一、單項選擇題（本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）
（一）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷貨業(yè)務審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.下面有關助理人員對有Y公司銷貨業(yè)務真實性的審查的程序，審計項目負責人認為可能無效的是（?。?BR> A.從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬
B.復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單
C.審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
D.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。
2.注冊會計師B審計Y公司的主營業(yè)務收入時，通過對2003年12月31日為截止日實施主營業(yè)務截止性測試發(fā)現：Y公司與M國代理商簽訂500萬元產品代理協(xié)議，協(xié)議約定Y公司采用CIF（到岸價）方式銷售。2003年12月28日開出銷售發(fā)票，12月29貨物發(fā)出裝運離港，次年1月20日貨物抵達M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師B應檢查主營業(yè)務收入的正確截止日期應為（ ）
A.2003年12月28日
B.2004年1月20日
C.2004年1月25日
D.2004年1月26日
3.Y公司在2003年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F金折扣的條件為：2／10、l／20、n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。12月19日付款23000，其中400元為現金折扣。2004年3月15日該商品在審計結束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調整意見正確的是（?。?BR> 注：不考慮成本的調整及其它稅金、各種準備、分配的影響
A.調整2004年的會計賬目
借：以前年度損溢調整 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
B.調整2003年的會計賬目
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
C.調整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
D.調整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23000
財務費用 400
4.2003年11月Y公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調試，調試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2004年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，Y公司應退回貨款。在審計結束前，公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業(yè)務的收入沒有在2003年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（?。?BR> A.不用調整2003年的會計報表
B.建議調整2003年的會計報表確認收入10萬元
C.建議調整2003年的會計報表確認收入20萬元
D.建議調整2003年的會計報表確認收入100萬元
（二）在對X公司2003年年報審計時，P注冊會計師作為項目經理，對有關錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為等方面的一些問題，無法判斷，請你依據相關的準則，代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.助理人員對錯誤與舞弊的相關責任的觀點正確的是（?。?。
A.及時防止和發(fā)現錯誤與舞弊是X公司管理*的責任。
B.注冊會計師是否對未能查出的重大錯誤與舞弊負責，關鍵要看未能查出的原因是否是X公司故意隱瞞相關實事或公司職工串通舞弊。
C.只要按照獨立審計準則實施審計，注冊會計師就能發(fā)現被審計單位存在的重大錯誤與舞弊。
D.注冊會計師有責任發(fā)現所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊
6.助理人員對錯誤或舞弊的審計程序恰當的是（?。?BR> A.年度會計報表審計就是專門針對錯誤與舞弊進行的。
B.當審計過程中發(fā)現有錯誤與舞弊的跡象，且可能導致會計報表嚴重失實時，注冊會計師應修改或追加審計程序。
C.審計過程中發(fā)現有錯誤與舞弊可能時，應告X公司管理*，并記錄于工作底稿。
D.若證實錯誤或舞弊確實存在， 且審計單位拒絕調整或披露，注冊會計師應發(fā)表否定意見。
（三）事務所接受委托對Y公司2001――2003年度會計報表進行審計，A注冊會計師作為外勤審計負責人，需對負責往來款項審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7.2001 年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付賬款為130萬元（其中j公司50萬元、k公司80萬元），雖尚未經董事會批準，仍作了借記應付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對j公司的應付款項，但認為對應付k公司賬款予以沖銷的依據不充分，應予以保留。Y公司據此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應付賬款80萬元的會計處理。假定不考慮Y公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理人員按年度分別提出下列審計的處理建議，A注冊會計師認為不恰當的是（?。?BR> 注：若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄，包括報表重分類調整分錄（在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響）。
A.注冊會計師應提請Y公司對2001年度報表作如下調整分錄：
借：營業(yè)外收入——無法支付的應付款項 130
貸：資本公積——其他資本公積 50
應付賬款——k公司 80
B.注冊會計師應提請Y公司對2002年度報表作如下調整分錄：
借：未分配利潤 130
貸：資本公積——其他資本公積 50
營業(yè)外收入——無法支付的應付款項 80
C.注冊會計師應提請Y公司對 2003年度報表作如下調整分錄：
借：未分配利潤 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
D.注冊會計師認為不需要調整2001、2002年的會計報表，但2003年度報表作如下調整分錄：
借：未分配利潤 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
8.助理人員在審計獲取了Y公司2003年12月31日的應付賬款的相關明細表：
預付賬款──a公司 177萬元
預付賬款──b公司 25萬元
預付賬款──c公司 -12萬元
預付賬款──d公司 10萬元
合計 200萬元
助理人員對“預付賬款──c公司”的處理建議正確的是（?。?BR> A.建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年的賬簿記錄
借：預付賬款——c公司 12
貸：應付賬款——c公司 12
B.建議Y公司調整2003年末的資產負債表
借：預付賬款——c公司 12
貸：應付賬款——c公司 12
C.可能是預收賬款，建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年賬簿記錄
借：預付賬款——c公司 12
貸：預收賬款——c公司 12
D.在2003年的資產負債表附注中對預付賬款出現貸方余額進行說明。
9.助理人員在對上述預付賬款進行審計時發(fā)現，預付b公司的款項長期掛賬，助理人員證實，b公司于2003年7月就已破產。助理人員的建議正確的是（?。?BR> A.將預付賬款調整為應收賬款
