稅為
6×8000×25%+6×2000×0.5=12000+6000=18000（元）
當月合計應納消費稅稅額為：
67000+5920+21250+18000=112170（元）
四、稅率―――金銀首飾消費稅稅率為5%。
五、計稅依據
（一） 納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
（二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。
（三）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。
（五）生產、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=【購進原價×（1+利潤率）】÷（1－金銀首飾消費稅稅率）
納稅人為生產企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。
【應用舉例】
生產企業(yè)用于饋贈、贊助等方面的金銀首飾，如果沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式中的“利潤率“為（ ）
A 8％ B 4％ C 6％ D 5％
（六）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（七）對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調整后的稅率照章征收消費稅。
【應用舉例】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費者個人銷售金銀首飾取得收入58950元，銷售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷售鍍金首飾取得收入32898元，銷售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅為（?。┰?。（金銀首飾消費稅率為5%）
A.4048.29
B.5983.16
C.4081.62
D.0
答案：A。
解析：應納消費稅=（58950+35780）÷1.17×5%=4048.29
六、申報與繳納
（一）納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；
用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；
帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。
金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經營單位進口金銀首飾的消費稅，由進口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。
個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，仍按海關現行規(guī)定征稅。
（二）納稅義務發(fā)生時間
1.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；
2.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；
3.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
（三）納稅地點：
納稅人應向其核算地主管國家稅務局申報納稅
申報與繳納
本節(jié)要求：
（一）了解納稅義務發(fā)生時間
（二）了解納稅地點
（三）了解納稅環(huán)節(jié)
（四）了解納稅期限
（五）熟悉報繳稅款的方法
具體內容如下：
一、納稅義務發(fā)生時間：
1、納稅人銷售的應稅消費品――與增值稅同
2、自產自用―――移送使用的當天
3、進口的―――――報關進口當天
4、委托加工―――提貨當天
二、納稅地點―――納稅人核算地
委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關報繳稅款
三、納稅環(huán)節(jié)：
生產環(huán)節(jié)（委托加工）、
進口環(huán)節(jié)、
零售環(huán)節(jié)
四、納稅期限―――與增值稅相同
五、報繳稅款方法
1、 納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款
2、納稅人按期向稅務機關填報納稅申報表，由稅務機關審核后填發(fā)繳款書，按期繳納
3、對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務機關可根據其產銷情況，按季或按年核定其應納稅額，分月繳納
第十二節(jié) 應用舉例
【例一】某卷煙廠生產銷售乙級卷煙和煙絲，1999年8月發(fā)生如下經濟業(yè)務：
1.8月1日，期初結存煙絲買價20萬元，8月31日，期末結存煙絲買價5萬元。
2.8月3日，購進已稅煙絲買價10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，煙絲已于8月10日入庫。
3.8月6日，發(fā)往B煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬元，支付加工費8萬元，B煙廠沒有同類煙絲銷售價格。
4.8月20日，委托B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入25萬元，生產卷煙領用另一半。
5.8月27日，銷售乙級卷煙取得收入100萬元，銷售外購煙絲取得收入10萬元。
6.8月28日，沒收逾期未收回的乙級卷煙包裝物押金23400元。
7.8月29日，收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬元，支付加工費1060元，張某處同類煙絲銷售價格為3萬元），直接出售取得收入3.5萬元。
計算該煙廠當月應納消費稅的稅額
【答案】該卷煙廠當月應納消費稅為：
分析過程：
第1、 2筆業(yè)務的數據為計算扣除外購已稅煙絲已納稅款時使用
第3筆業(yè)務的數據為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費稅時使用
第4筆業(yè)務，計算受托方代收代繳的消費稅，注意收回后直接出售的不再繳納消費稅
第7筆業(yè)務中注意委托個體經營者加工的應稅消費品，不能由個體經營者代收代繳消費稅而應在收回后按實際售價計算應繳納的消費稅，綜上，該卷煙廠當月應納消費稅為：
（200000+80000）÷（1－30%）×30%+1000000×40%+100000×30%+23400÷（1+17%）×40%+35000×30%－（100000+200000－50000）×30%－（200000+80000）÷（1－30%）×30%÷2
=433500（元）
【例二】某酒廠2001年7月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
1.銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸，款項全部存入銀行。
2.銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸，貨款已收回。
3.用自產的散裝白酒10噸，從農民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。
4.該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價為8000元。
計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為25%）。
第1筆
應納消費稅為
（20×6000+8×4500）×25%+（20×2000+8×2000）×0.5=39000+28000=67000（元）
第2筆
應納消費稅為
4×3200×15%+4×2000×0.5=1920+4000=5920（元）
第3筆應納消費稅為
10×4500×25%+10×2000×0.5=11250+10000=21250（元）
第4筆應納消費稅為
6×8000×25%+6×2000×0.5=12000+6000=18000（元）
當月合計應納消費稅稅額為：
67000+5920+21250+18000=112170（元）