建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)(一級(jí)建造師)精講班第22講講義
收入的分類與確認(rèn)原則
1Z102060 收入的核算
1Z102061 掌握收入的分類與確認(rèn)原則
一、收入的概念與特點(diǎn)
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收入有以下幾方面的特點(diǎn)。
1. 收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。
3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
二、收入的分類
按收人的性質(zhì)可以分為：
1. 銷售商品收人
2. 提供勞務(wù)收人
3. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
4. 建造 ( 施工 ) 合同收入
收入按企業(yè)營業(yè)的主次分類可以分為：
主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要營業(yè)活動(dòng)所取得的收入，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上 注明的主營業(yè)務(wù)范圍來確定。施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是建造 ( 施工 ) 合同收入。
其他業(yè)務(wù)收入也稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。施工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。
三、收入確認(rèn)的原則
( 一 ) 銷售商品收入的確認(rèn)
應(yīng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購貨方
2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制
3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
( 二 ) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
1. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)的判斷條件是 :
(1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(2) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(3) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
(4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2. 資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的
應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理 :
(1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)戚本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收人，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
(2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?, 應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)人當(dāng)期損益 , 不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
( 三) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。
利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則是 :
(1) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2) 收入的確認(rèn)能夠可靠地計(jì)量。
建造(施工)合同收入的核算
lZl02062 掌握建造(施工)合同收人的核算
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標(biāo)的( 即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定
2. 資產(chǎn)的建設(shè)周期長
3. 所建造資產(chǎn)的體積大、造價(jià)高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價(jià)合同與成本加成合同
1. 固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造 ( 施工 )合同。
2. 成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) , 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造 ( 施工 ) 合同。
( 三 ) 固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價(jià)合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同
固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)
成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項(xiàng)建造合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理 :
1. 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃
2. 建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
3. 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)
( 二 ) 合同的合并
為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，這組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶 , 在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時(shí)或依次履行。
三、合同收入的內(nèi)容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
(一) 合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
( 二) 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
1.合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計(jì)量
2.索賠款同時(shí)滿足下列條件才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠
(2) 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量
3. 獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
(2) 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量
四、合同收入的確認(rèn)
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
1. 固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計(jì)量
(2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
(3) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
(4) 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件 :
(1) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)
(2) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量
( 二 ) 合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期完成的建造( 施工) 合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入
當(dāng)期不能完成的建造(施工) 合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1. 當(dāng)期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實(shí)際合同總收入－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當(dāng)期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=( 合同總收入×完工進(jìn)度 ) －以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)巳確認(rèn)的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用
2. 合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
利潤的計(jì)算
1Z102070 利潤的核算
1Z102071 掌握利潤的計(jì)算
一、利潤的概念
利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。
利得和損失可分為兩大類：
一類是直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈(zèng)、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計(jì)入資本公積。
另一類是應(yīng)當(dāng)直接計(jì) 人當(dāng)期損益的利得和損失。如投資收益、投資損失等。
這兩類利得和損失都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)。
二、利潤的計(jì)算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，利潤表分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)不同的計(jì)算口徑。
( 一 ) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本( 或營業(yè)費(fèi)用) 一營業(yè)稅金及附加 一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù)) 十投資收益 ( 損失為負(fù))
營業(yè)收入包括：工程結(jié)算收人、產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)作業(yè)收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他收人 ( 技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入、提前竣工技產(chǎn)利 潤分成收入等 ) 。
營業(yè)稅金及附加：指的是營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。
資產(chǎn)減值損失：指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期的投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失。
投資收益：是指企業(yè)對(duì)外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收益。
公允價(jià)值變動(dòng)損益：指在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于公允價(jià)值變化而產(chǎn)生的賬面損失或收益。
例如：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷 , 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
( 二 ) 利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收人一營業(yè)外支出
營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入。
營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。
( 三 ) 凈利潤
凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
1Z102072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)
( 一 ) 暫時(shí)性差異
2006 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 , 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) , 應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時(shí)性差異。
( 二 ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。
例如，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫性差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值 , 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
如果按照稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變， 則有可能產(chǎn)生投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
假定某企業(yè)持有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值為 1000 萬元 , 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為 1500 萬元 , 如果計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持 1000 萬元不變 , 該賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 500萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
( 三 ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。
比如，企業(yè)因經(jīng)濟(jì)糾紛在當(dāng)期確認(rèn)了 100 萬元理賠款，形成負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定 , 與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 100萬元即為可抵扣暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用 = 遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
所得稅費(fèi)用( 或收益 )＝當(dāng)期所得稅十遞延所得稅費(fèi)用 (－遞延所得稅收益 )
利潤分配的核算
lZl02073 了解利潤分配的核算
利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進(jìn)行的分配。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配順序如下所述：
一、彌補(bǔ)以前年度虧損
企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤彌補(bǔ)。
二、提取企業(yè)公積金
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 ( 或減去年初未彌補(bǔ)的虧損 )和其他轉(zhuǎn)人后的余額 , 為可供分配的利潤。
1. 提取法定盈余公積金。一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%
2. 提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5%—10%
三、向投資者分配的利潤或股利
可供分配的利潤減去應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后 , 即為可供投資者分配的利潤。
1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利。
2. 提取任意盈余公積金。
3. 應(yīng)付普通股股利。
4. 轉(zhuǎn)作資本 ( 或股本 ) 的普通股股利。
四、未分配利潤
企業(yè)未分配的利潤( 或未彌補(bǔ)的虧損 ) 在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。
收入的分類與確認(rèn)原則
1Z102060 收入的核算
1Z102061 掌握收入的分類與確認(rèn)原則
一、收入的概念與特點(diǎn)
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收入有以下幾方面的特點(diǎn)。
1. 收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。