B.將預付賬款調整為其他應收賬款
C.將預付賬款調整為營業(yè)外支出
D.應按比例計提壞賬準備
（四）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責生產循環(huán)審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10. 注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有（ ）。
A.受托代管的材料市價嚴重下跌
B.當期購入的存貨因意外完全毀損
C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨
D.委托其他單位代管的存貨市價下跌
11.下列有關對存貨項目審計的表述中，正確的是（?。?。
A.有關存貨“完整性”和“存在或發(fā)生”認定都可用監(jiān)盤程序予以證實
B.對首次接受委托審計的情況下，應根據企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨的期初余額
C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目
D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均有驗收報告（或入庫單）
12.如果通過監(jiān)盤發(fā)現被審計單位存貨賬面記錄與經監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（?。?。
A.對存貨進行分析性復核，確認差異的真實性
B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整
C.進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因
D.如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程序確定是否在審計報告中予以反映
（五）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責投資業(yè)務審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
13.注冊會計師計算Y公司短期股票投資所占投資或資產的比例，其主要目的是（?。?。
A.驗證短期投資的估價的正確性
B.分析投資是否存在異常波動的情況
C.分析短期投資的安全性
D.判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性
14.助理人員在審計X公司報表時，發(fā)現Y公司2003年報表中有關對X公司投資業(yè)務存在錯報，Y公司報表已審計并對外公布。注冊會計師認為是適宜的補救辦法是（ ）。
A.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明
B.撤回已經出具的審計報告
C.要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。
D.向注冊會計師協(xié)會作出專項說明
15.注冊會計師對投資業(yè)務進行實質性測試后，如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能接受，注冊會計師（?。?BR> A.應當增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序
B.應考慮增加樣本量或修改審計程序
C.建議管理*調整會計報表
D.發(fā)表保留意見或否定意見
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）
（一）A注冊會計師是R上市公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責關聯(lián)方審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.助理人員在審計時發(fā)現R公司為P公司提供450萬元的債務擔保，注冊會計師A應安排助理人員獲取以下方面的證據。（?。?BR> A.P公司是否是R公司的股東 或R公司擁有P公司的股份，并分析持股比例
B.檢查R公司對外擔?？傤~是否超過2002年合并會計報表凈資產的50%
C.調查P公司的資產負債率是否超過70%
D.檢查擔保合同中是否有反擔保條款，且反擔保是否具有實際承擔能力
2.在識別了關聯(lián)方及其交易后，為確定關聯(lián)方交易是否已做適當的記錄和披露，注冊會計師應當（?。?BR> A.詢問R公司管理*，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策
B.檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件
C.確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構且管理人員批準
D.實施分析性復核，以確定是否存在未做記錄的類似交易
3.R公司的下列行為可能被助理人員認為R公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯(lián)方使用。（?。?BR> A.通過銀行或非銀行金融機構向關聯(lián)方提供委托貸款
B.委托控股股東及其他關聯(lián)方進行投資活動
C.為控股股東及其他關聯(lián)方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票
D.代控股股東及其他關聯(lián)方償還債務
4.在審計關聯(lián)方及其交易時，注冊會計師獲取的被審計單位書面聲明中應包括的事項有（?。?。
A.所提供的識別關聯(lián)方的資料是否真實、完整
B.所提供的識別關聯(lián)方交易的資料是否真實、完整
C.關聯(lián)交易價格是否公允
D.會計報表對關聯(lián)方及其交易的披露是否充分
（二）B注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷售與收款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.注冊會計師B在對應收賬款進行審計時，選取的函證對象（?。?BR> A.與債務人發(fā)生糾紛的項目
B.關聯(lián)方項目
C.主要客戶項目
D.余額為零的項目
6.下列有關對應收賬款函證的提法錯誤的有（?。?BR> A.所有應收賬款都必須函證
B.函證回函應直接寄至會計師事務所
C.函證信可由被審計單位代發(fā)
D.函證信應以被審計單位的名義寄發(fā)
7.助理人員在對應收賬款函證回函進行整理分析時，其判斷或處理正確的有（?。?BR> A.對采用積極式函證未取得回函的應再次發(fā)函詢證
B.對采用消極式函證未取得回函的，助理人員合理推斷其函證的應收賬款是恰當的
C.對不能取得函證回函的應收賬款應抽查相關原始憑證驗證其真實性
D.對回函結果與所函證應收賬款有差異時，助理人員要求被審計單位作適當調整
8.（?。┳詴嫀熢趯εc銷售的相關內部控制進行測試來獲取相關審計證據時，應考慮的相關事項包括。
A.內部控制是否存在
B.內部控制設計是否合理
C.內部控制執(zhí)行是否有效
D.內部控制在所審會計期間是否一貫遵守
（三）C會計師事務所正在利用業(yè)務淡季對注冊會計師和助理人員進行業(yè)務培訓，C注冊會計師作為主講教師，在培訓審計過程中，需對學員提出的相關問題予以回答。請代解答。
9.（?。┊敃媹蟊砭幹品舷铝心男l件時，注冊會計師認為所審會計報表的是“公允”反映的。
A.會計政策的選用和重大會計估計的作出符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況
B.影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當地表達和披露
C.會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總
D.按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質
10.下面有關注冊會計師審計與政府審計敘述正確的有（ ）
A.政府審計和注冊會計師審計都是對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計
B.注冊會計師審計取證對被審計單位和處理建議沒有行政強制力
