由于出發(fā)點和側(cè)重點的不同，我國新會計制度（指2000年12月29日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，以下簡稱《制度》）與稅法在增值稅的有關(guān)規(guī)定上存在著較大的差異。作為納稅人的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)充分掌握企業(yè)會計制度與稅法的差異，從而準(zhǔn)確地執(zhí)行稅法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險。
從目前來看，規(guī)范企業(yè)關(guān)于增值稅納稅行為的法規(guī)主要有1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》），以及相關(guān)的補充規(guī)定。它們與《制度》的差異具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
一、納稅范圍上的差異
根據(jù)《條例》的規(guī)定，我國現(xiàn)行增值稅的納稅范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物以及提供的加工、修理修配勞務(wù)，對于實務(wù)中的特殊項目和銷售行為，《條例》、《細(xì)則》
以及補充規(guī)定也作了較為具體的規(guī)定。《制度》在總體上遵循了稅法關(guān)于納稅范圍的有關(guān)規(guī)定，并在賬務(wù)處理上予以體現(xiàn)。兩者在納稅范圍上的差異主要表現(xiàn)在某些特殊銷售行為納稅義務(wù)的規(guī)定，在這些項目上，稅法規(guī)定需要繳納增值稅，而《制度》沒有做出相應(yīng)的規(guī)定或規(guī)定得不夠詳細(xì)。
1.融資租賃業(yè)務(wù)
國稅發(fā)[2000]514號《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中規(guī)定，除了經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外（繳納營業(yè)稅），其他企業(yè)單位從事融資租賃方式業(yè)務(wù)的，在租賃期滿貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時應(yīng)繳納增值稅，未發(fā)生轉(zhuǎn)移的繳納營業(yè)稅。《制度》對于融資租賃中出租方企業(yè)的賬務(wù)處理沒有做出明確的規(guī)定，但從相關(guān)的資料看，現(xiàn)有處理在確認(rèn)融資租賃產(chǎn)生的收入時，是通過遞延未確認(rèn)融資收益來進(jìn)行的，對于一般企業(yè)應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”。也就是說一般企業(yè)進(jìn)行融資租賃并沒有被認(rèn)為是一項銷售，更不用說增值稅銷項稅的確認(rèn)了。
2.包裝物押金
根據(jù)《制度》的規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物押金只有在逾期未收回而沒收的押金才確認(rèn)為一項增值稅負(fù)債。但對于酒類企業(yè)，國家為了保證稅收征收的完整性，做出了不同的規(guī)定。國稅發(fā)[1995]192號《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》
規(guī)定，“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。”因此，對于稅法規(guī)定的此類酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金應(yīng)在確認(rèn)其他應(yīng)付款時就應(yīng)確認(rèn)增值稅負(fù)債，而不是等到逾期沒收時再確認(rèn)。
二、納稅收入確認(rèn)時點上的差異
納稅義務(wù)的確認(rèn)時間是稅法的一項重要內(nèi)容。對于增值稅而言，納稅義務(wù)的確認(rèn)時點就是對銷售收入實現(xiàn)的確認(rèn)。《制度》在銷售收入實現(xiàn)的確認(rèn)上遵循的是實質(zhì)重于形式以及謹(jǐn)慎性原則，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，這是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計核算的特點所決定的。而稅法不同，它側(cè)重于稅款的征收，因為對于某個企業(yè)收入可能還沒有實現(xiàn)，但從整個社會的角度來看，其價值已經(jīng)實現(xiàn)了，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。這種認(rèn)識上的差異導(dǎo)致了《制度》與稅法在收入實現(xiàn)確認(rèn)上的差異。
《條例》第十九條規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。……”具體的確認(rèn)時間為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（七）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
從目前來看，規(guī)范企業(yè)關(guān)于增值稅納稅行為的法規(guī)主要有1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》），以及相關(guān)的補充規(guī)定。它們與《制度》的差異具體表現(xiàn)為以下幾個方面：
一、納稅范圍上的差異
根據(jù)《條例》的規(guī)定，我國現(xiàn)行增值稅的納稅范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物以及提供的加工、修理修配勞務(wù)，對于實務(wù)中的特殊項目和銷售行為，《條例》、《細(xì)則》
以及補充規(guī)定也作了較為具體的規(guī)定。《制度》在總體上遵循了稅法關(guān)于納稅范圍的有關(guān)規(guī)定，并在賬務(wù)處理上予以體現(xiàn)。兩者在納稅范圍上的差異主要表現(xiàn)在某些特殊銷售行為納稅義務(wù)的規(guī)定，在這些項目上，稅法規(guī)定需要繳納增值稅，而《制度》沒有做出相應(yīng)的規(guī)定或規(guī)定得不夠詳細(xì)。
1.融資租賃業(yè)務(wù)
國稅發(fā)[2000]514號《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》中規(guī)定，除了經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外（繳納營業(yè)稅），其他企業(yè)單位從事融資租賃方式業(yè)務(wù)的，在租賃期滿貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時應(yīng)繳納增值稅，未發(fā)生轉(zhuǎn)移的繳納營業(yè)稅。《制度》對于融資租賃中出租方企業(yè)的賬務(wù)處理沒有做出明確的規(guī)定，但從相關(guān)的資料看，現(xiàn)有處理在確認(rèn)融資租賃產(chǎn)生的收入時，是通過遞延未確認(rèn)融資收益來進(jìn)行的，對于一般企業(yè)應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”。也就是說一般企業(yè)進(jìn)行融資租賃并沒有被認(rèn)為是一項銷售，更不用說增值稅銷項稅的確認(rèn)了。
2.包裝物押金
根據(jù)《制度》的規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物押金只有在逾期未收回而沒收的押金才確認(rèn)為一項增值稅負(fù)債。但對于酒類企業(yè)，國家為了保證稅收征收的完整性，做出了不同的規(guī)定。國稅發(fā)[1995]192號《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》
規(guī)定，“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。”因此，對于稅法規(guī)定的此類酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金應(yīng)在確認(rèn)其他應(yīng)付款時就應(yīng)確認(rèn)增值稅負(fù)債，而不是等到逾期沒收時再確認(rèn)。
二、納稅收入確認(rèn)時點上的差異
納稅義務(wù)的確認(rèn)時間是稅法的一項重要內(nèi)容。對于增值稅而言，納稅義務(wù)的確認(rèn)時點就是對銷售收入實現(xiàn)的確認(rèn)。《制度》在銷售收入實現(xiàn)的確認(rèn)上遵循的是實質(zhì)重于形式以及謹(jǐn)慎性原則，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)，這是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計核算的特點所決定的。而稅法不同，它側(cè)重于稅款的征收，因為對于某個企業(yè)收入可能還沒有實現(xiàn)，但從整個社會的角度來看，其價值已經(jīng)實現(xiàn)了，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。這種認(rèn)識上的差異導(dǎo)致了《制度》與稅法在收入實現(xiàn)確認(rèn)上的差異。
《條例》第十九條規(guī)定，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。……”具體的確認(rèn)時間為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（七）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。