1Z102070工程成本核算和期間費(fèi)用核算
【主要知識(shí)點(diǎn)】
1Z102071費(fèi)用及其分類
（一）費(fèi)用及其特征
費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失、投資損失等。費(fèi)用具有如下基本特征：
1、費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之
費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少(如購買辦公用品支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨)，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加(如負(fù)擔(dān)長期借款利息)，還可能是二者的組合(如購買材料款項(xiàng)部分支付現(xiàn)金，剩余部分形成負(fù)債)。
2、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出
工業(yè)企業(yè)采購原材料、商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動(dòng)、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于費(fèi)用。有些交易或事項(xiàng)雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，但因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，所以其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失，如加工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。
3、費(fèi)用能引起所有者權(quán)益的減少
（二）費(fèi)用的分類
1、按照經(jīng)濟(jì)用途費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。
營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處的地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。
2、按費(fèi)用計(jì)入工程成本的方法分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
(1)直接費(fèi)用。是指施工過程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，直接費(fèi)用能夠分清工程成本核算對(duì)象，可以根據(jù)原始憑證直接計(jì)入某項(xiàng)工程成本。
(2)間接費(fèi)用。是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，間接費(fèi)用不能根據(jù)原始憑證直接計(jì)入某項(xiàng)工程成本，而應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配。
1Z102072工程成本及其核算內(nèi)容
（一）工程成本。
工程成本是指施工企業(yè)在一定的建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi)，前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價(jià)值，后者是指支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬。
成本雖說也是一種耗費(fèi)，但和費(fèi)用不是一個(gè)概念。成本和費(fèi)用的區(qū)別在于，成本是針對(duì)一定的成本核算對(duì)象(如某工程)而言的；費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言的。二者的聯(lián)系在于，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。
（二）成本核算內(nèi)容
工程成本分為直接成本和間接成本。
1、直接成本。是指施工過程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括：
人工費(fèi)。是指從事工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等。
材料費(fèi)。是指施工過程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。
機(jī)械使用費(fèi)。是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和使用租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。
其他直接費(fèi)。是指施工過程中所發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。
2、間接成本。是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。
工程成本的成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五個(gè)部分組成。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。
1Z102073工程成本核算的對(duì)象
工程成本核算對(duì)象是指施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)選擇什么樣的工程作為目標(biāo)，來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。
在實(shí)際工作中，如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來，作為一個(gè)工程成本核算對(duì)象，就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況；反之，如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過細(xì)，就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)偅浣Y(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。
施工企業(yè)一般應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一獨(dú)立簽訂施工承包合同的單位工程為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)施工組織的特點(diǎn)和加強(qiáng)工程成本管理的要求，來確定工程成本核算對(duì)象。
工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有以下幾種：
1、以單項(xiàng)施工承包合同作為施工工程成本核算對(duì)象
通常情況下，施工企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項(xiàng)施工承包合同作為施工工程成本核算對(duì)象，即以每一獨(dú)立編制的施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程作為施工工程成本核算對(duì)象。
2、對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象
如果一項(xiàng)施工承包合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，而每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本均可以單獨(dú)辨認(rèn)．在這種情況下，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)施工承包合同作分立處理，即以每項(xiàng)資產(chǎn)作為施工工程成本核算對(duì)象。
規(guī)模大、工期長的單位工程，可以分解為不同的工程部位，以各個(gè)部位工程為成本計(jì)算對(duì)象。
3、對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象
為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，該組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶均按一攬子交易簽訂，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分，并且該組合同同時(shí)或依次履行．在這種情況下，應(yīng)對(duì)該組施工承包合同作合并處理，即以該組施工承包合同合并作為施工工程成本核算對(duì)象。