C.政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，具有較強的獨立性
D.政府審計是一種無償審計，具審計經費由政府予以保證
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認為正確的，在答題卡上相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題即不得分，也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效）
（一）A注冊會計師是P公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據獨立審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.注冊會計師在編制計劃時，就應考慮采用適當的審計程序，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。（）
2.注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。（）
3.總體審計計劃由審計部門負責人編制，具體審計計劃由審計項目負責人（注冊會計師A）編制。（）
4.為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。（）
（二）A注冊會計師是Q公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，助理人員在對相關內部控制的了解、測試和評價過程中，提出了一些相關問題，A注冊會計師應予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.穿行測試能夠為評價控制風險處于低水平提供充分、適當的審計證據。（）
6.了解內部控制是在報表層上進行的，而測試內部控制則是在認定層上進行的。（）
7.當注冊會計師通過了解發(fā)現相關內部控制存在，且有效運行時，注冊會計師就應對其進行控制測試。（）
8.D公司是Q公司的分公司，規(guī)模較小，助理人員認為，小規(guī)模企業(yè)的內部控制一般比較薄弱，應獲取較多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據，以降低審計風險。（）
（三）A注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對負責特殊項目審計的助理人員在審計中提出的相關問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.Y 公司的5000萬元的借款合同已經到期，按照合同規(guī)定，應于2004年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。Y公司2003年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員經實施必要審計程序后認為Y公司編制2003年度會計報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的。因此，助理人員擬出具帶強調事項段的無表示意見的審計報告。（）
10.Y公司經國家批準實施債轉股，其原股本3000萬元，審計后的資產總額為11100萬元，負債總額為8000萬元，凈資產為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評估確認的凈資產為3600萬元。實施債轉股的相關批準文件規(guī)定：債權人將債權1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉為股權，債權轉股權的比例為1.2：1，助理人員驗證確認Y公司實施債轉股后的股本為3800萬元，資本公積為250萬元。（）
四、簡答題（本題型共3題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.ABC會計師事務所派出審計小組對R公司2003年度會計報表進行審計。注冊會計師A負責審計貨幣資金項目。R公司在公司總部大樓和營業(yè)部各有一出納部門。為順利實施庫存現金監(jiān)盤程序，注冊會計師A在監(jiān)盤日的前一天通知該公司財務負責人，要求其告知出納做好相應準備?？紤]到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關業(yè)務，監(jiān)盤時間分別安排在上午十點和十一點進行。次日十時，注冊會計師A來到總部大樓出納部，先由出納將現金全部放入保險柜，然后將全部憑證入賬，結出當時現金日記賬余額，然后注冊會計師A在出納在場的情況下清點現金，并做出記錄。清點后，由出納填“庫存現金盤點表”，該表經出納員和A共同簽字后，由注冊會計師A收回作為工作底稿，并將其與現金日記賬核對。十一點后，注冊會計師A來到營業(yè)部出納部門實施監(jiān)盤，程序同上。
要求：請指出注冊會計師A在監(jiān)盤過程中的不當之處。
2.請結合給定的具體帳戶，依據上述技術程序之間的關系，完成下表中的空格部分，將相關內容直接填入表中：
項目 認定 一般審計目標 項目審計目標 程序名稱 具體審計程序 審計證據類型
主營業(yè)務收入 確定會計記錄歸屬期是否正確
應收帳款 函證
存貨 監(jiān)盤
應付帳款 完整性
3.ABC會計師事務為擴大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當地某晚報發(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。廣告其大致內容為：“該所為全省早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等一流的專業(yè)服務?！痹搹V告內容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務所所長，然后進行了訪談，訪談內容中列舉部分公司經ABC事務所審計后成功上市的實例。
一天，P公司經理助理的前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師B是P公司的財務顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，會計報表應值得信賴，考慮到收費比較可觀，ABC會計師事務所答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按所審的資產總額的5‰收取，于提交審計報告日付清。事務所進行宣傳后，業(yè)務明顯增加，考慮到事務所業(yè)務較多，事務所決定，P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經理，同時聘請十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。
根據上述資料，分別回答問題。
（1）下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。
（2）ABC會計師事務所考慮到收費比較可觀，答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書的迄今為止是否妥當，簽定業(yè)務約定書之前注冊會計師應做哪些工作？
（3）根據審計項目的質量控制的要求，注冊會計師B對十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生負有何種責任？
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題21分，本題型共44分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.某公司屬于國有控股企業(yè)，高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業(yè)務活動情況如下：
（1）會計出納分設。財務部經理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務，親自辦理取款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票據由會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。
