近幾年來(lái)，國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)范圍逐漸拓寬，加強(qiáng)了工程建設(shè)管理過(guò)程的審計(jì)，而工程的招投標(biāo)是其中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，招投標(biāo)是在建設(shè)初期階段進(jìn)行的，確定勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、重要材料設(shè)備供應(yīng)單位，在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度，同時(shí)由于招投標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方的巨大的經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作，因此加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)階段的審計(jì)分析，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題?；?xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
一、審計(jì)工程是否具備招投標(biāo)條件。
招標(biāo)項(xiàng)目按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要履行項(xiàng)目審批手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)先履行審批手續(xù)，取得批準(zhǔn)。招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)有進(jìn)行招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)資金或者資金來(lái)源已經(jīng)落實(shí)，并應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中如實(shí)載明。
二、審計(jì)招投標(biāo)的范圍是否全面。
中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法規(guī)定大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目、使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)。但招投標(biāo)法中未明確規(guī)定具體的工程規(guī)模，目前各個(gè)地方自行采用的標(biāo)準(zhǔn)都不一致，比如安徽省，有兩個(gè)相關(guān)的管理辦法——《安徽省建設(shè)工程招投標(biāo)管理辦法》和安徽省實(shí)施《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》辦法(安徽省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告第118號(hào)公布)，而兩者的規(guī)定范圍就不一致,各個(gè)地市具體執(zhí)行時(shí)更是各行其令，很多建設(shè)單位投機(jī)取巧，將整個(gè)項(xiàng)目工程化整為零，規(guī)避招標(biāo)，而對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和重要設(shè)備材料采購(gòu)則基本不進(jìn)行招標(biāo)或自行組織小范圍招標(biāo)，直接或間接的確定自己“心儀”的乙方?；ㄉ系脑S多腐敗問(wèn)題產(chǎn)生于此環(huán)節(jié)，為此，我們審計(jì)人員一定要注意工程招標(biāo)范圍的審核。
三、審計(jì)招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定。
目前我國(guó)招投標(biāo)法規(guī)定招標(biāo)招標(biāo)有兩種方式——公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)，取消了議標(biāo)。國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門確定的國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點(diǎn)項(xiàng)目不適宜公開招標(biāo)的，經(jīng)國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，此外的工程均要要公開招標(biāo)。審計(jì)人員要注意公開招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求、應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)、符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
四、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審計(jì)。
招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，操作過(guò)程是否規(guī)范，招標(biāo)文件編制是否規(guī)范，招標(biāo)文件的編制是否含有要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。有無(wú)故意抬高造價(jià)、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。針對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員可以通過(guò)查閱比對(duì)標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來(lái)發(fā)現(xiàn)其中的端倪，有時(shí)候我們會(huì)碰到施工單位的投標(biāo)書和標(biāo)底極其相似，有的甚至清單分項(xiàng)工程的組價(jià)都一樣，只是個(gè)別項(xiàng)目稍作改動(dòng)，內(nèi)行一看便知。另外招投標(biāo)法規(guī)定建設(shè)單位具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜。任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制其委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。遇到這種情況我們要注意對(duì)照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)審核建設(shè)單位的組織招標(biāo)的能力是否符合要求。
五、評(píng)標(biāo)過(guò)程的審計(jì)。
