第一篇 總論
第一章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域
會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。近代會(huì)計(jì)，一般是以企業(yè)會(huì)計(jì)作為主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會(huì)集團(tuán)服務(wù)。而必須嚴(yán)格遵循一系列社會(huì)公認(rèn)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)原則。
管理會(huì)計(jì)（不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，）而是側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。它采用靈活而多樣化的方法和手段。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展
管理會(huì)計(jì)發(fā)展大致包括兩個(gè)階段：
一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（本世紀(jì)到50年代）：以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。列寧在這里所說(shuō)的“完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析這幾個(gè)方面。
優(yōu)點(diǎn)：可見(jiàn)以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的管理會(huì)計(jì)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是有幫助的。
缺點(diǎn)：同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問(wèn)題沒(méi)有在會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。
執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)缺點(diǎn)表現(xiàn)在：（總結(jié)歸納）
1、泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)著眼于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)管理，但對(duì)企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。
2、泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)不把人當(dāng)作具有主動(dòng)性、創(chuàng)造性的人，而是把人當(dāng)作機(jī)器的奴隸（附屬品）。
二、決策性（現(xiàn)代）管理會(huì)計(jì)（本世紀(jì)50年代后）
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與上述執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的不同，在于它是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會(huì)計(jì)。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)
二、方式方法更為靈活多樣
三、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和局部?jī)蓚€(gè)方面
四、面向未來(lái)
五、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用
第二章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對(duì)象、方法和職能作用
第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性
從學(xué)科的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門新興的綜合性交叉學(xué)科。
從工作的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。
現(xiàn)代管理科學(xué)從決策的角度把一個(gè)完整的管理系統(tǒng)分為三個(gè)層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象
現(xiàn)金流動(dòng)是貫穿現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)始終，構(gòu)成其對(duì)象。
原因：現(xiàn)金流動(dòng)具有大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別。
通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。
原因：
1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。
2、現(xiàn)金流出與流入時(shí)間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。
3、現(xiàn)金流動(dòng)具有大的綜合性。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來(lái)掌握它的對(duì)象
第四節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用（12字）
解析過(guò)去 控制現(xiàn)在 籌劃未來(lái)
第二篇 成本性態(tài)及本，量，利分析
第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。（成本的一般概念）
一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。
制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。
直接材料：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的那分材料的成本
直接工資：是指在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)材料進(jìn)行直接加使它變成產(chǎn)品而所耗用的人工成本。
制造費(fèi)用：是指降了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。
非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。
二、成本按性態(tài)分類
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。
固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒(méi)有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。
酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）
約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）
變動(dòng)成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。
半變動(dòng)成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的比例。（如電話費(fèi)等）其通常有兩種表現(xiàn)形式：一：半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加。二：半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而呈梯式增長(zhǎng)，稱為階梯式成本。