（2）材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施。根據規(guī)定，各項費用由總經理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現當地主要媒體宣傳另一公司A產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業(yè)總經理，總經理決定采購10噸，價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經總經理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨浝碇甘菊{整成本預算，將30萬元損失記人正常材料耗費。
（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業(yè)務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務中盡可能利用各種機會由業(yè)務員向客戶收取現金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務員甲聯(lián)系到一個大客戶，辦理300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業(yè)務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業(yè)務員提供的銀行賬號。
要求：分析企業(yè)內部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。
2.B股份有限公司（以下簡稱B公司）設立時的注冊資本為人民幣7000萬元，業(yè)經Y會計師事務所于2001年5月1日審驗確認，并出具Y驗字（2001）008號驗資報告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元（其中：股本溢價為500萬元，股權投資準備為1000萬元，關聯(lián)交易差價為400萬元，接受捐贈非現金資產準備100萬元，其它資本公積600萬元），盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。
（2）2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈。（所得稅率為33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。
（4）2004年4月，經中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2004]××號文核準，B公司通過上海證券交易所采用上網定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2004年4月26日，B公司收到申購新股凍結期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行，B公司與Y會計師事務所簽訂了“審計業(yè)務約定書”，約定審計費用為200萬元（包括與本次發(fā)行有關的其他審計與審核服務費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2004年4月26日支付了剩余的50萬元），與Z律師事務所簽訂了“法律業(yè)務約定書”，約定律師費用為100萬元（在發(fā)行前已支付70萬元，2004年4月26日支付了剩余的30萬元）。此外，B公司還分別支付了審核費用3萬元、主承銷商公關費用100萬元、主承銷商財務顧問費用80萬元。Y會計師事務所接受B公司委托，承辦本次股票發(fā)行的驗資業(yè)務，并于2004年4月30日完成驗資外勤工作。
要求：
（1） 分別回答下列問題：
①截止2003年12月31日，B公司可用于轉增股本的資本公積的余額為多少？
②2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈中可用于轉增股本余額？
③2004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。是否需要調整2003年會計報表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了？
④2004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少？
⑤計算截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的資本公積的余額？
⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的盈余公積的大額度為多少？
（2）如果B公司要求變更注冊資本為人民幣10000萬元，請代注冊會計師完成Y事務所承辦本次股票發(fā)行的驗資業(yè)的驗資報告。
3.A公司系公開A股的上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A股份有限公司2004年度會計報表審計的項目經理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：
（1）2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領用該工程物質600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。
（2）2004年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％）
（3）12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。
（4）A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。
（5） A公司2004年12月31日未審計的資產負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發(fā)現應收賬款中有貸方余額2000萬元。（A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計列。）
（6）A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。（辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5％）
（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一項專利權，該專利權的帳面余額為90萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為100萬元，應交營業(yè)稅5萬元，A公司的會計處理如下：
借：銀行存款 100
無形資產減值準備 10
貸：無形資產 90
應交稅金——應交營業(yè)稅 5
營業(yè)外收入 15
（8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失500萬元。法院已經受理，但尚未審理。A公司的法律顧問認為，A公司很可能敗訴，估計可能賠償150萬元。公司對此未作處理。
注：王豪根據在審計計劃中制定的A公司2004年度會計報表層次的重要性水平200萬元，各項目的容忍誤差為20萬元。
要求：
（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（不考慮錯報對當期所得稅期末損益結轉和利潤分配的影響）。
2）請代為編制下列表1、表2、表3。
表1：調整分錄匯總表
被審計單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號：
會計期間：2004年 復核：李民 28/1/2005 頁次：
序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 影響利潤十（-） 備注
借方 貸方
1
2
3
4
5
6
表2：未調整不符事項匯總表
被審計單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號：
會計期間：2004年 復核：李民 28/1/2005 頁次：
序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 備注
借方 貸方
末予調整的影響：金額 百分比
1.凈利潤
2.凈資產
3.總資產
審計結論：
表3：重分類分錄匯總表