首先看評(píng)委的來(lái)源、人數(shù)、組成是否符合要求，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人不得進(jìn)入相關(guān)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)委員會(huì)，已經(jīng)進(jìn)入的應(yīng)當(dāng)更換。特別是一些壟斷行業(yè)的系統(tǒng)內(nèi)招標(biāo)評(píng)委易發(fā)生問(wèn)題。例如筆者曾參加某水利工程的審計(jì)，該工程系建設(shè)單位自行組織招標(biāo)，其招標(biāo)評(píng)委均為當(dāng)?shù)厮到y(tǒng)內(nèi)部人員，而其下的水建公司亦參加投標(biāo)，該工程雖然名為公開招標(biāo)，但結(jié)果可想而知。其次看評(píng)標(biāo)是否規(guī)范，是否遵循了評(píng)標(biāo)規(guī)則。審計(jì)人員可以通過(guò)審查評(píng)標(biāo)記錄觀看評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)一些硬性參數(shù)來(lái)判定，而柔性指標(biāo)很難作為判定標(biāo)準(zhǔn)。此過(guò)程需要取得招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的配合，方能順利開展。
六、審計(jì)工程合同是否按招標(biāo)結(jié)果簽訂。
我國(guó)招投標(biāo)法明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！睂徲?jì)人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。通常合同備案機(jī)關(guān)所持有的那份合同并不一定是甲乙雙方真正履行的合同，甲乙雙方通常會(huì)通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的方法來(lái)逃避合同管理機(jī)關(guān)的監(jiān)管，而合同管理機(jī)關(guān)不會(huì)參與工程最后的決算，因此合同的最后履行結(jié)果管理機(jī)關(guān)管理不到，正是這種體制上的不銜接使人有機(jī)可乘。必要時(shí)審計(jì)人員可以到合同備案機(jī)關(guān)查詢。
七、審計(jì)工程招投標(biāo)結(jié)果的最終履行情況。
經(jīng)濟(jì)利益是各方謀求的最終利益、根本利益，竣工決算是關(guān)鍵的一步。招投標(biāo)工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實(shí)施，合理的節(jié)約控制建設(shè)資金。招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行的再規(guī)范再科學(xué)，但如果最終未能在竣工決算中得到實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的控制將變的毫無(wú)意義。很多建設(shè)工程在竣工決算是重復(fù)簽證計(jì)算招標(biāo)包死范圍內(nèi)的工程，多計(jì)算招標(biāo)文件中排除建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程，審計(jì)人員在進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)時(shí)要認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，特別是其中關(guān)系工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款。
通過(guò)以上幾個(gè)方面的審計(jì)，很多問(wèn)題都會(huì)浮現(xiàn)出來(lái)，雖然只是事后審計(jì)，但也能根據(jù)書面、視聽材料，再現(xiàn)招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)，具有一定的追溯力和現(xiàn)實(shí)作用，起到事后把關(guān)的作用，樹立審計(jì)人員在工程招投標(biāo)活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督形象。
一、審計(jì)工程是否具備招投標(biāo)條件。
招標(biāo)項(xiàng)目按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要履行項(xiàng)目審批手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)先履行審批手續(xù)，取得批準(zhǔn)。招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)有進(jìn)行招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)資金或者資金來(lái)源已經(jīng)落實(shí)，并應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中如實(shí)載明。
二、審計(jì)招投標(biāo)的范圍是否全面。
中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法規(guī)定大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目、使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)。但招投標(biāo)法中未明確規(guī)定具體的工程規(guī)模，目前各個(gè)地方自行采用的標(biāo)準(zhǔn)都不一致，比如安徽省，有兩個(gè)相關(guān)的管理辦法——《安徽省建設(shè)工程招投標(biāo)管理辦法》和安徽省實(shí)施《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》辦法(安徽省人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告第118號(hào)公布)，而兩者的規(guī)定范圍就不一致,各個(gè)地市具體執(zhí)行時(shí)更是各行其令，很多建設(shè)單位投機(jī)取巧，將整個(gè)項(xiàng)目工程化整為零，規(guī)避招標(biāo)，而對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和重要設(shè)備材料采購(gòu)則基本不進(jìn)行招標(biāo)或自行組織小范圍招標(biāo)，直接或間接的確定自己“心儀”的乙方?；ㄉ系脑S多腐敗問(wèn)題產(chǎn)生于此環(huán)節(jié)，為此，我們審計(jì)人員一定要注意工程招標(biāo)范圍的審核。
三、審計(jì)招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定。
