1Z102090利潤核算的內(nèi)容
【主要知識點】
1Z102091利潤的構(gòu)成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。
（一）營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤主要由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費用構(gòu)成。
主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的流轉(zhuǎn)稅后的余額，通常稱為毛利。
其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負擔的流轉(zhuǎn)稅。
主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和再減去期間費用（管理費用和財務(wù)費用）為營業(yè)利潤，營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。
（二）利潤總額
利潤總額是指營業(yè)利潤加上補貼收入、投資凈收益、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。
補貼收入是指企業(yè)按照規(guī)定實際收到的補貼收入(包括退還的增值稅)，或按銷售量或工作量等國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。
投資凈收益是指投資收益與投資損失的差額。
營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。
營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的固定資產(chǎn)減值準備、提取的無形資產(chǎn)減值準備、提取的在建工程減值準備等。
（三）凈利潤
凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。
1Z102092利潤分配
利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外)，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。
利潤的規(guī)定分配順序如下：
1、彌補以前年度虧損
按照稅法的規(guī)定，企業(yè)作為納稅人，如果發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，即用所得稅前的利潤彌補虧損；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補最長不得超過五年。也就是說，企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤首先應(yīng)按照規(guī)定彌補以前年度虧損。
2、可供分配的利潤及其分配
企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補的虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。企業(yè)可供分配的利潤，按照下列順序進行分配：
⑴提取法定盈余公積金
法定盈余公積的提取比例，一般為當年實現(xiàn)凈利潤的10%，但以前年度累積的法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可以不再提取。
⑵提取法定公益金
法定公益金的提取比例一般為當年實現(xiàn)凈利潤的5%-10%。
外商投資企業(yè)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。
中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，也從可供分配的利潤中扣除。
3、可供投資者分配的利潤及其分配
可供分配的利潤減應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后，即為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按照下列順序進行分配：
⑴應(yīng)付優(yōu)先股股利
是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
⑵提取任意盈余公積金
是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。
⑶應(yīng)付普通股股利
是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。
⑷轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利
是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)贈的資本，也在本項目核算。
4、未分配利潤
可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。企業(yè)未分配的利潤(或未彌補的虧損)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。
【典型例題】
1、下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．計量差錯引起的原材料盤虧
B.因火災(zāi)造成的原材料凈損失
C.原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗
D.人為責任造成的原材料損失
答案：B
解析：計量差錯引起的原材料盤虧最終應(yīng)計入管理費用；因火災(zāi)造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗不需進行專門的賬務(wù)處理；人為責任造成的原材料損失應(yīng)計入其他應(yīng)收款。
【模擬練習(xí)題】
一、單選題
1、企業(yè)的凈利潤是（ ）后的余額。
A、利潤總額減去所得稅
B、利潤總額減去利潤分配總額
C、營業(yè)利潤總額減去所得稅
D、利潤分配
2、下列各項不屬于營業(yè)外支出的是（ ）
A、固定資產(chǎn)盤虧的凈損失 B、非常損失
C、壞賬損失 D、固定資產(chǎn)清理凈損失
3、下列交易和事項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外支出的是（ ）
A、對外捐贈支出
B、債務(wù)重組損失
C、計提的存貨跌價準備
D、計提的在建工程減值準備
答案：1、A 2、C 3、C
二、多選題
1、下列各項屬于營業(yè)外支出的是：
A、產(chǎn)成品盤虧損失
