第三章 消費(fèi)稅
第一節(jié) 消費(fèi)稅的概念
一、消費(fèi)稅的概念（了解）
消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（掌握）
（一）征稅項(xiàng)目具有選擇性。不是所有的項(xiàng)目都征收消費(fèi)稅，而是列舉了一些特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的資源消費(fèi)品。
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，以后不再征收。
（三）征收方法具有多樣性。既有從價(jià)定率征收方法，從價(jià)定率指的是從計(jì)稅價(jià)格定稅率來征收，也可以從量定額征收，比如啤酒、黃酒、汽油、柴油都屬于從量定額征收，還可以用復(fù)合計(jì)稅辦法，即把從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅辦法相結(jié)合，卷煙、糧食白酒和薯類白酒就是這種辦法。
（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費(fèi)稅是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)某些消費(fèi)品或消費(fèi)行為特殊調(diào)節(jié)，配合價(jià)格杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，限制生產(chǎn)和消費(fèi)。比如卷煙對(duì)人的身體有害，采用高的價(jià)格使生產(chǎn)商獲取超額利潤(rùn)，通過高稅率可以限制其利潤(rùn)水平，高價(jià)格限制了消費(fèi)，高稅率限制了其生產(chǎn)積極性。
（五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性
消費(fèi)稅和增值稅都具有轉(zhuǎn)嫁性，流轉(zhuǎn)稅通常都具有轉(zhuǎn)嫁性，而所得稅一般不具轉(zhuǎn)嫁性。國(guó)家通過提高稅負(fù)，廠家可以通過提高價(jià)格或降低成本將增加的稅負(fù)消化掉。
三、消費(fèi)稅的立法精神
（一）體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。將煙、酒、鞭炮、焰火列入消費(fèi)稅是因?yàn)閷?duì)身體有害或?qū)Νh(huán)境有污染。將摩托車、小汽車、貴重手飾、珠寶玉石屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品。
（二）正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)
（三）穩(wěn)定財(cái)政收入，保持原有負(fù)擔(dān)
（四）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公
第二節(jié) 納稅義務(wù)人（了解）
凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，也包括三資企業(yè)。消費(fèi)稅納稅人具體包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其中委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方提貨時(shí)代扣代繳，但受托方如為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，則應(yīng)由委托方回委托方所在地申報(bào)納稅。自產(chǎn)自的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（注意多選）
第三節(jié) 征稅范圍
應(yīng)注意哪些貨物應(yīng)征收消費(fèi)稅，哪些貨物不屬于消費(fèi)的征收范圍。（注意選擇題）見教材139頁(yè)稅目。
（一）煙
（二）酒及酒精。酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生活的各種工業(yè)酒精和食用酒精。
（三）化妝品。屬于舞臺(tái)、戲劇、影視演員 化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白濟(jì)等，不屬于本稅目。
（四）護(hù)膚護(hù)發(fā)品
（五）貴重首飾及珠寶玉石
（六）鞭炮、焰火
（七）汽油
（八）柴油
（九）汽車輪胎。汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外胎。輪胎按花紋分為子午線輪胎和斜交輪胎，斜交輪胎主要用于礦山建筑等車輛，目前拖拉機(jī)用的這種斜交輪胎不在征稅范圍，子午線輪胎是通常轎車使用的輪胎，免征增值稅，就磨損的花紋進(jìn)行翻新的輪胎不征收消費(fèi)稅。
（十）摩托車
（十一）小汽車
用上述應(yīng)稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客車（旅行）車。
上述十一項(xiàng)稅目中應(yīng)重點(diǎn)把握煙、酒、化裝品、輪胎和小汽車。
第四節(jié) 稅率（重點(diǎn)把握）
一、稅率的形式。應(yīng)把握消費(fèi)稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。（掌握客觀題）
二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率。（掌握）
1、現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率中最低比例稅率3%，比例稅率40%；定額稅率最低為0.1元/征稅單位，為250元/征稅單位。
2、需要記憶的稅率。
（1）卷煙的稅率。定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，比例稅率在調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅額）50元以上，稅率為45%，在調(diào)撥價(jià)格50元以下，稅率為30%。
（2）酒。糧食白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%，薯類白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為15%。
3、消費(fèi)稅采用列舉法按具體應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)置稅目稅率，如果存在下列情況時(shí)，應(yīng)按適用稅率中稅率征稅：
（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
第一節(jié) 消費(fèi)稅的概念
一、消費(fèi)稅的概念（了解）