三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。
可控成本：從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門）所控制。
不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門）加以控制的。
成本之所以要按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評(píng)價(jià)或考核其工作成績(jī)的好壞，促使可控成本的不斷降低。
四、按照可追蹤性分類分為直接成本和間接成本。
直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
間接成本：是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類
期間成本：是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝。
產(chǎn)品成本：是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。
六、成本按經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類（重點(diǎn)）
（一）差別成本
廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
（二）機(jī)會(huì)成本
決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮，才能對(duì)優(yōu)方案的終利益作出全面的評(píng)價(jià)。
（三）邊際成本
邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。
（四）付現(xiàn)成本
付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本小的方案來(lái)代替總成本低的方案。
（五）應(yīng)負(fù)成本
應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記帳，是使用某種經(jīng)營(yíng)資源的代價(jià)。
（六）重置成本
重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。
（七）沉沒(méi)成本
沉沒(méi)成本是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無(wú)關(guān)的。
（八）可避免成本
可避免成本是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。
（九）不可避免成本
不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。
（十）可延緩成本
某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。
（十一）不可延緩成本
如已選定的革本決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。
（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本
相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來(lái)成本。
非相關(guān)成本指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。
第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解
方法有：
一、高低點(diǎn)法：是指以某一時(shí)期內(nèi)的高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本（Y）與低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以高產(chǎn)量（X）與低產(chǎn)量之差。
二、散布圖法（亦稱布點(diǎn)圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。
回歸直線法（小二乘法）
1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r
2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動(dòng)成本，a表示半變動(dòng)成本中的固定部分，b表示半變動(dòng)成本中的單位變動(dòng)成本。
第四章 變動(dòng)成本法
按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而按變動(dòng)成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。對(duì)固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。
之所以采用變動(dòng)成本法，是因?yàn)楫a(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。
完全成本法的理論根據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。
采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：
（一） 在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別
采用完全成本法時(shí)，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）在已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。
采用變動(dòng)成本法時(shí)，由于只將變動(dòng)成本在已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，固定成本沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒(méi)有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。
（二） 在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別
A：產(chǎn)銷平衡的情況下
按完全成本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法所確定的凈收益
B：本期生產(chǎn)量是大于銷售量 （見(jiàn)書60頁(yè)）
按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益
C：本期生產(chǎn)量小于銷售量
按完全成本法確定的凈收益<按變動(dòng)成本法所確定的凈收益
第二節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)
一、 對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)：
優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越在，單位產(chǎn)品分?jǐn)傊楣潭ǔ杀驹缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。
缺點(diǎn)：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤(rùn)的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。