B、材料盤虧損失
C、投資發(fā)生的損失
D、固定資產(chǎn)清理的損失
E、無形資產(chǎn)處置損失
2、下列各項屬于營業(yè)外收入的是：
A、處理固定資產(chǎn)的凈收益
B、補貼收入
C、轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款
D、教育費附加返還款
E、處置無形資產(chǎn)的凈收益
3、下列各項屬于投資收益的是：
A、轉(zhuǎn)讓股票的凈收益
B、國庫券的利息收入
C、銀行存款的利息收入
D、公司債券的利息收入
E、捐贈收入
4、下列各項屬于計算應(yīng)納稅所得額時不得作為支出扣除的有：
A、非常損失
B、企業(yè)違法經(jīng)營的罰款
C、被沒收財物的損失
D、投資損失
E、直接向貧困地區(qū)某單位的捐款
5、工業(yè)企業(yè)利潤總額組成內(nèi)容包括( )。
A．營業(yè)利潤 B．投資凈收益
C．營業(yè)外收入 D．補貼收入
E．營業(yè)外支出
6、營業(yè)利潤的組成部分包括( )。
A．主營業(yè)務(wù)利潤B．其他業(yè)務(wù)利潤
C.管理費用 D．財務(wù)費用
E．營業(yè)費用
7、主營業(yè)務(wù)利潤的組成內(nèi)容包括( )。
A．主營業(yè)務(wù)收入 B．主營業(yè)務(wù)成本
C．主營業(yè)務(wù)稅金及附加 D．營業(yè)費用
E．補貼收入
8、下列項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（ ）
A、對外捐贈支出
B、處理固定資產(chǎn)凈損失
C、違反經(jīng)濟合同的罰款支出
D、債務(wù)重組損失
9、下列項目中，應(yīng)當作為營業(yè)外收入核算的有（ ）
A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益
B、出售無形資產(chǎn)凈收益
C、出租無形資產(chǎn)凈收益
D、以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
E、收到退回的增值稅
10、下列項目中，不應(yīng)該作為營業(yè)外收入核算的有（ ）
A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益
B、出租無形資產(chǎn)凈收益
C、固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
D、因債權(quán)單位的原因而無法支付的應(yīng)付賬款
E、存貨盤盈
11、下列資產(chǎn)中，其計提的減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（ ）
A、存貨 B、固定資產(chǎn)
C、在建工程 D、長期債權(quán)投資
E、無形資產(chǎn)
12、下列項目中，可能引起企業(yè)利潤增加的有（ ）
A、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B、出租固定資產(chǎn)租金
C、應(yīng)收票據(jù)的利息
D、溢價發(fā)行股票
E、獲得補貼收入
答案：1、DE 2、ACDE 3、ABD 4、BCE 5、ABCDE 6、ABCDE
7、ABC 8、ABCD 9、AB 10、BCDE 11、BCE 12、BCE
【主要知識點】
1Z102091利潤的構(gòu)成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的事項所引起的盈虧。
（一）營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所產(chǎn)生的利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤主要由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費用構(gòu)成。
主營業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的流轉(zhuǎn)稅后的余額，通常稱為毛利。
其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負擔的流轉(zhuǎn)稅。
主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和再減去期間費用（管理費用和財務(wù)費用）為營業(yè)利潤，營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。
（二）利潤總額
利潤總額是指營業(yè)利潤加上補貼收入、投資凈收益、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。
補貼收入是指企業(yè)按照規(guī)定實際收到的補貼收入(包括退還的增值稅)，或按銷售量或工作量等國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。
投資凈收益是指投資收益與投資損失的差額。
營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費附加返還款等。
營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的固定資產(chǎn)減值準備、提取的無形資產(chǎn)減值準備、提取的在建工程減值準備等。
（三）凈利潤
凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。
1Z102092利潤分配
利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案(除股票股利分配方案外)，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。
利潤的規(guī)定分配順序如下：
1、彌補以前年度虧損
按照稅法的規(guī)定，企業(yè)作為納稅人，如果發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，即用所得稅前的利潤彌補虧損；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補最長不得超過五年。也就是說，企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤首先應(yīng)按照規(guī)定彌補以前年度虧損。
2、可供分配的利潤及其分配
企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補的虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。企業(yè)可供分配的利潤，按照下列順序進行分配：