同一施工單位，在同一地點(diǎn)施工同一結(jié)構(gòu)類型、施工期間相近的若干個(gè)單位工程，或改建、擴(kuò)建的零星工程，如果開工、竣工時(shí)間接近、并屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的若干個(gè)單位工程，可以合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。在同一施工地點(diǎn)施工若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程，可以合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。為了集中地反映和計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的施工生產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該按每一成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄來組織成本核算，以便于正確計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象的實(shí)際成本。
1Z102074工程成本核算的基本要求
(一)嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍
成本、費(fèi)用開支范圍是指國家對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，允許其在成本、費(fèi)用中列支的范圍。施工企業(yè)與施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)支出，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。具體包括工程成本和期間費(fèi)用兩大類。
按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本：
1、資本性支出
2、投資性支出
3、營業(yè)外支出
4、在公積金、公益金中開支的支出
5、其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出
(二)加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是保證成本核算工作正常進(jìn)行，以及保證成本核算工作質(zhì)量的前提條件。施工企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括以下內(nèi)容：
1、建立健全原始記錄制度
原始記錄是反映施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際情況的最初書面證明。施工企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的格式，對(duì)施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中材料的領(lǐng)用和耗費(fèi)、工時(shí)的耗費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)、燃料和動(dòng)力的消耗、低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷、費(fèi)用的開支、已完工建筑產(chǎn)品竣工驗(yàn)收等情況，進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地記錄，使每項(xiàng)原始記錄都有人負(fù)責(zé)，以保證施工生產(chǎn)成本核算的真實(shí)可靠，為成本核算和成本管理服務(wù)，并為施工企業(yè)分析消耗定額以及衡量成本計(jì)劃完成情況提供依據(jù)。
2、建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度
做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作，是正確計(jì)算成本的前提條件。施工企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。計(jì)量工具要經(jīng)常校正和維修，以便正確計(jì)量各種物資的消耗。施工企業(yè)領(lǐng)用材料、設(shè)備、工具等物資，都要有嚴(yán)格的制度和手續(xù)，防止亂領(lǐng)亂用。對(duì)于施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的剩余物資要及時(shí)辦理退庫手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以便如實(shí)反映計(jì)入產(chǎn)品成本的物資消耗以免造成積壓浪費(fèi)。庫存物資要定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。
3、制定或修訂企業(yè)定額
企業(yè)定額主要包括勞動(dòng)定額、材料消耗定額、機(jī)械臺(tái)班消耗定額、工具消耗定額和費(fèi)用定額等。其中：勞動(dòng)定額是據(jù)以簽發(fā)“工程任務(wù)單”的主要依據(jù)，用于考核各施工班組的工效；材料消耗定額是據(jù)以簽發(fā)“定額領(lǐng)料單”的主要依據(jù)，用于考核材料的消耗情況；機(jī)械臺(tái)班消耗定額和工具消耗定額，主要用于考核機(jī)械設(shè)備的使用效率和生產(chǎn)工具的消耗情況；費(fèi)用定額主要用于控制各項(xiàng)費(fèi)用開支。企業(yè)定額是施工企業(yè)對(duì)施工生產(chǎn)成本進(jìn)行量化管理的有效工具，對(duì)于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、節(jié)約材料消耗、提高機(jī)械設(shè)備利用率、減少費(fèi)用開支、降低施工生產(chǎn)成本，都具有非常重要的意義。
(三)劃清各種費(fèi)用界限
為了使施工企業(yè)有效地進(jìn)行成本核算，施工企業(yè)應(yīng)在成本核算過程中劃清有關(guān)費(fèi)用開支的界限。
1、劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限。
施工企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入工程成本，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入工程成本，而直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤中扣除。因此，為了正確地計(jì)算工程成本和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確地計(jì)算企業(yè)各個(gè)月份的損益，還應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用正確地劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用，也就是劃分為成本和費(fèi)用。用于建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算工程成本；由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營管理費(fèi)用，并歸集為管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤中扣除。
2、劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限。
為了按月分析和考核產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確計(jì)算各月?lián)p益，還應(yīng)將應(yīng)計(jì)入工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用和作為期間費(fèi)用處理的經(jīng)營管理費(fèi)用，在各個(gè)月份之間進(jìn)行劃分。為此，本月發(fā)生的成本、費(fèi)用都應(yīng)在本月入帳，不應(yīng)將其部分遞延到下月入帳；也不應(yīng)未到月末就提前結(jié)帳，將本月成本、費(fèi)用的一部分作為下月成本、費(fèi)用處理。更為重要的是：應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。本月支付，但屬于以后各月受益的成本、費(fèi)用，應(yīng)計(jì)作待攤費(fèi)用，分?jǐn)傆?jì)入以后各月的成本、費(fèi)用；本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益的成本、費(fèi)用，應(yīng)記為預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入本月的成本、費(fèi)用。
3、劃清本期各成本項(xiàng)目之間的界限。
工程成本的成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五個(gè)部分組成。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)的本期生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在本期計(jì)入工程成本。