目前我國(guó)招投標(biāo)法規(guī)定招標(biāo)招標(biāo)有兩種方式——公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)，取消了議標(biāo)。國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門確定的國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點(diǎn)項(xiàng)目不適宜公開招標(biāo)的，經(jīng)國(guó)務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)，此外的工程均要要公開招標(biāo)。審計(jì)人員要注意公開招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求、應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)、符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
四、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審計(jì)。
招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力，操作過(guò)程是否規(guī)范，招標(biāo)文件編制是否規(guī)范，招標(biāo)文件的編制是否含有要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。有無(wú)故意抬高造價(jià)、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。針對(duì)這些問(wèn)題，審計(jì)人員可以通過(guò)查閱比對(duì)標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來(lái)發(fā)現(xiàn)其中的端倪，有時(shí)候我們會(huì)碰到施工單位的投標(biāo)書和標(biāo)底極其相似，有的甚至清單分項(xiàng)工程的組價(jià)都一樣，只是個(gè)別項(xiàng)目稍作改動(dòng)，內(nèi)行一看便知。另外招投標(biāo)法規(guī)定建設(shè)單位具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜。任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制其委托招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。遇到這種情況我們要注意對(duì)照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)審核建設(shè)單位的組織招標(biāo)的能力是否符合要求。
五、評(píng)標(biāo)過(guò)程的審計(jì)。
首先看評(píng)委的來(lái)源、人數(shù)、組成是否符合要求，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人不得進(jìn)入相關(guān)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)委員會(huì)，已經(jīng)進(jìn)入的應(yīng)當(dāng)更換。特別是一些壟斷行業(yè)的系統(tǒng)內(nèi)招標(biāo)評(píng)委易發(fā)生問(wèn)題。例如筆者曾參加某水利工程的審計(jì)，該工程系建設(shè)單位自行組織招標(biāo)，其招標(biāo)評(píng)委均為當(dāng)?shù)厮到y(tǒng)內(nèi)部人員，而其下的水建公司亦參加投標(biāo)，該工程雖然名為公開招標(biāo)，但結(jié)果可想而知。其次看評(píng)標(biāo)是否規(guī)范，是否遵循了評(píng)標(biāo)規(guī)則。審計(jì)人員可以通過(guò)審查評(píng)標(biāo)記錄觀看評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)一些硬性參數(shù)來(lái)判定，而柔性指標(biāo)很難作為判定標(biāo)準(zhǔn)。此過(guò)程需要取得招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)的配合，方能順利開展。
六、審計(jì)工程合同是否按招標(biāo)結(jié)果簽訂。
我國(guó)招投標(biāo)法明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議?！睂徲?jì)人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。通常合同備案機(jī)關(guān)所持有的那份合同并不一定是甲乙雙方真正履行的合同，甲乙雙方通常會(huì)通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的方法來(lái)逃避合同管理機(jī)關(guān)的監(jiān)管，而合同管理機(jī)關(guān)不會(huì)參與工程最后的決算，因此合同的最后履行結(jié)果管理機(jī)關(guān)管理不到，正是這種體制上的不銜接使人有機(jī)可乘。必要時(shí)審計(jì)人員可以到合同備案機(jī)關(guān)查詢。
七、審計(jì)工程招投標(biāo)結(jié)果的最終履行情況。
經(jīng)濟(jì)利益是各方謀求的最終利益、根本利益，竣工決算是關(guān)鍵的一步。招投標(biāo)工作的目的是合理控制資金，最終意義是付諸實(shí)施，合理的節(jié)約控制建設(shè)資金。招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行的再規(guī)范再科學(xué)，但如果最終未能在竣工決算中得到實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的控制將變的毫無(wú)意義。很多建設(shè)工程在竣工決算是重復(fù)簽證計(jì)算招標(biāo)包死范圍內(nèi)的工程，多計(jì)算招標(biāo)文件中排除建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程，審計(jì)人員在進(jìn)行工程價(jià)款審計(jì)時(shí)要認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，特別是其中關(guān)系工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款。
通過(guò)以上幾個(gè)方面的審計(jì)，很多問(wèn)題都會(huì)浮現(xiàn)出來(lái)，雖然只是事后審計(jì)，但也能根據(jù)書面、視聽材料，再現(xiàn)招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)，具有一定的追溯力和現(xiàn)實(shí)作用，起到事后把關(guān)的作用，樹立審計(jì)人員在工程招投標(biāo)活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)督形象。