⑴提取法定盈余公積金
法定盈余公積的提取比例，一般為當年實現(xiàn)凈利潤的10%，但以前年度累積的法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可以不再提取。
⑵提取法定公益金
法定公益金的提取比例一般為當年實現(xiàn)凈利潤的5%-10%。
外商投資企業(yè)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。
中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤歸還投資者的投資，也從可供分配的利潤中扣除。
3、可供投資者分配的利潤及其分配
可供分配的利潤減應(yīng)提取的法定盈余公積、法定公益金等后，即為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按照下列順序進行分配：
⑴應(yīng)付優(yōu)先股股利
是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。
⑵提取任意盈余公積金
是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。
⑶應(yīng)付普通股股利
是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。
⑷轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利
是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)贈的資本，也在本項目核算。
4、未分配利潤
可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。企業(yè)未分配的利潤(或未彌補的虧損)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。
【典型例題】
1、下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．計量差錯引起的原材料盤虧
B.因火災(zāi)造成的原材料凈損失
C.原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗
D.人為責任造成的原材料損失
答案：B
解析：計量差錯引起的原材料盤虧最終應(yīng)計入管理費用；因火災(zāi)造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗不需進行專門的賬務(wù)處理；人為責任造成的原材料損失應(yīng)計入其他應(yīng)收款。
【模擬練習(xí)題】
一、單選題
1、企業(yè)的凈利潤是（ ）后的余額。
A、利潤總額減去所得稅
B、利潤總額減去利潤分配總額
C、營業(yè)利潤總額減去所得稅
D、利潤分配
2、下列各項不屬于營業(yè)外支出的是（ ）
A、固定資產(chǎn)盤虧的凈損失 B、非常損失
C、壞賬損失 D、固定資產(chǎn)清理凈損失
3、下列交易和事項中，不應(yīng)確認為營業(yè)外支出的是（ ）
A、對外捐贈支出
B、債務(wù)重組損失
C、計提的存貨跌價準備
D、計提的在建工程減值準備
答案：1、A 2、C 3、C
二、多選題
1、下列各項屬于營業(yè)外支出的是：
A、產(chǎn)成品盤虧損失
B、材料盤虧損失
C、投資發(fā)生的損失
D、固定資產(chǎn)清理的損失
E、無形資產(chǎn)處置損失
2、下列各項屬于營業(yè)外收入的是：
A、處理固定資產(chǎn)的凈收益
B、補貼收入
C、轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款
D、教育費附加返還款
E、處置無形資產(chǎn)的凈收益
3、下列各項屬于投資收益的是：
A、轉(zhuǎn)讓股票的凈收益
B、國庫券的利息收入
C、銀行存款的利息收入
D、公司債券的利息收入
E、捐贈收入
4、下列各項屬于計算應(yīng)納稅所得額時不得作為支出扣除的有：
A、非常損失
B、企業(yè)違法經(jīng)營的罰款
C、被沒收財物的損失
D、投資損失
E、直接向貧困地區(qū)某單位的捐款
5、工業(yè)企業(yè)利潤總額組成內(nèi)容包括( )。
A．營業(yè)利潤 B．投資凈收益
C．營業(yè)外收入 D．補貼收入
E．營業(yè)外支出
6、營業(yè)利潤的組成部分包括( )。
A．主營業(yè)務(wù)利潤B．其他業(yè)務(wù)利潤
C.管理費用 D．財務(wù)費用
E．營業(yè)費用
7、主營業(yè)務(wù)利潤的組成內(nèi)容包括( )。
A．主營業(yè)務(wù)收入 B．主營業(yè)務(wù)成本
C．主營業(yè)務(wù)稅金及附加 D．營業(yè)費用
E．補貼收入
8、下列項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（ ）
A、對外捐贈支出
B、處理固定資產(chǎn)凈損失
C、違反經(jīng)濟合同的罰款支出
D、債務(wù)重組損失
9、下列項目中，應(yīng)當作為營業(yè)外收入核算的有（ ）
A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益
B、出售無形資產(chǎn)凈收益
C、出租無形資產(chǎn)凈收益
D、以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
E、收到退回的增值稅
10、下列項目中，不應(yīng)該作為營業(yè)外收入核算的有（ ）
A、非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益
B、出租無形資產(chǎn)凈收益
C、固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值
D、因債權(quán)單位的原因而無法支付的應(yīng)付賬款
E、存貨盤盈
11、下列資產(chǎn)中，其計提的減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出的有（ ）
A、存貨 B、固定資產(chǎn)
C、在建工程 D、長期債權(quán)投資
E、無形資產(chǎn)
12、下列項目中，可能引起企業(yè)利潤增加的有（ ）
A、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈
B、出租固定資產(chǎn)租金
C、應(yīng)收票據(jù)的利息
D、溢價發(fā)行股票
E、獲得補貼收入
答案：1、DE 2、ACDE 3、ABD 4、BCE 5、ABCDE 6、ABCDE
7、ABC 8、ABCD 9、AB 10、BCDE 11、BCE 12、BCE