4、劃清成本核算對(duì)象之間的界限。
應(yīng)該計(jì)入本月工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用還應(yīng)在各種工程之間進(jìn)行劃分。屬于某工程單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入該工程的成本；屬于幾項(xiàng)工程共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入這幾項(xiàng)工程的成本。
5、劃清已完工程成本與未完工程成本的界限。
如果沒有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程實(shí)際成本等于本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程實(shí)際成本等于期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先確定期末未完工程的實(shí)際成本(為了簡化核算，實(shí)際工作中一般以期末未完工程的預(yù)算成本代替其實(shí)際成本)，然后由期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用減去期末未完工程的實(shí)際成本確定本期已完工程成本。
(四)加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制
施工企業(yè)要由專人負(fù)責(zé)，依據(jù)國家有關(guān)法律政策、各項(xiàng)規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部制定的定額或標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行及時(shí)的審核和控制，以檢查、監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支，應(yīng)開支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入施工生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。對(duì)于不合理、不合法、不利于提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用支出應(yīng)嚴(yán)格加以限制。做到事前審核、控制，防患于未然；事中審核、控制，糾正偏差，以確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(五)建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬
由于施工企業(yè)的施工工程具有規(guī)模大、工期長等特點(diǎn)，工程施工有關(guān)總賬、明細(xì)賬無法反映各工程項(xiàng)目的綜合信息，為了對(duì)各工程項(xiàng)目的基本情況做到心中有數(shù)，便于及時(shí)向企業(yè)決策部門提供所需信息，同時(shí)為有關(guān)管理部門提供所需要的資料，施工企業(yè)還應(yīng)按單項(xiàng)施工承包合同建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬。其具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
1、工程項(xiàng)目名稱、建設(shè)單位(或發(fā)包單位)名稱、合同規(guī)定的工程開工與完工日期；
2、工程合同總價(jià)、合同變更調(diào)整金額、索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款等；
3、預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及完成合同尚需發(fā)生的成本；
4、本年和累計(jì)的已在利潤表中確認(rèn)的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；
5、本年和累計(jì)的已獲工程合同甲方簽證確認(rèn)的工作量、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款；
6、實(shí)際收到的工程價(jià)款，包括預(yù)付款和已收工程進(jìn)度款等。
【主要知識(shí)點(diǎn)】
1Z102071費(fèi)用及其分類
（一）費(fèi)用及其特征
費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失、投資損失等。費(fèi)用具有如下基本特征：
1、費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之
費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少(如購買辦公用品支付現(xiàn)金、制造產(chǎn)品耗用存貨)，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加(如負(fù)擔(dān)長期借款利息)，還可能是二者的組合(如購買材料款項(xiàng)部分支付現(xiàn)金，剩余部分形成負(fù)債)。
2、費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出
工業(yè)企業(yè)采購原材料、商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動(dòng)、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于費(fèi)用。有些交易或事項(xiàng)雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，但因?yàn)椴粚儆谄髽I(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，所以其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失，如加工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。
3、費(fèi)用能引起所有者權(quán)益的減少
（二）費(fèi)用的分類
1、按照經(jīng)濟(jì)用途費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。
營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處的地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。
2、按費(fèi)用計(jì)入工程成本的方法分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
(1)直接費(fèi)用。是指施工過程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，直接費(fèi)用能夠分清工程成本核算對(duì)象，可以根據(jù)原始憑證直接計(jì)入某項(xiàng)工程成本。
(2)間接費(fèi)用。是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，間接費(fèi)用不能根據(jù)原始憑證直接計(jì)入某項(xiàng)工程成本，而應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配。
1Z102072工程成本及其核算內(nèi)容
（一）工程成本。
工程成本是指施工企業(yè)在一定的建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi)，前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價(jià)值，后者是指支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬。
成本雖說也是一種耗費(fèi)，但和費(fèi)用不是一個(gè)概念。成本和費(fèi)用的區(qū)別在于，成本是針對(duì)一定的成本核算對(duì)象(如某工程)而言的；費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言的。二者的聯(lián)系在于，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。
（二）成本核算內(nèi)容
工程成本分為直接成本和間接成本。
1、直接成本。是指施工過程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括：
人工費(fèi)。是指從事工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等。
材料費(fèi)。是指施工過程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。