消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。也就是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（掌握）
（一）征稅項(xiàng)目具有選擇性。不是所有的項(xiàng)目都征收消費(fèi)稅，而是列舉了一些特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的資源消費(fèi)品。
（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅是在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)一次征收，以后不再征收。
（三）征收方法具有多樣性。既有從價(jià)定率征收方法，從價(jià)定率指的是從計(jì)稅價(jià)格定稅率來征收，也可以從量定額征收，比如啤酒、黃酒、汽油、柴油都屬于從量定額征收，還可以用復(fù)合計(jì)稅辦法，即把從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅辦法相結(jié)合，卷煙、糧食白酒和薯類白酒就是這種辦法。
（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費(fèi)稅是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)某些消費(fèi)品或消費(fèi)行為特殊調(diào)節(jié)，配合價(jià)格杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，限制生產(chǎn)和消費(fèi)。比如卷煙對(duì)人的身體有害，采用高的價(jià)格使生產(chǎn)商獲取超額利潤(rùn)，通過高稅率可以限制其利潤(rùn)水平，高價(jià)格限制了消費(fèi)，高稅率限制了其生產(chǎn)積極性。
（五）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性
消費(fèi)稅和增值稅都具有轉(zhuǎn)嫁性，流轉(zhuǎn)稅通常都具有轉(zhuǎn)嫁性，而所得稅一般不具轉(zhuǎn)嫁性。國(guó)家通過提高稅負(fù)，廠家可以通過提高價(jià)格或降低成本將增加的稅負(fù)消化掉。
三、消費(fèi)稅的立法精神
（一）體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。將煙、酒、鞭炮、焰火列入消費(fèi)稅是因?yàn)閷?duì)身體有害或?qū)Νh(huán)境有污染。將摩托車、小汽車、貴重手飾、珠寶玉石屬于高消費(fèi)的產(chǎn)品。
（二）正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)
（三）穩(wěn)定財(cái)政收入，保持原有負(fù)擔(dān)
（四）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公
第二節(jié) 納稅義務(wù)人（了解）
凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，也包括三資企業(yè)。消費(fèi)稅納稅人具體包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其中委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方提貨時(shí)代扣代繳，但受托方如為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，則應(yīng)由委托方回委托方所在地申報(bào)納稅。自產(chǎn)自的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（注意多選）
第三節(jié) 征稅范圍
應(yīng)注意哪些貨物應(yīng)征收消費(fèi)稅，哪些貨物不屬于消費(fèi)的征收范圍。（注意選擇題）見教材139頁(yè)稅目。
（一）煙
（二）酒及酒精。酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成法生活的各種工業(yè)酒精和食用酒精。
（三）化妝品。屬于舞臺(tái)、戲劇、影視演員 化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白濟(jì)等，不屬于本稅目。
（四）護(hù)膚護(hù)發(fā)品
（五）貴重首飾及珠寶玉石
（六）鞭炮、焰火
（七）汽油
（八）柴油
（九）汽車輪胎。汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外胎。輪胎按花紋分為子午線輪胎和斜交輪胎，斜交輪胎主要用于礦山建筑等車輛，目前拖拉機(jī)用的這種斜交輪胎不在征稅范圍，子午線輪胎是通常轎車使用的輪胎，免征增值稅，就磨損的花紋進(jìn)行翻新的輪胎不征收消費(fèi)稅。
（十）摩托車
（十一）小汽車
用上述應(yīng)稅車輛的底盤組裝、改裝、改制的各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅目征收范圍。這里僅指小轎車、越野車、小客車（旅行）車。
上述十一項(xiàng)稅目中應(yīng)重點(diǎn)把握煙、酒、化裝品、輪胎和小汽車。
第四節(jié) 稅率（重點(diǎn)把握）
一、稅率的形式。應(yīng)把握消費(fèi)稅稅率的兩種主要形式：比例稅率和定額稅率，啤酒、黃酒、汽油和柴油屬于定額稅率。（掌握客觀題）
二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率。（掌握）
1、現(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率中最低比例稅率3%，比例稅率40%；定額稅率最低為0.1元/征稅單位，為250元/征稅單位。
2、需要記憶的稅率。
（1）卷煙的稅率。定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，比例稅率在調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅額）50元以上，稅率為45%，在調(diào)撥價(jià)格50元以下，稅率為30%。
（2）酒。糧食白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為25%，薯類白酒的定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為15%。
3、消費(fèi)稅采用列舉法按具體應(yīng)稅消費(fèi)品設(shè)置稅目稅率，如果存在下列情況時(shí)，應(yīng)按適用稅率中稅率征稅：
（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。