二、 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)：
優(yōu)點(diǎn)：見(jiàn)書70頁(yè)
缺點(diǎn)：見(jiàn)書71頁(yè)
三、 兩種方法的結(jié)合使用：見(jiàn)書71頁(yè)
第五章 成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析
貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。
貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本
單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本
貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額
盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）：是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收和銷售成本相等，不盈也不虧。
盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開(kāi)工完成的銷售量。
安全邊際：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。即現(xiàn)有的銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。
銷售利潤(rùn)率
盈虧臨界圖特點(diǎn)
1、盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。
2、銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。
3、在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）的多少。
預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量：
本-量-利分析的基本假設(shè)：
1、假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。
2、假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。
3、假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。
4、假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。
第五節(jié) 本-量-利依存關(guān)系的分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用
一、應(yīng)否購(gòu)置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇
提示：對(duì)兩種方案的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本、單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益、固定成本、盈虧臨界點(diǎn)銷售量和可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等進(jìn)行衡量比較，看看誰(shuí)利潤(rùn)大。
二、某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的選擇
提示：考慮這種新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。
三、某種設(shè)備購(gòu)置或租賃的選擇
提示：考慮一個(gè)時(shí)點(diǎn)，在短期內(nèi)一般租賃合算，而超過(guò)這一時(shí)點(diǎn)，在長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)是購(gòu)置劃算。設(shè)天數(shù)為X，將兩種方案設(shè)為方程左右邊，求出X.
第三篇 預(yù)測(cè)與決策
第六章 預(yù)測(cè)分析
第一節(jié) 預(yù)測(cè)的基本程序與方法
預(yù)測(cè)：是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來(lái)預(yù)計(jì)和推測(cè)客觀事物發(fā)展。
基本程序：確定預(yù)測(cè)目標(biāo)——收集整理資料——選擇預(yù)測(cè)方法——綜合分析預(yù)測(cè)——計(jì)算預(yù)測(cè)的誤差
預(yù)測(cè)方法：
非數(shù)量方法（定性分析法）：它是依靠人們的主觀分析判斷來(lái)確定未來(lái)的估計(jì)值。常見(jiàn)有經(jīng)驗(yàn)分析法、直接調(diào)查法、集合意見(jiàn)法、集體思考法。
數(shù)量方法（定量分析法）：是根據(jù)過(guò)去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)字模型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理。又可分為兩類：
1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法：是以某項(xiàng)指標(biāo)過(guò)去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，是把未來(lái)作為“過(guò)去歷史的延伸”。常見(jiàn)的有：簡(jiǎn)單平均法，移動(dòng)平均法，指數(shù)平滑法等。
2、因果預(yù)測(cè)法：是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。常見(jiàn)的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。
預(yù)測(cè)特點(diǎn)：預(yù)測(cè)具有一定的科學(xué)性、近似性、局限性。
第二節(jié) 銷售預(yù)測(cè)
銷售預(yù)測(cè)是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品在未來(lái)時(shí)期的需求趨勢(shì)。
一、算術(shù)平均法： （P110）
二、趨勢(shì)平均法：（P110） N年平均數(shù)+（N-1）X趨勢(shì)平均數(shù)
三、指數(shù)平滑法：是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來(lái)預(yù)測(cè)下一期銷售量的方法。
預(yù)測(cè)期銷售量=平滑系數(shù)X上期實(shí)際銷售量+（1-平滑系數(shù)）X上期預(yù)測(cè)額
四、直線回歸預(yù)測(cè)法：
使用數(shù)學(xué)模型： y=a+bx 其中y代表銷售量，x代表年份（期數(shù)）。注：x要從0算起。見(jiàn)書114頁(yè)
第三節(jié) 成本預(yù)測(cè)
目標(biāo)成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一時(shí)期要求實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。
方法：1、選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)。2、先確定目標(biāo)利潤(rùn)，推算出成本。即：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)收入-應(yīng)交稅金-目標(biāo)利潤(rùn)
成本預(yù)測(cè)方法：
1、高低點(diǎn)法
2、回歸直線法：y=a+bx 其中：y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動(dòng)成本，x代表產(chǎn)量。