機(jī)械使用費(fèi)。是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和使用租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。
其他直接費(fèi)。是指施工過程中所發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等。
2、間接成本。是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。
工程成本的成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五個(gè)部分組成。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。
1Z102073工程成本核算的對(duì)象
工程成本核算對(duì)象是指施工企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)，應(yīng)選擇什么樣的工程作為目標(biāo)，來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。
在實(shí)際工作中，如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來，作為一個(gè)工程成本核算對(duì)象，就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況；反之，如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過細(xì)，就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)偅浣Y(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。
施工企業(yè)一般應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，以每一獨(dú)立簽訂施工承包合同的單位工程為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)施工組織的特點(diǎn)和加強(qiáng)工程成本管理的要求，來確定工程成本核算對(duì)象。
工程成本核算對(duì)象的確定方法主要有以下幾種：
1、以單項(xiàng)施工承包合同作為施工工程成本核算對(duì)象
通常情況下，施工企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項(xiàng)施工承包合同作為施工工程成本核算對(duì)象，即以每一獨(dú)立編制的施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程作為施工工程成本核算對(duì)象。
2、對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象
如果一項(xiàng)施工承包合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，而每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本均可以單獨(dú)辨認(rèn)．在這種情況下，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)施工承包合同作分立處理，即以每項(xiàng)資產(chǎn)作為施工工程成本核算對(duì)象。
規(guī)模大、工期長的單位工程，可以分解為不同的工程部位，以各個(gè)部位工程為成本計(jì)算對(duì)象。
3、對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象
為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，該組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶均按一攬子交易簽訂，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分，并且該組合同同時(shí)或依次履行．在這種情況下，應(yīng)對(duì)該組施工承包合同作合并處理，即以該組施工承包合同合并作為施工工程成本核算對(duì)象。
同一施工單位，在同一地點(diǎn)施工同一結(jié)構(gòu)類型、施工期間相近的若干個(gè)單位工程，或改建、擴(kuò)建的零星工程，如果開工、竣工時(shí)間接近、并屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的若干個(gè)單位工程，可以合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。在同一施工地點(diǎn)施工若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程，可以合并為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。
施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。為了集中地反映和計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的施工生產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該按每一成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄來組織成本核算，以便于正確計(jì)算各個(gè)成本核算對(duì)象的實(shí)際成本。
1Z102074工程成本核算的基本要求
(一)嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍
成本、費(fèi)用開支范圍是指國家對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，允許其在成本、費(fèi)用中列支的范圍。施工企業(yè)與施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)支出，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用。具體包括工程成本和期間費(fèi)用兩大類。
按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本：
1、資本性支出
2、投資性支出
3、營業(yè)外支出
4、在公積金、公益金中開支的支出
5、其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出
(二)加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是保證成本核算工作正常進(jìn)行，以及保證成本核算工作質(zhì)量的前提條件。施工企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括以下內(nèi)容：
1、建立健全原始記錄制度
原始記錄是反映施工企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際情況的最初書面證明。施工企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的格式，對(duì)施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中材料的領(lǐng)用和耗費(fèi)、工時(shí)的耗費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)、燃料和動(dòng)力的消耗、低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷、費(fèi)用的開支、已完工建筑產(chǎn)品竣工驗(yàn)收等情況，進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地記錄，使每項(xiàng)原始記錄都有人負(fù)責(zé)，以保證施工生產(chǎn)成本核算的真實(shí)可靠，為成本核算和成本管理服務(wù)，并為施工企業(yè)分析消耗定額以及衡量成本計(jì)劃完成情況提供依據(jù)。
2、建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度
做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作，是正確計(jì)算成本的前提條件。施工企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。計(jì)量工具要經(jīng)常校正和維修，以便正確計(jì)量各種物資的消耗。施工企業(yè)領(lǐng)用材料、設(shè)備、工具等物資，都要有嚴(yán)格的制度和手續(xù)，防止亂領(lǐng)亂用。對(duì)于施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的剩余物資要及時(shí)辦理退庫手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以便如實(shí)反映計(jì)入產(chǎn)品成本的物資消耗以免造成積壓浪費(fèi)。庫存物資要定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。