被審計單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號：
會計期間：2004年 復核：李民 28/1/2005 頁次：
序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 備注
借方 貸方
（一）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷貨業(yè)務審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.下面有關助理人員對有Y公司銷貨業(yè)務真實性的審查的程序，審計項目負責人認為可能無效的是（?。?BR> A.從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬
B.復核企業(yè)為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單
C.審查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
D.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。
2.注冊會計師B審計Y公司的主營業(yè)務收入時，通過對2003年12月31日為截止日實施主營業(yè)務截止性測試發(fā)現：Y公司與M國代理商簽訂500萬元產品代理協(xié)議，協(xié)議約定Y公司采用CIF（到岸價）方式銷售。2003年12月28日開出銷售發(fā)票，12月29貨物發(fā)出裝運離港，次年1月20日貨物抵達M國并驗收合格，1月25日對方付款，26日該款項到賬。注冊會計師B應檢查主營業(yè)務收入的正確截止日期應為（ ）
A.2003年12月28日
B.2004年1月20日
C.2004年1月25日
D.2004年1月26日
3.Y公司在2003年12月11日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元?，F金折扣的條件為：2／10、l／20、n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。12月19日付款23000，其中400元為現金折扣。2004年3月15日該商品在審計結束前退回，Y公司退回貨款，助理人員的建議調整意見正確的是（?。?BR> 注：不考慮成本的調整及其它稅金、各種準備、分配的影響
A.調整2004年的會計賬目
借：以前年度損溢調整 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
B.調整2003年的會計賬目
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23400
C.調整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 19658
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3342
貸：銀行存款 23000
D.調整2003年的會計報表
借：主營業(yè)務收入 20000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400
貸：銀行存款 23000
財務費用 400
4.2003年11月Y公司與W醫(yī)院簽訂合同，銷售本公司研發(fā)的CT機給W醫(yī)院，全部價款100萬元，合同約定12月1日開始調試，調試前支付價款的10%，12月31日支付價款的10%，2004年1月1日試運行，試用期3個月，期滿后，如果運行良好支付剩余80%款項，如不滿意，則退貨，Y公司應退回貨款。在審計結束前，公司僅收到10萬元的工程款。Y公司對此項業(yè)務的收入沒有在2003年的賬目中反映。助理人員提出的以下處理措施正確的有（?。?BR> A.不用調整2003年的會計報表
B.建議調整2003年的會計報表確認收入10萬元
C.建議調整2003年的會計報表確認收入20萬元
D.建議調整2003年的會計報表確認收入100萬元
（二）在對X公司2003年年報審計時，P注冊會計師作為項目經理，對有關錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為等方面的一些問題，無法判斷，請你依據相關的準則，代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.助理人員對錯誤與舞弊的相關責任的觀點正確的是（?。?。
A.及時防止和發(fā)現錯誤與舞弊是X公司管理*的責任。
B.注冊會計師是否對未能查出的重大錯誤與舞弊負責，關鍵要看未能查出的原因是否是X公司故意隱瞞相關實事或公司職工串通舞弊。
C.只要按照獨立審計準則實施審計，注冊會計師就能發(fā)現被審計單位存在的重大錯誤與舞弊。
D.注冊會計師有責任發(fā)現所審計會計報表中的所有錯誤與舞弊
6.助理人員對錯誤或舞弊的審計程序恰當的是（?。?BR> A.年度會計報表審計就是專門針對錯誤與舞弊進行的。
B.當審計過程中發(fā)現有錯誤與舞弊的跡象，且可能導致會計報表嚴重失實時，注冊會計師應修改或追加審計程序。
C.審計過程中發(fā)現有錯誤與舞弊可能時，應告X公司管理*，并記錄于工作底稿。
D.若證實錯誤或舞弊確實存在， 且審計單位拒絕調整或披露，注冊會計師應發(fā)表否定意見。
（三）事務所接受委托對Y公司2001――2003年度會計報表進行審計，A注冊會計師作為外勤審計負責人，需對負責往來款項審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7.2001 年末，Y公司全面清理往來款，判斷無法支付的應付賬款為130萬元（其中j公司50萬元、k公司80萬元），雖尚未經董事會批準，仍作了借記應付賬款130萬元、貸記營業(yè)外收入130萬元的會計處理。2002年3月，董事會決議同意沖銷對j公司的應付款項，但認為對應付k公司賬款予以沖銷的依據不充分，應予以保留。Y公司據此在2002年3月的會計分錄中作了借記營業(yè)外收入80萬元、貸記應付賬款80萬元的會計處理。假定不考慮Y公司會計報表項目層次的重要性水平，針對上述交易和事項，助理人員按年度分別提出下列審計的處理建議，A注冊會計師認為不恰當的是（?。?BR> 注：若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄，包括報表重分類調整分錄（在編制審計調整分錄時，不考慮調整分錄對所得稅和期末結轉損益的影響）。
A.注冊會計師應提請Y公司對2001年度報表作如下調整分錄：
借：營業(yè)外收入——無法支付的應付款項 130
貸：資本公積——其他資本公積 50
應付賬款——k公司 80
B.注冊會計師應提請Y公司對2002年度報表作如下調整分錄：
借：未分配利潤 130
貸：資本公積——其他資本公積 50
營業(yè)外收入——無法支付的應付款項 80
C.注冊會計師應提請Y公司對 2003年度報表作如下調整分錄：
借：未分配利潤 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
D.注冊會計師認為不需要調整2001、2002年的會計報表，但2003年度報表作如下調整分錄：
借：未分配利潤 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
8.助理人員在審計獲取了Y公司2003年12月31日的應付賬款的相關明細表：
預付賬款──a公司 177萬元
預付賬款──b公司 25萬元
預付賬款──c公司 -12萬元
預付賬款──d公司 10萬元
合計 200萬元
助理人員對“預付賬款──c公司”的處理建議正確的是（?。?BR> A.建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年的賬簿記錄
借：預付賬款——c公司 12
貸：應付賬款——c公司 12
B.建議Y公司調整2003年末的資產負債表
借：預付賬款——c公司 12
貸：應付賬款——c公司 12
C.可能是預收賬款，建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年賬簿記錄
借：預付賬款——c公司 12
貸：預收賬款——c公司 12
D.在2003年的資產負債表附注中對預付賬款出現貸方余額進行說明。
9.助理人員在對上述預付賬款進行審計時發(fā)現，預付b公司的款項長期掛賬，助理人員證實，b公司于2003年7月就已破產。助理人員的建議正確的是（?。?BR> A.將預付賬款調整為應收賬款
B.將預付賬款調整為其他應收賬款
C.將預付賬款調整為營業(yè)外支出
D.應按比例計提壞賬準備