3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
二、收入的分類
按收人的性質(zhì)可以分為：
1. 銷售商品收人
2. 提供勞務(wù)收人
3. 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
4. 建造 ( 施工 ) 合同收入
收入按企業(yè)營業(yè)的主次分類可以分為：
主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要營業(yè)活動(dòng)所取得的收入，可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上 注明的主營業(yè)務(wù)范圍來確定。施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是建造 ( 施工 ) 合同收入。
其他業(yè)務(wù)收入也稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。施工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括產(chǎn)品銷售收入、材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。
三、收入確認(rèn)的原則
( 一 ) 銷售商品收入的確認(rèn)
應(yīng)同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換給購貨方
2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制
3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量
4. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
5. 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
( 二 ) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
1. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)的判斷條件是 :
(1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量
(2) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(3) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定
(4) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2. 資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的
應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理 :
(1) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)戚本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收人，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
(2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?, 應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)人當(dāng)期損益 , 不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
( 三) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入。
利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則是 :
(1) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2) 收入的確認(rèn)能夠可靠地計(jì)量。
建造(施工)合同收入的核算
lZl02062 掌握建造(施工)合同收人的核算
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標(biāo)的( 即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)確定
2. 資產(chǎn)的建設(shè)周期長
3. 所建造資產(chǎn)的體積大、造價(jià)高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價(jià)合同與成本加成合同
1. 固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造 ( 施工 )合同。
2. 成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) , 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造 ( 施工 ) 合同。
( 三 ) 固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價(jià)合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同
固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)
成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項(xiàng)建造合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理 :
1. 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃
2. 建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款
3. 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)
( 二 ) 合同的合并
為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，這組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶 , 在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時(shí)或依次履行。
三、合同收入的內(nèi)容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
(一) 合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。
( 二) 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
1.合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計(jì)量
2.索賠款同時(shí)滿足下列條件才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠
(2) 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量
3. 獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入 :
(1) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)
(2) 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量
四、合同收入的確認(rèn)
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)
1. 固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計(jì)量
(2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
(3) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
(4) 在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件 :
(1) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)
(2) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量
( 二 ) 合同結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期完成的建造( 施工) 合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入
當(dāng)期不能完成的建造(施工) 合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
1. 當(dāng)期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實(shí)際合同總收入－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當(dāng)期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=( 合同總收入×完工進(jìn)度 ) －以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)巳確認(rèn)的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)建造 ( 施工 ) 合同收入的確認(rèn)
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用
2. 合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
利潤的計(jì)算
1Z102070 利潤的核算
1Z102071 掌握利潤的計(jì)算
一、利潤的概念
利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。
利得和損失可分為兩大類：
一類是直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈(zèng)、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計(jì)入資本公積。
另一類是應(yīng)當(dāng)直接計(jì) 人當(dāng)期損益的利得和損失。如投資收益、投資損失等。
這兩類利得和損失都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)。
二、利潤的計(jì)算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，利潤表分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)不同的計(jì)算口徑。
( 一 ) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本( 或營業(yè)費(fèi)用) 一營業(yè)稅金及附加 一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù)) 十投資收益 ( 損失為負(fù))
營業(yè)收入包括：工程結(jié)算收人、產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)作業(yè)收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他收人 ( 技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入、提前竣工技產(chǎn)利 潤分成收入等 ) 。
營業(yè)稅金及附加：指的是營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。
資產(chǎn)減值損失：指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期的投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失。
投資收益：是指企業(yè)對(duì)外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收益。
公允價(jià)值變動(dòng)損益：指在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，由于公允價(jià)值變化而產(chǎn)生的賬面損失或收益。
例如：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷 , 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
( 二 ) 利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收人一營業(yè)外支出
營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入。
營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。
( 三 ) 凈利潤
凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
1Z102072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)
( 一 ) 暫時(shí)性差異
2006 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 , 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) , 應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時(shí)性差異。
( 二 ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。
例如，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫性差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值 , 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
如果按照稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變， 則有可能產(chǎn)生投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
假定某企業(yè)持有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值為 1000 萬元 , 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為 1500 萬元 , 如果計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持 1000 萬元不變 , 該賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 500萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
( 三 ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。
比如，企業(yè)因經(jīng)濟(jì)糾紛在當(dāng)期確認(rèn)了 100 萬元理賠款，形成負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定 , 與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 100萬元即為可抵扣暫時(shí)性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用 = 遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)
四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
所得稅費(fèi)用( 或收益 )＝當(dāng)期所得稅十遞延所得稅費(fèi)用 (－遞延所得稅收益 )
利潤分配的核算
lZl02073 了解利潤分配的核算
利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進(jìn)行的分配。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配順序如下所述：
一、彌補(bǔ)以前年度虧損
企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得稅前的利潤彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過 5 年，5 年后用稅后利潤彌補(bǔ)。
二、提取企業(yè)公積金
企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 ( 或減去年初未彌補(bǔ)的虧損 )和其他轉(zhuǎn)人后的余額 , 為可供分配的利潤。
1. 提取法定盈余公積金。一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%
2. 提取法定公益金。法定公益金的提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5%—10%
三、向投資者分配的利潤或股利
可供分配的利潤減去應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后 , 即為可供投資者分配的利潤。
1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利。
2. 提取任意盈余公積金。
3. 應(yīng)付普通股股利。
4. 轉(zhuǎn)作資本 ( 或股本 ) 的普通股股利。
四、未分配利潤
企業(yè)未分配的利潤( 或未彌補(bǔ)的虧損 ) 在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。