我公司為（集團(tuán)）型企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對部份下屬子公司實(shí)行所得稅合并繳納。第一個(gè)問題是，是否可以以合并納稅的單位按照財(cái)政部合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則后的合并報(bào)表（抵減了對子公司的投資收益等）為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加減納稅調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅所得額作為納稅申報(bào)？第二個(gè)問題是（該問題與合并納稅無關(guān)），比如2003年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，但會計(jì)利潤為正數(shù)，因?yàn)槔麧檨碓粗饕獮楠?dú)立納稅子公司稅后分利而調(diào)減會計(jì)利潤后應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)。那么，2004年是否可以將2003年應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)作為虧損彌補(bǔ)？第三個(gè)問題是，外地的銷售分支機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立法人）是否在當(dāng)?shù)貞?yīng)實(shí)行預(yù)交所得稅款？但年終合并計(jì)算后為虧損如何辦理？第四個(gè)問題是，如果母公司與子公司稅率不一樣（其中一方為優(yōu)惠政策，不需要補(bǔ)稅的情況）合并納稅后有利潤，應(yīng)按何稅率計(jì)所得稅？
答：1、國稅發(fā)［２００１］１３號第一條明確規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅(以下稱匯總納稅)的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司(以下稱匯繳企業(yè))及其匯總納稅的成員企業(yè)(以下稱成員企業(yè))，除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅辦法。所謂統(tǒng)一計(jì)算：是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。由此可見，企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司匯算清繳所得稅是在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的。所以不可以以合并納稅的單位按照財(cái)政部合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則后的合并報(bào)表（抵減了對子公司的投資收益等）為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加減納稅調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅所得額作為納稅申報(bào)。
2、如果你所說的“2003年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)”，且經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可，則2004年可以將2003年負(fù)數(shù)應(yīng)納稅所得額作為虧損彌補(bǔ)。
3、（1）國稅發(fā)［２００１］１３號第二條規(guī)定，母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)，以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)，以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)，所以你所說的外地的銷售分支機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立法人），應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)匾婪A(yù)交所得稅款。
（2）國稅發(fā)［２００１］１３號第六條規(guī)定，成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。若貴單位母公司年終合并計(jì)算后為虧損，可按稅法規(guī)定遞延到以后年度抵補(bǔ)。
4、如果母公司與子公司稅率不一樣，且合并納稅后有利潤，計(jì)算所得稅所適用的稅率應(yīng)分情況確定。國稅發(fā)［２０００］１８５號第十三條規(guī)定，成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時(shí)，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍。由于企業(yè)的經(jīng)營管理和核算特點(diǎn)，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，總機(jī)構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅；總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按３３％的稅率征收所得稅。
答：1、國稅發(fā)［２００１］１３號第一條明確規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅(以下稱匯總納稅)的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司(以下稱匯繳企業(yè))及其匯總納稅的成員企業(yè)(以下稱成員企業(yè))，除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅辦法。所謂統(tǒng)一計(jì)算：是指匯繳企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。由此可見，企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司匯算清繳所得稅是在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的。所以不可以以合并納稅的單位按照財(cái)政部合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則后的合并報(bào)表（抵減了對子公司的投資收益等）為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加減納稅調(diào)整后計(jì)算應(yīng)納稅所得額作為納稅申報(bào)。
2、如果你所說的“2003年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)”，且經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可，則2004年可以將2003年負(fù)數(shù)應(yīng)納稅所得額作為虧損彌補(bǔ)。
3、（1）國稅發(fā)［２００１］１３號第二條規(guī)定，母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)，以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)，以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)，所以你所說的外地的銷售分支機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立法人），應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)匾婪A(yù)交所得稅款。
（2）國稅發(fā)［２００１］１３號第六條規(guī)定，成員企業(yè)在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延抵補(bǔ)，各員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。若貴單位母公司年終合并計(jì)算后為虧損，可按稅法規(guī)定遞延到以后年度抵補(bǔ)。
4、如果母公司與子公司稅率不一樣，且合并納稅后有利潤，計(jì)算所得稅所適用的稅率應(yīng)分情況確定。國稅發(fā)［２０００］１８５號第十三條規(guī)定，成員企業(yè)在低稅率地區(qū)的，審批匯總納稅時(shí)，原則上不納入?yún)R總納稅的范圍。由于企業(yè)的經(jīng)營管理和核算特點(diǎn)，需將在低稅地區(qū)的成員企業(yè)納入?yún)R總納稅范圍的，總機(jī)構(gòu)若在高稅率地區(qū)，其在低稅率地區(qū)的成員企業(yè)，統(tǒng)一按總機(jī)構(gòu)的稅率匯總納稅；總機(jī)構(gòu)在低稅率地區(qū)的，區(qū)內(nèi)、區(qū)外成員企業(yè)必須分別核算，分別按規(guī)定稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不能分開核算的，統(tǒng)一按３３％的稅率征收所得稅。