（四）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責生產循環(huán)審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10. 注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有（ ）。
A.受托代管的材料市價嚴重下跌
B.當期購入的存貨因意外完全毀損
C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨
D.委托其他單位代管的存貨市價下跌
11.下列有關對存貨項目審計的表述中，正確的是（?。?。
A.有關存貨“完整性”和“存在或發(fā)生”認定都可用監(jiān)盤程序予以證實
B.對首次接受委托審計的情況下，應根據企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨的期初余額
C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目
D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均有驗收報告（或入庫單）
12.如果通過監(jiān)盤發(fā)現被審計單位存貨賬面記錄與經監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（?。?。
A.對存貨進行分析性復核，確認差異的真實性
B.提請被審計單位對已確認的差異進行調整
C.進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因
D.如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據其重要程序確定是否在審計報告中予以反映
（五）B注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責投資業(yè)務審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
13.注冊會計師計算Y公司短期股票投資所占投資或資產的比例，其主要目的是（?。?。
A.驗證短期投資的估價的正確性
B.分析投資是否存在異常波動的情況
C.分析短期投資的安全性
D.判斷被審計單位盈利能力的穩(wěn)定性
14.助理人員在審計X公司報表時，發(fā)現Y公司2003年報表中有關對X公司投資業(yè)務存在錯報，Y公司報表已審計并對外公布。注冊會計師認為是適宜的補救辦法是（ ）。
A.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明
B.撤回已經出具的審計報告
C.要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。
D.向注冊會計師協(xié)會作出專項說明
15.注冊會計師對投資業(yè)務進行實質性測試后，如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能接受，注冊會計師（?。?BR> A.應當增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序
B.應考慮增加樣本量或修改審計程序
C.建議管理*調整會計報表
D.發(fā)表保留意見或否定意見
二、多項選擇題（本題型共3大題，10小題，每小題1分，共10分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）
（一）A注冊會計師是R上市公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責關聯(lián)方審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.助理人員在審計時發(fā)現R公司為P公司提供450萬元的債務擔保，注冊會計師A應安排助理人員獲取以下方面的證據。（?。?BR> A.P公司是否是R公司的股東 或R公司擁有P公司的股份，并分析持股比例
B.檢查R公司對外擔?？傤~是否超過2002年合并會計報表凈資產的50%
C.調查P公司的資產負債率是否超過70%
D.檢查擔保合同中是否有反擔保條款，且反擔保是否具有實際承擔能力
2.在識別了關聯(lián)方及其交易后，為確定關聯(lián)方交易是否已做適當的記錄和披露，注冊會計師應當（?。?BR> A.詢問R公司管理*，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策
B.檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件
C.確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構且管理人員批準
D.實施分析性復核，以確定是否存在未做記錄的類似交易
3.R公司的下列行為可能被助理人員認為R公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯(lián)方使用。（?。?BR> A.通過銀行或非銀行金融機構向關聯(lián)方提供委托貸款
B.委托控股股東及其他關聯(lián)方進行投資活動
C.為控股股東及其他關聯(lián)方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票
D.代控股股東及其他關聯(lián)方償還債務
4.在審計關聯(lián)方及其交易時，注冊會計師獲取的被審計單位書面聲明中應包括的事項有（?。?。
A.所提供的識別關聯(lián)方的資料是否真實、完整
B.所提供的識別關聯(lián)方交易的資料是否真實、完整
C.關聯(lián)交易價格是否公允
D.會計報表對關聯(lián)方及其交易的披露是否充分
（二）B注冊會計師是J公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責銷售與收款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.注冊會計師B在對應收賬款進行審計時，選取的函證對象（?。?BR> A.與債務人發(fā)生糾紛的項目
B.關聯(lián)方項目
C.主要客戶項目
D.余額為零的項目
6.下列有關對應收賬款函證的提法錯誤的有（?。?BR> A.所有應收賬款都必須函證
B.函證回函應直接寄至會計師事務所
C.函證信可由被審計單位代發(fā)
D.函證信應以被審計單位的名義寄發(fā)
7.助理人員在對應收賬款函證回函進行整理分析時，其判斷或處理正確的有（?。?BR> A.對采用積極式函證未取得回函的應再次發(fā)函詢證
B.對采用消極式函證未取得回函的，助理人員合理推斷其函證的應收賬款是恰當的
C.對不能取得函證回函的應收賬款應抽查相關原始憑證驗證其真實性
D.對回函結果與所函證應收賬款有差異時，助理人員要求被審計單位作適當調整
8.（?。┳詴嫀熢趯εc銷售的相關內部控制進行測試來獲取相關審計證據時，應考慮的相關事項包括。
A.內部控制是否存在
B.內部控制設計是否合理
C.內部控制執(zhí)行是否有效
D.內部控制在所審會計期間是否一貫遵守
（三）C會計師事務所正在利用業(yè)務淡季對注冊會計師和助理人員進行業(yè)務培訓，C注冊會計師作為主講教師，在培訓審計過程中，需對學員提出的相關問題予以回答。請代解答。
9.（?。┊敃媹蟊砭幹品舷铝心男l件時，注冊會計師認為所審會計報表的是“公允”反映的。
A.會計政策的選用和重大會計估計的作出符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況
B.影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當地表達和披露
C.會計報表中所反映的信息已經得到合理的分類和匯總
D.按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質
10.下面有關注冊會計師審計與政府審計敘述正確的有（ ）
A.政府審計和注冊會計師審計都是對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計
B.注冊會計師審計取證對被審計單位和處理建議沒有行政強制力
C.政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，具有較強的獨立性
D.政府審計是一種無償審計，具審計經費由政府予以保證
