本章學(xué)習(xí)要求
一、城市維護(hù)建設(shè)稅
（一）了解城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)
（二）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定
二、教育費(fèi)附加
（一）了解教育費(fèi)附加的概念、征收范圍及計(jì)稅依據(jù)
（二）了解教育費(fèi)附加的計(jì)征比率與計(jì)算
（三）熟悉教育費(fèi)附加的減免規(guī)定
城建稅和教育費(fèi)附加經(jīng)常與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅結(jié)合出題，客觀、主觀題均會(huì)出現(xiàn)。但分值并不很高，一般在8分左右
城市維護(hù)建設(shè)稅
一、城建稅的概念、特點(diǎn)和立法原則
（一）概念
城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅
（二）特點(diǎn)
1、稅款專(zhuān)款專(zhuān)用，具有收益稅性質(zhì)
2、屬于一種附加稅
3、根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率
4、征收范圍較廣
（三）立法原則
1、 補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金不足
2、 限制對(duì)企業(yè)的亂攤派
3、 調(diào)動(dòng)地方政府進(jìn)行城市建設(shè)和維護(hù)的積極性，為推行分稅制創(chuàng)造條件
二、城建稅的基本規(guī)定
（一）征稅范圍――城市、縣城、建制鎮(zhèn)、以及稅法規(guī)定征收“三稅“的其他地區(qū)
（二）納稅人
征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅中的單位和個(gè)人
注意：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城建稅。
（三）稅率――比例稅率（7％、5％、1％）
城市市區(qū)――――7％
縣城、建制鎮(zhèn)――5％
其他――――――1％
注意：
1、 貨物運(yùn)輸業(yè)按代開(kāi)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額的3％征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款的7％預(yù)征城建稅。
2、 城建稅一般按納稅人所在地適用稅率執(zhí)行，但下列情況，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅
（1）由受托方代收、代扣“三稅”的單位
（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人
3、 對(duì)鐵道部應(yīng)納城建稅的稅率統(tǒng)一規(guī)定為5％
（四）計(jì)稅依據(jù)―――實(shí)際繳納的三稅稅額
應(yīng)納稅額
＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率
注意：城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款
【應(yīng)用舉例】
某縣城一運(yùn)輸公司2002年取得運(yùn)輸收入120萬(wàn)元、裝卸收入20萬(wàn)元，該公司2002年繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（ ）萬(wàn)元。
A 0.18 B 0.29 C 0.25 D 0.21
答案：D
解析：（120+20）×3％×5％＝0.21萬(wàn)元
（五）減免稅
1、進(jìn)口不征
2、出口不退
3、對(duì)金融業(yè)調(diào)增3％征收的營(yíng)業(yè)稅，不征收城建稅
4、 因減免須進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可以同時(shí)退庫(kù)
5、 對(duì)對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。
6、 對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。
7、自2004年1月1日起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）以及新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征城建稅
對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅。
8、經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)，以其財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形自產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城建稅
（六）征收管理
1、納稅人直接繳納三稅的，在繳納三稅地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅
2、代扣代繳三稅，同時(shí)要代扣代繳城建稅。沒(méi)有代扣城建稅，應(yīng)由納稅人回其所在地申報(bào)納稅
3、各銀行分別在所在地納稅
注意：一般情況下城建稅不單獨(dú)加收滯納金或罰款，但是如果納稅人繳納了三稅后，卻不按規(guī)定繳納城建稅的，可以對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可單獨(dú)進(jìn)行罰款。
教育費(fèi)附加
一、教育費(fèi)附加概念
教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)
二、征收范圍及計(jì)稅依據(jù)
教育費(fèi)附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)
三、教育費(fèi)附加計(jì)征比率――3％
四、教育費(fèi)附加計(jì)算
1、一般單位和個(gè)人
應(yīng)納教育費(fèi)附加
＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×3％
【應(yīng)用舉例】
某市區(qū)一企業(yè)2003年11月實(shí)際繳納增值稅30萬(wàn)元，消費(fèi)稅25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅12萬(wàn)元，其中，該企業(yè)開(kāi)設(shè)的零售商店繳納營(yíng)業(yè)稅7萬(wàn)元，當(dāng)年該商店新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上，并與其簽訂了1年以上期限的勞動(dòng)合同，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許其3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。計(jì)算該企業(yè)的教育費(fèi)附加
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（30+25+12-7）×3％＝1.8萬(wàn)元
2、卷煙和煙葉生產(chǎn)單位教育費(fèi)附加的計(jì)算
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×3％×50％
【應(yīng)用舉例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)2004年11月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅300萬(wàn)元，消費(fèi)稅800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅100萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為（ ）萬(wàn)元 A 17.25 B 34.5 C 18.75 D 37.5
答案：A
解析：進(jìn)口貨物不征收教育費(fèi)附加
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×3％×50％＝（300+800+50）×3％×50％＝17.25
五、教育費(fèi)附加的減免稅
1、進(jìn)口不征
2、出口不退
3、對(duì)對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。
4、對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。
5、自2004年1月1日起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）以及新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
6、經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)，以其財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形自產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城建稅
一、城市維護(hù)建設(shè)稅
（一）了解城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)
（二）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定