3、因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法：
A、直接材料消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
B、直接材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
C、工資水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
D、產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本的影響。
質(zhì)量成本：是企業(yè)推行全面質(zhì)量管理中提出的一個(gè)新的成本概念。一般包括：內(nèi)部質(zhì)量損失、外部質(zhì)量損失、評(píng)價(jià)質(zhì)量費(fèi)用、質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用
佳質(zhì)量成本：當(dāng)質(zhì)量成本總和達(dá)到低時(shí)。
第四節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)
比例法是指根據(jù)各種利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的一種方法。
預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售收入X銷售收入利潤(rùn)率（經(jīng)驗(yàn)數(shù)字或歷史資料）
預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本X銷售成本利潤(rùn)率（經(jīng)驗(yàn)數(shù)字或歷史資料）
預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品總產(chǎn)值 X產(chǎn)值利潤(rùn)率（經(jīng)驗(yàn)數(shù)字或歷史資料）
第五節(jié) 籌資預(yù)測(cè)（計(jì)算重點(diǎn)）
通常采用銷售百分比法：
計(jì)算步驟：
1、到基期資產(chǎn)負(fù)債表，判斷哪些項(xiàng)目需要變動(dòng)（注意生產(chǎn)能力的變動(dòng)對(duì)固定資產(chǎn)的影響）
2、用每一個(gè)變動(dòng)項(xiàng)目除以基期銷售額，并算出兩邊的百分比合計(jì)數(shù)A與B
3、利用公式：銷售額的增加部分X（A-B）
4、考慮其它因素的變動(dòng)：一是未來(lái)預(yù)計(jì)增加的利潤(rùn)（股利）；二是未來(lái)固定資料折舊額。三是考慮無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項(xiàng)目（來(lái)年需要增加的各項(xiàng)資金）。利用公式：籌資額-折舊中的未使用部分-利潤(rùn)中的留存部分+來(lái)年預(yù)計(jì)增加的各項(xiàng)資金
第七章 決策概述
第一節(jié) 決策的意義和分類
決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個(gè)可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個(gè)優(yōu)方案。
決策的分類：
一、按時(shí)間長(zhǎng)短分類分為長(zhǎng)期決策與短期決策
長(zhǎng)期決策是指為改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)能力或服務(wù)能力而進(jìn)行的決策。
特點(diǎn)是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長(zhǎng)期作用。
短期決策是指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)資源，以期取得佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。
特點(diǎn)與上述相反。
二、按決策的層次分類分為高層決策，中層決策和基層決策。
高層決策是指企業(yè)的高階層領(lǐng)導(dǎo)所作的決策，亦稱戰(zhàn)略性決策。
中層決策是指由企業(yè)中級(jí)管理人員所作的決策，亦稱為戰(zhàn)術(shù)性決策。
基層決策是指企業(yè)基層管理人員所作的決策，屬于執(zhí)行性決策。
三、按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀況分類分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策、非確定型決策。
確定型決策是指與決策相關(guān)的那些客觀條件或自然狀態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來(lái)，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇有利的方案。
風(fēng)險(xiǎn)型決策是指與決策相關(guān)的因素的未來(lái)狀況不能完全肯定，只能預(yù)計(jì)大概情況，無(wú)論選擇哪一種方案都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
非確定型決策是指影響這類決策的因素不僅不能肯定，而且連出現(xiàn)這種可能結(jié)果的概率也無(wú)法較確切地進(jìn)行預(yù)計(jì)。
第二節(jié) 決策的程序和方法
程序：
1、提出決策問(wèn)題，確定決策目標(biāo)
2、為了作出優(yōu)的方案，必須擬定達(dá)到目標(biāo)的各種可能的行動(dòng)方案，以便進(jìn)行比較，從中選擇優(yōu)的方案。
3、廣泛地搜集與決策有關(guān)的信息。為了正確進(jìn)行決策，所搜集的信息必須符合決策所需的質(zhì)量要求。
4、對(duì)與各種可能行動(dòng)方案的有關(guān)資料進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)與對(duì)比。
5、選定優(yōu)方案。（關(guān)鍵環(huán)節(jié)）
6、組織與監(jiān)督方案的實(shí)施。
方法：
一、風(fēng)險(xiǎn)型決策常用的方法
決策樹(shù)分析法是指在決策過(guò)程中，把各種方案以及可能出現(xiàn)的狀態(tài)、后果，用樹(shù)枝狀的圖形表示出來(lái)。
步驟：1畫出樹(shù)分析圖；2計(jì)算每種方案的期望（平均收益）3取大者。
三、非確定型決策常用的方法
1、小中取大決策法（悲觀決策方法，wald決策準(zhǔn)則）是首先從每個(gè)方案中選出一個(gè)小的收益值，然后再?gòu)闹羞x出一個(gè)收益值大的方案作為決策方案。
2、大中取小法（小的大后悔值決策法，savage決策準(zhǔn)則）
后悔值是指優(yōu)方案的收益值與所采取的方案收益值之差。
步驟：1、根據(jù)方案求各方案各種情況下的后悔值
2、在各個(gè)方案中每種情況下取大的后悔值
3、在各個(gè)方案的大后悔值一欄中取小的一個(gè)后悔值，即與之相對(duì)應(yīng)的方案。
3、大中取大決策法：
1、從各方案中找一個(gè)大值
2、在大值中找一個(gè)大的，與對(duì)之相對(duì)應(yīng)的方案即可。
第八章 短期經(jīng)營(yíng)決策
短期決策是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以期取得佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策，一般只涉及一年以內(nèi)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
第一節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)的決策分析