三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分，共15分。你認為正確的，在答題卡上相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題即不得分，也不扣分?？鄯侄嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效）
（一）A注冊會計師是P公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據獨立審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.注冊會計師在編制計劃時，就應考慮采用適當的審計程序，將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭露出來。（）
2.注冊會計師在編制審計計劃時，可以考慮成本效益原則，考慮成本效益原則是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。（）
3.總體審計計劃由審計部門負責人編制，具體審計計劃由審計項目負責人（注冊會計師A）編制。（）
4.為使審計程序與被審計單位有關人員的工作相協(xié)調，按審計準則規(guī)定，注冊會計師應與被審計單位的有關人員共同編制審計計劃。（）
（二）A注冊會計師是Q公司2003年度會計報表審計的外勤審計負責人，助理人員在對相關內部控制的了解、測試和評價過程中，提出了一些相關問題，A注冊會計師應予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.穿行測試能夠為評價控制風險處于低水平提供充分、適當的審計證據。（）
6.了解內部控制是在報表層上進行的，而測試內部控制則是在認定層上進行的。（）
7.當注冊會計師通過了解發(fā)現相關內部控制存在，且有效運行時，注冊會計師就應對其進行控制測試。（）
8.D公司是Q公司的分公司，規(guī)模較小，助理人員認為，小規(guī)模企業(yè)的內部控制一般比較薄弱，應獲取較多的關于內部控制設計合理和運行有效的證據，以降低審計風險。（）
（三）A注冊會計師是Y公司2003年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對負責特殊項目審計的助理人員在審計中提出的相關問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.Y 公司的5000萬元的借款合同已經到期，按照合同規(guī)定，應于2004年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。Y公司2003年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員經實施必要審計程序后認為Y公司編制2003年度會計報表所依據的持續(xù)經營假設是合理的。因此，助理人員擬出具帶強調事項段的無表示意見的審計報告。（）
10.Y公司經國家批準實施債轉股，其原股本3000萬元，審計后的資產總額為11100萬元，負債總額為8000萬元，凈資產為3100萬元（其中資本公積為50萬元），評估確認的凈資產為3600萬元。實施債轉股的相關批準文件規(guī)定：債權人將債權1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉為股權，債權轉股權的比例為1.2：1，助理人員驗證確認Y公司實施債轉股后的股本為3800萬元，資本公積為250萬元。（）
四、簡答題（本題型共3題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，本題型共16分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.ABC會計師事務所派出審計小組對R公司2003年度會計報表進行審計。注冊會計師A負責審計貨幣資金項目。R公司在公司總部大樓和營業(yè)部各有一出納部門。為順利實施庫存現金監(jiān)盤程序，注冊會計師A在監(jiān)盤日的前一天通知該公司財務負責人，要求其告知出納做好相應準備?？紤]到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關業(yè)務，監(jiān)盤時間分別安排在上午十點和十一點進行。次日十時，注冊會計師A來到總部大樓出納部，先由出納將現金全部放入保險柜，然后將全部憑證入賬，結出當時現金日記賬余額，然后注冊會計師A在出納在場的情況下清點現金，并做出記錄。清點后，由出納填“庫存現金盤點表”，該表經出納員和A共同簽字后，由注冊會計師A收回作為工作底稿，并將其與現金日記賬核對。十一點后，注冊會計師A來到營業(yè)部出納部門實施監(jiān)盤，程序同上。
要求：請指出注冊會計師A在監(jiān)盤過程中的不當之處。
2.請結合給定的具體帳戶，依據上述技術程序之間的關系，完成下表中的空格部分，將相關內容直接填入表中：
項目 認定 一般審計目標 項目審計目標 程序名稱 具體審計程序 審計證據類型
主營業(yè)務收入 確定會計記錄歸屬期是否正確
應收帳款 函證
存貨 監(jiān)盤
應付帳款 完整性
3.ABC會計師事務為擴大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當地某晚報發(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。廣告其大致內容為：“該所為全省早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等一流的專業(yè)服務?！痹搹V告內容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務所所長，然后進行了訪談，訪談內容中列舉部分公司經ABC事務所審計后成功上市的實例。
一天，P公司經理助理的前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師B是P公司的財務顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，會計報表應值得信賴，考慮到收費比較可觀，ABC會計師事務所答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按所審的資產總額的5‰收取，于提交審計報告日付清。事務所進行宣傳后，業(yè)務明顯增加，考慮到事務所業(yè)務較多，事務所決定，P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經理，同時聘請十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。
根據上述資料，分別回答問題。
（1）下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關規(guī)定，回答“違反”或“不違反”，并說明理由。
（2）ABC會計師事務所考慮到收費比較可觀，答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書的迄今為止是否妥當，簽定業(yè)務約定書之前注冊會計師應做哪些工作？
（3）根據審計項目的質量控制的要求，注冊會計師B對十名中南財經大學注冊會計師方向的研究生負有何種責任？
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題21分，本題型共44分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1.某公司屬于國有控股企業(yè)，高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業(yè)務活動情況如下：
（1）會計出納分設。財務部經理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務，親自辦理取款、購買、報銷等手續(xù)。支票等票據由會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。
（2）材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施。根據規(guī)定，各項費用由總經理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現當地主要媒體宣傳另一公司A產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30％，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業(yè)總經理，總經理決定采購10噸，價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經總經理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元?？偨浝碇甘菊{整成本預算，將30萬元損失記人正常材料耗費。