二、教育費(fèi)附加
（一）了解教育費(fèi)附加的概念、征收范圍及計(jì)稅依據(jù)
（二）了解教育費(fèi)附加的計(jì)征比率與計(jì)算
（三）熟悉教育費(fèi)附加的減免規(guī)定
城建稅和教育費(fèi)附加經(jīng)常與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅結(jié)合出題，客觀、主觀題均會(huì)出現(xiàn)。但分值并不很高，一般在8分左右
城市維護(hù)建設(shè)稅
一、城建稅的概念、特點(diǎn)和立法原則
（一）概念
城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)、繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅
（二）特點(diǎn)
1、稅款專(zhuān)款專(zhuān)用，具有收益稅性質(zhì)
2、屬于一種附加稅
3、根據(jù)城建規(guī)模設(shè)計(jì)稅率
4、征收范圍較廣
（三）立法原則
1、 補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金不足
2、 限制對(duì)企業(yè)的亂攤派
3、 調(diào)動(dòng)地方政府進(jìn)行城市建設(shè)和維護(hù)的積極性，為推行分稅制創(chuàng)造條件
二、城建稅的基本規(guī)定
（一）征稅范圍――城市、縣城、建制鎮(zhèn)、以及稅法規(guī)定征收“三稅“的其他地區(qū)
（二）納稅人
征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅中的單位和個(gè)人
注意：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城建稅。
（三）稅率――比例稅率（7％、5％、1％）
城市市區(qū)――――7％
縣城、建制鎮(zhèn)――5％
其他――――――1％
注意：
1、 貨物運(yùn)輸業(yè)按代開(kāi)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額的3％征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款的7％預(yù)征城建稅。
2、 城建稅一般按納稅人所在地適用稅率執(zhí)行，但下列情況，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅
（1）由受托方代收、代扣“三稅”的單位
（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人
3、 對(duì)鐵道部應(yīng)納城建稅的稅率統(tǒng)一規(guī)定為5％
（四）計(jì)稅依據(jù)―――實(shí)際繳納的三稅稅額
應(yīng)納稅額
＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率
注意：城建稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，不包括加收的滯納金和罰款
【應(yīng)用舉例】
某縣城一運(yùn)輸公司2002年取得運(yùn)輸收入120萬(wàn)元、裝卸收入20萬(wàn)元，該公司2002年繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（ ）萬(wàn)元。
A 0.18 B 0.29 C 0.25 D 0.21
答案：D
解析：（120+20）×3％×5％＝0.21萬(wàn)元
（五）減免稅
1、進(jìn)口不征
2、出口不退
3、對(duì)金融業(yè)調(diào)增3％征收的營(yíng)業(yè)稅，不征收城建稅
4、 因減免須進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可以同時(shí)退庫(kù)
5、 對(duì)對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。
6、 對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。
7、自2004年1月1日起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）以及新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征城建稅
對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅。
8、經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)，以其財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形自產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城建稅
（六）征收管理
1、納稅人直接繳納三稅的，在繳納三稅地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅
2、代扣代繳三稅，同時(shí)要代扣代繳城建稅。沒(méi)有代扣城建稅，應(yīng)由納稅人回其所在地申報(bào)納稅
3、各銀行分別在所在地納稅
注意：一般情況下城建稅不單獨(dú)加收滯納金或罰款，但是如果納稅人繳納了三稅后，卻不按規(guī)定繳納城建稅的，可以對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可單獨(dú)進(jìn)行罰款。
教育費(fèi)附加
一、教育費(fèi)附加概念
教育費(fèi)附加是以單位和個(gè)人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)
二、征收范圍及計(jì)稅依據(jù)
教育費(fèi)附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)
三、教育費(fèi)附加計(jì)征比率――3％
四、教育費(fèi)附加計(jì)算
1、一般單位和個(gè)人
應(yīng)納教育費(fèi)附加
＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×3％
【應(yīng)用舉例】
某市區(qū)一企業(yè)2003年11月實(shí)際繳納增值稅30萬(wàn)元，消費(fèi)稅25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅12萬(wàn)元，其中，該企業(yè)開(kāi)設(shè)的零售商店繳納營(yíng)業(yè)稅7萬(wàn)元，當(dāng)年該商店新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上，并與其簽訂了1年以上期限的勞動(dòng)合同，經(jīng)勞動(dòng)保障部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許其3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。計(jì)算該企業(yè)的教育費(fèi)附加
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（30+25+12-7）×3％＝1.8萬(wàn)元
2、卷煙和煙葉生產(chǎn)單位教育費(fèi)附加的計(jì)算
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×3％×50％
【應(yīng)用舉例】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)2004年11月向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅300萬(wàn)元，消費(fèi)稅800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅100萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為（ ）萬(wàn)元 A 17.25 B 34.5 C 18.75 D 37.5
答案：A
解析：進(jìn)口貨物不征收教育費(fèi)附加
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納的增值稅稅額＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＋實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額）×3％×50％＝（300+800+50）×3％×50％＝17.25
五、教育費(fèi)附加的減免稅
1、進(jìn)口不征
2、出口不退
3、對(duì)對(duì)新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。
4、對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。
5、自2004年1月1日起，對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）以及新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加
6、經(jīng)中國(guó)人民銀行依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)，以其財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，免征被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形自產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城建稅