3、制定或修訂企業(yè)定額
企業(yè)定額主要包括勞動(dòng)定額、材料消耗定額、機(jī)械臺(tái)班消耗定額、工具消耗定額和費(fèi)用定額等。其中：勞動(dòng)定額是據(jù)以簽發(fā)“工程任務(wù)單”的主要依據(jù)，用于考核各施工班組的工效；材料消耗定額是據(jù)以簽發(fā)“定額領(lǐng)料單”的主要依據(jù)，用于考核材料的消耗情況；機(jī)械臺(tái)班消耗定額和工具消耗定額，主要用于考核機(jī)械設(shè)備的使用效率和生產(chǎn)工具的消耗情況；費(fèi)用定額主要用于控制各項(xiàng)費(fèi)用開支。企業(yè)定額是施工企業(yè)對(duì)施工生產(chǎn)成本進(jìn)行量化管理的有效工具，對(duì)于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、節(jié)約材料消耗、提高機(jī)械設(shè)備利用率、減少費(fèi)用開支、降低施工生產(chǎn)成本，都具有非常重要的意義。
(三)劃清各種費(fèi)用界限
為了使施工企業(yè)有效地進(jìn)行成本核算，施工企業(yè)應(yīng)在成本核算過程中劃清有關(guān)費(fèi)用開支的界限。
1、劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限。
施工企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入工程成本，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入工程成本，而直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤中扣除。因此，為了正確地計(jì)算工程成本和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確地計(jì)算企業(yè)各個(gè)月份的損益，還應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用正確地劃分為生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用，也就是劃分為成本和費(fèi)用。用于建筑安裝工程施工過程中的實(shí)際耗費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算工程成本；由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營管理費(fèi)用，并歸集為管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，從當(dāng)月利潤中扣除。
2、劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限。
為了按月分析和考核產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確計(jì)算各月?lián)p益，還應(yīng)將應(yīng)計(jì)入工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用和作為期間費(fèi)用處理的經(jīng)營管理費(fèi)用，在各個(gè)月份之間進(jìn)行劃分。為此，本月發(fā)生的成本、費(fèi)用都應(yīng)在本月入帳，不應(yīng)將其部分遞延到下月入帳；也不應(yīng)未到月末就提前結(jié)帳，將本月成本、費(fèi)用的一部分作為下月成本、費(fèi)用處理。更為重要的是：應(yīng)該貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。本月支付，但屬于以后各月受益的成本、費(fèi)用，應(yīng)計(jì)作待攤費(fèi)用，分?jǐn)傆?jì)入以后各月的成本、費(fèi)用；本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益的成本、費(fèi)用，應(yīng)記為預(yù)提費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入本月的成本、費(fèi)用。
3、劃清本期各成本項(xiàng)目之間的界限。
工程成本的成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五個(gè)部分組成。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，就是按照成本項(xiàng)目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)的本期生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在本期計(jì)入工程成本。
4、劃清成本核算對(duì)象之間的界限。
應(yīng)該計(jì)入本月工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用還應(yīng)在各種工程之間進(jìn)行劃分。屬于某工程單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入該工程的成本；屬于幾項(xiàng)工程共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某工程成本的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入這幾項(xiàng)工程的成本。
5、劃清已完工程成本與未完工程成本的界限。
如果沒有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程實(shí)際成本等于本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程實(shí)際成本等于期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先確定期末未完工程的實(shí)際成本(為了簡化核算，實(shí)際工作中一般以期末未完工程的預(yù)算成本代替其實(shí)際成本)，然后由期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用減去期末未完工程的實(shí)際成本確定本期已完工程成本。
(四)加強(qiáng)費(fèi)用開支的審核和控制
施工企業(yè)要由專人負(fù)責(zé)，依據(jù)國家有關(guān)法律政策、各項(xiàng)規(guī)定及企業(yè)內(nèi)部制定的定額或標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行及時(shí)的審核和控制，以檢查、監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用是否應(yīng)該開支，應(yīng)開支的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入施工生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。對(duì)于不合理、不合法、不利于提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用支出應(yīng)嚴(yán)格加以限制。做到事前審核、控制，防患于未然；事中審核、控制，糾正偏差，以確保成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(五)建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬
由于施工企業(yè)的施工工程具有規(guī)模大、工期長等特點(diǎn)，工程施工有關(guān)總賬、明細(xì)賬無法反映各工程項(xiàng)目的綜合信息，為了對(duì)各工程項(xiàng)目的基本情況做到心中有數(shù)，便于及時(shí)向企業(yè)決策部門提供所需信息，同時(shí)為有關(guān)管理部門提供所需要的資料，施工企業(yè)還應(yīng)按單項(xiàng)施工承包合同建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬。其具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
1、工程項(xiàng)目名稱、建設(shè)單位(或發(fā)包單位)名稱、合同規(guī)定的工程開工與完工日期；
2、工程合同總價(jià)、合同變更調(diào)整金額、索賠款、獎(jiǎng)勵(lì)款等；
3、預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及完成合同尚需發(fā)生的成本；
4、本年和累計(jì)的已在利潤表中確認(rèn)的合同收入、合同成本、毛利及毛利率；
5、本年和累計(jì)的已獲工程合同甲方簽證確認(rèn)的工作量、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款；
6、實(shí)際收到的工程價(jià)款，包括預(yù)付款和已收工程進(jìn)度款等。