（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業(yè)務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務中盡可能利用各種機會由業(yè)務員向客戶收取現金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務員甲聯(lián)系到一個大客戶，辦理300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業(yè)務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業(yè)務員提供的銀行賬號。
要求：分析企業(yè)內部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。
2.B股份有限公司（以下簡稱B公司）設立時的注冊資本為人民幣7000萬元，業(yè)經Y會計師事務所于2001年5月1日審驗確認，并出具Y驗字（2001）008號驗資報告。
（1）截止2003年12月31日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元（其中：股本溢價為500萬元，股權投資準備為1000萬元，關聯(lián)交易差價為400萬元，接受捐贈非現金資產準備100萬元，其它資本公積600萬元），盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。
（2）2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈。（所得稅率為33%）
（3）2004年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。
（4）2004年4月，經中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2004]××號文核準，B公司通過上海證券交易所采用上網定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2004年4月26日，B公司收到申購新股凍結期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行，B公司與Y會計師事務所簽訂了“審計業(yè)務約定書”，約定審計費用為200萬元（包括與本次發(fā)行有關的其他審計與審核服務費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2004年4月26日支付了剩余的50萬元），與Z律師事務所簽訂了“法律業(yè)務約定書”，約定律師費用為100萬元（在發(fā)行前已支付70萬元，2004年4月26日支付了剩余的30萬元）。此外，B公司還分別支付了審核費用3萬元、主承銷商公關費用100萬元、主承銷商財務顧問費用80萬元。Y會計師事務所接受B公司委托，承辦本次股票發(fā)行的驗資業(yè)務，并于2004年4月30日完成驗資外勤工作。
要求：
（1） 分別回答下列問題：
①截止2003年12月31日，B公司可用于轉增股本的資本公積的余額為多少？
②2004年2月接受外國機構設備200和現金100萬元的捐贈中可用于轉增股本余額？
③2004年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。是否需要調整2003年會計報表。宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少了？
④2004年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少？
⑤計算截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的資本公積的余額？
⑥截止2004年4月30日B公司可用于轉增股本的盈余公積的大額度為多少？
（2）如果B公司要求變更注冊資本為人民幣10000萬元，請代注冊會計師完成Y事務所承辦本次股票發(fā)行的驗資業(yè)的驗資報告。
3.A公司系公開A股的上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A股份有限公司2004年度會計報表審計的項目經理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：
（1）2004年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產大樓，工程于2004年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2004年10月領用該工程物質600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。
（2）2004年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％）
（3）12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。
（4）A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。
（5） A公司2004年12月31日未審計的資產負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發(fā)現應收賬款中有貸方余額2000萬元。（A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計列。）
（6）A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。（辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5％）
（7）A公司于2004年10月向其子公司出售一項專利權，該專利權的帳面余額為90萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為100萬元，應交營業(yè)稅5萬元，A公司的會計處理如下：
借：銀行存款 100
無形資產減值準備 10
貸：無形資產 90
應交稅金——應交營業(yè)稅 5
營業(yè)外收入 15
（8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失500萬元。法院已經受理，但尚未審理。A公司的法律顧問認為，A公司很可能敗訴，估計可能賠償150萬元。公司對此未作處理。
注：王豪根據在審計計劃中制定的A公司2004年度會計報表層次的重要性水平200萬元，各項目的容忍誤差為20萬元。
要求：
（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（不考慮錯報對當期所得稅期末損益結轉和利潤分配的影響）。
2）請代為編制下列表1、表2、表3。
表1：調整分錄匯總表
被審計單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號：
會計期間：2004年 復核：李民 28/1/2005 頁次：
序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 影響利潤十（-） 備注
借方 貸方
1
2
3
4
5
6
表2：未調整不符事項匯總表
被審計單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號：
會計期間：2004年 復核：李民 28/1/2005 頁次：
序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 備注
借方 貸方
末予調整的影響：金額 百分比
1.凈利潤
2.凈資產
3.總資產
審計結論：
表3：重分類分錄匯總表
被審計單位：A公司 編制：王豪 28/1/2005 索引號：
會計期間：2004年 復核：李民 28/1/2005 頁次：
序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 備注
借方 貸方