第四節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類和特征
1、增值稅的概念
增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象的一種稅。
2、增值稅的分類
對于增值稅的分類，大致可以分為三類：
第一，生產(chǎn)型增值稅
第二，收入型增值稅
第三，消費型增值稅
我國現(xiàn)行的稅制規(guī)定是生產(chǎn)型增值稅
3、增值稅的特征
第一，排除了對同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
第二，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點。
第四，有利于生產(chǎn)協(xié)作的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍
第一，銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物
第二，視同銷售貨物
第三，混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
三、增值稅的納稅人
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。一般包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
其中小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
第一，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。
第二，從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅稅率
1、一般納稅人的增值稅稅率
第一，17%的基本稅率，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
第二，13%低稅率，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口有關(guān)貨物的行為。
第三，零稅率，只適用于出口貨物。
第四，一般納稅人稅率適用的特殊規(guī)定
2、小規(guī)模納稅人的增值稅率
一般稅率為6%。1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)整為4%。
五、增值稅的應(yīng)納稅額
1、銷售額和銷項稅額
2、進(jìn)項稅額
3、應(yīng)納稅額的計算
第一，一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納數(shù)額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額
第二，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
第三，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
六、增值稅的納稅期限、地點
1、增值稅的發(fā)生時間
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2、增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。
3、增值稅的納稅地點
第一，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
第二，固定業(yè)用戶到外縣銷售貨物的，應(yīng)開具外出經(jīng)營活動的稅務(wù)管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
第三，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
第四，進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
七、增值稅專用發(fā)票
1、增值稅專用發(fā)票制度的建立
2、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍
增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。但一般納稅人具有下列情況之一的，也不得領(lǐng)購使用：
第一，會計核算不健全。
第二，不能準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅的稅務(wù)資料者。
第三，有嚴(yán)重違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正者。如私自印刷專用發(fā)票、借用他人專用發(fā)票等行為。
3、增值稅專用發(fā)票的開具
增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
第一，向消費者銷售應(yīng)稅項目；
第二，銷售免稅項目
第三，銷售報關(guān)出口貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；
第四，將貨物用于非應(yīng)稅項目；
第五，將貨物用于集體福利和個人消費；
第六，將貨物無償贈與他人；
第七，提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)。
一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不開具專用發(fā)票。
4、增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途
例題：
1、我國對增值稅一般納稅人采取的基本稅率為()。
A．6％
B．13％
C．17％
D．33％
答案：C
2、小規(guī)模納稅人銷售一批批香煙，所得銷售額為1 0 600 7t：，其應(yīng)征增值稅稅額為()元。
A．600
B．636
C．1 060
D．1 700
答案：B
一、增值稅的概念、分類和特征
1、增值稅的概念
增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象的一種稅。
2、增值稅的分類
對于增值稅的分類，大致可以分為三類：
第一，生產(chǎn)型增值稅
第二，收入型增值稅
第三，消費型增值稅
我國現(xiàn)行的稅制規(guī)定是生產(chǎn)型增值稅
3、增值稅的特征
第一，排除了對同一產(chǎn)品重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
第二，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
第三，按照生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值額，每經(jīng)過一環(huán)節(jié)征收，具有普遍性、連續(xù)性、合理性的特點。
第四，有利于生產(chǎn)協(xié)作的發(fā)展。
二、增值稅的征稅范圍
第一，銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物
第二，視同銷售貨物
第三，混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)
三、增值稅的納稅人
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。一般包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
其中小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
第一，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。
第二，從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
四、增值稅稅率
1、一般納稅人的增值稅稅率
第一，17%的基本稅率，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。
第二，13%低稅率，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口有關(guān)貨物的行為。
第三，零稅率，只適用于出口貨物。
第四，一般納稅人稅率適用的特殊規(guī)定
2、小規(guī)模納稅人的增值稅率
一般稅率為6%。1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)整為4%。
五、增值稅的應(yīng)納稅額
1、銷售額和銷項稅額
2、進(jìn)項稅額
3、應(yīng)納稅額的計算
第一，一般納稅人的應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納數(shù)額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額
第二，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
第三，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
六、增值稅的納稅期限、地點
1、增值稅的發(fā)生時間
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2、增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。
3、增值稅的納稅地點
第一，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
第二，固定業(yè)用戶到外縣銷售貨物的，應(yīng)開具外出經(jīng)營活動的稅務(wù)管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
第三，非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
第四，進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
七、增值稅專用發(fā)票
1、增值稅專用發(fā)票制度的建立
2、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍
增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。但一般納稅人具有下列情況之一的，也不得領(lǐng)購使用：
第一，會計核算不健全。
第二，不能準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅的稅務(wù)資料者。
第三，有嚴(yán)重違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正者。如私自印刷專用發(fā)票、借用他人專用發(fā)票等行為。
3、增值稅專用發(fā)票的開具
增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)征收增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
第一，向消費者銷售應(yīng)稅項目；
第二，銷售免稅項目
第三，銷售報關(guān)出口貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；
第四，將貨物用于非應(yīng)稅項目；
第五，將貨物用于集體福利和個人消費；
第六，將貨物無償贈與他人；
第七，提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)。
一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不開具專用發(fā)票。
4、增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途
例題：
1、我國對增值稅一般納稅人采取的基本稅率為()。
A．6％
B．13％
C．17％
D．33％
答案：C
2、小規(guī)模納稅人銷售一批批香煙，所得銷售額為1 0 600 7t：，其應(yīng)征增值稅稅額為()元。
A．600
B．636
C．1 060
D．1 700
答案：B