一、資料
A公司是一家機(jī)械設(shè)備制造廠，擁有自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；B公司是一家機(jī)電設(shè)備經(jīng)銷公司。
1．A公司于2000年銷售一批機(jī)器設(shè)備給B公司，價(jià)款500萬元，雙方同意半年后結(jié)清貨款。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，B公司不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還欠款。2003年3月，A公司在屢次催款無效的情況下，與B公司達(dá)成協(xié)議，B公司同意支付現(xiàn)金100萬元，其余欠款以一臺(tái)機(jī)械設(shè)備和一輛汽車抵償。機(jī)械設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊300萬元，凈值為300萬元。汽車的賬面原價(jià)為88萬元，累計(jì)折舊20萬元，凈值68萬元。機(jī)械設(shè)備和汽車經(jīng)評估的公允價(jià)值和凈值相同。
2．A公司銷售部于2003年3月，共向國內(nèi)市場正常銷售產(chǎn)品7000萬元。
3．A公司于2003年3月出口產(chǎn)品1200萬元，該公司自營進(jìn)出口，實(shí)行“免、抵、退”稅的稅收管理辦法。
4．A公司于2003年3月當(dāng)月實(shí)際采購原料時(shí)，對方增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5000萬元，增值稅額為850萬元。
5．2003年3月10日，A公司已購進(jìn)的原料發(fā)生一次火災(zāi)造成非正常損失，原料100萬元全部毀損，對方增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17萬元。
6．A公司公關(guān)部于2003年3月15日購買照相機(jī)價(jià)款20萬元，全部用于向其他單位發(fā)放紀(jì)念品。
7．A公司公關(guān)部于2003年3月將市價(jià)200萬元的產(chǎn)品，以五折價(jià)100萬元向其他單位銷售產(chǎn)品。
8．A公司出口退稅率為17％。
9．本題中不考慮其他稅費(fèi)因素。
二、要求
根據(jù)上述資料計(jì)算A公司2003年3月債務(wù)重組所得，應(yīng)納增值稅(增值稅率為17％)。
三、解答
1．《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定，債務(wù)重組中債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因以債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得。如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
按B公司抵賬的機(jī)械設(shè)備和汽車經(jīng)評估的公允價(jià)值計(jì)算，A公司的債務(wù)重組損失為500－100－300－68＝32萬元。
2．《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?！辈⒁?guī)定有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中包括“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物等”。同時(shí)還規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。”
《中華人民共和國增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的某些行為，視同銷售貨物，其中包括“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等”。其中還規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按著下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”。
《關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》國發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，1997年1月1日起，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法。“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵項(xiàng)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵項(xiàng)完的稅額部分予以退稅，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)；
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物金額×(增值稅率－出口退稅率)。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司2003年3月：
銷項(xiàng)稅額為(7000＋200＋20)×17％＝1227．4萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為17萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額850－17＝833萬元
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝1227．4－[833－1200×(17％－17％)]＝394．4萬元。
A公司是一家機(jī)械設(shè)備制造廠，擁有自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；B公司是一家機(jī)電設(shè)備經(jīng)銷公司。
1．A公司于2000年銷售一批機(jī)器設(shè)備給B公司，價(jià)款500萬元，雙方同意半年后結(jié)清貨款。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，B公司不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)償還欠款。2003年3月，A公司在屢次催款無效的情況下，與B公司達(dá)成協(xié)議，B公司同意支付現(xiàn)金100萬元，其余欠款以一臺(tái)機(jī)械設(shè)備和一輛汽車抵償。機(jī)械設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊300萬元，凈值為300萬元。汽車的賬面原價(jià)為88萬元，累計(jì)折舊20萬元，凈值68萬元。機(jī)械設(shè)備和汽車經(jīng)評估的公允價(jià)值和凈值相同。
2．A公司銷售部于2003年3月，共向國內(nèi)市場正常銷售產(chǎn)品7000萬元。
3．A公司于2003年3月出口產(chǎn)品1200萬元，該公司自營進(jìn)出口，實(shí)行“免、抵、退”稅的稅收管理辦法。
4．A公司于2003年3月當(dāng)月實(shí)際采購原料時(shí)，對方增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5000萬元，增值稅額為850萬元。
5．2003年3月10日，A公司已購進(jìn)的原料發(fā)生一次火災(zāi)造成非正常損失，原料100萬元全部毀損，對方增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為17萬元。
6．A公司公關(guān)部于2003年3月15日購買照相機(jī)價(jià)款20萬元，全部用于向其他單位發(fā)放紀(jì)念品。
7．A公司公關(guān)部于2003年3月將市價(jià)200萬元的產(chǎn)品，以五折價(jià)100萬元向其他單位銷售產(chǎn)品。
8．A公司出口退稅率為17％。
9．本題中不考慮其他稅費(fèi)因素。
二、要求
根據(jù)上述資料計(jì)算A公司2003年3月債務(wù)重組所得，應(yīng)納增值稅(增值稅率為17％)。
三、解答
1．《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定，債務(wù)重組中債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因以債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得。如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
按B公司抵賬的機(jī)械設(shè)備和汽車經(jīng)評估的公允價(jià)值計(jì)算，A公司的債務(wù)重組損失為500－100－300－68＝32萬元。
2．《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?！辈⒁?guī)定有些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中包括“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物等”。同時(shí)還規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。”
《中華人民共和國增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的某些行為，視同銷售貨物，其中包括“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等”。其中還規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按著下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(二)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”。
《關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》國發(fā)[1997]8號文件規(guī)定，1997年1月1日起，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法。“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵項(xiàng)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵項(xiàng)完的稅額部分予以退稅，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額不足50％時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)；
當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物金額×(增值稅率－出口退稅率)。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司2003年3月：
銷項(xiàng)稅額為(7000＋200＋20)×17％＝1227．4萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為17萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額850－17＝833萬元
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝1227．4－[833－1200×(17％－17％)]＝394．4萬元。