一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析（找利潤(rùn)較大的一種）：要求企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)資源條件，在這兩種產(chǎn)品間作出正確的選擇。其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是看生產(chǎn)哪種產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上為合算，能為企業(yè)提供較多的利潤(rùn)。
二、產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析（選單位小時(shí)中貢獻(xiàn)毛益大者）：必須以每一機(jī)器工作小時(shí)用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少作為選擇優(yōu)方案的依據(jù)。
三、停產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析：只需弄清虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻(xiàn)毛益。若貢獻(xiàn)毛益為正數(shù)，說(shuō)明該項(xiàng)虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。
四、虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析
兩個(gè)條件：1、只要轉(zhuǎn) 媒產(chǎn)的新產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力；2、同時(shí)新產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益大于虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益。
五、接受追加訂貨的決策分析：只有對(duì)方出價(jià)略高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬的固定成本，便可以考慮接受。
六、零（部）件自制或外購(gòu)的決策分析：自制的差別成本在無(wú)需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動(dòng)成本，不必考慮固定成本。外購(gòu)的差別成本一般包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、定貨費(fèi)、驗(yàn)貨費(fèi)等。
幾種情況：
1、有一定的生產(chǎn)能力，且只能自制一種產(chǎn)品：比較外購(gòu)價(jià)與自制的差別成本。
2、自制一種產(chǎn)品需要追加固定成本：計(jì)算決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量。
3、由于采購(gòu)批量的不同產(chǎn)生幾種采購(gòu)價(jià)格：計(jì)算幾個(gè)決策臨界點(diǎn)的產(chǎn)量。
4、有AB兩種部件：自制A或外購(gòu)B，自制B或外購(gòu)A。
七、半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策分析：為了在這兩種方案中能夠做出正確的選擇，就必須計(jì)算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超過(guò)進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，若前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后，則以出售半成品為宜。
八、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析：（計(jì)算原理同七）
聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種原材料，在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出兩種或兩種以上性質(zhì)或用途不同的主要產(chǎn)品。（如汽油，煤油，柴油均是煉油廠的聯(lián)產(chǎn)品）
九、產(chǎn)品優(yōu)組合的決策分析：通過(guò)線性規(guī)劃計(jì)算出佳組合
第二節(jié) 產(chǎn)品定價(jià)決策
一、完全成本訂價(jià)法是指按照產(chǎn)品的完全成本，加上一定百分比的銷售利潤(rùn)，作為訂價(jià)產(chǎn)品銷售價(jià)格的依據(jù)。
產(chǎn)品單位銷售價(jià)格=產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位完全成本X（1+利潤(rùn)加成的%）
二、變動(dòng)成本訂價(jià)法是指按照產(chǎn)品的變動(dòng)成本加上一定數(shù)額的貢獻(xiàn)毛益，作為制訂產(chǎn)品銷售價(jià)格的依據(jù)。
產(chǎn)品優(yōu)售價(jià)的決策分析：
邊際收入是指價(jià)格下降后增加的銷售量所增加的收入。
邊際成本是指價(jià)格下降后增加銷售量所增加的成本。
邊際貢獻(xiàn)凈增額是指邊際收入減去邊際成本后的差額。
注：產(chǎn)品單位下降的大限度是邊際收入等于邊際成本的地方。即產(chǎn)品的佳價(jià)格應(yīng)該是接近于邊際貢獻(xiàn)增加額等于零的地方。
第三節(jié) 庫(kù)存決策
存貨特點(diǎn)：
1、存貨是企業(yè)生產(chǎn)的一項(xiàng)潛在因素，要占用一定的資金，只有把庫(kù)存的材料或停留在各個(gè)加工環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品加工成為產(chǎn)成品，并把它盡快銷售出去，企業(yè)才能從中得到一定的收益。存貨是一種暫時(shí)被“凍結(jié)”的資金。
2、存貨又是保證企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行的一項(xiàng)不可缺少的物資儲(chǔ)備。
有關(guān)概念：
1、平均庫(kù)存量是指一個(gè)企業(yè)庫(kù)存量的平均數(shù)（廢話）
2、采購(gòu)成本是指物資本身的成本。它隨訂貨數(shù)量大小而增減，與訂購(gòu)次數(shù)多少?zèng)]有關(guān)系。
3、訂貨成本是指為獲得存貨所發(fā)生的成本，包括與訂貨有關(guān)的各種費(fèi)用。
4、存貯成本是指物資存放在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)過(guò)一定時(shí)間后所發(fā)生的全部成本。
5、缺貨損失是指由于存貯不足，不能及時(shí)滿足顧客或生產(chǎn)上需要而引起的缺貨損失費(fèi)用。
6、存貨成本是指存貨上所耗費(fèi)的總成本主要包括2、3、4、5.
7、安全存量是指為了因生產(chǎn)量增加或提前領(lǐng)料，使當(dāng)月耗用量超計(jì)劃或因故延遲交貨等特殊原因，必須保持一定數(shù)量的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。
安全存量=（預(yù)計(jì)每日大耗用量-預(yù)計(jì)平均每日正常耗用量）X提前天數(shù)
（一）確定經(jīng)濟(jì)訂貨量
經(jīng)濟(jì)訂貨量是指以小的訂貨成本與存儲(chǔ)成本避免缺貨損失，尋找經(jīng)濟(jì)的批量。
1、列表法：估計(jì)幾個(gè)經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)行比較計(jì)算，選出訂貨成本和存貯成本合計(jì)數(shù)低者。
2、圖解法：優(yōu)點(diǎn)是直觀，缺點(diǎn)是更加難以計(jì)算。
3、數(shù)學(xué)模型：記住公式：
（二）確定經(jīng)濟(jì)訂貨點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)訂貨點(diǎn)是指能使企業(yè)確定適宜的訂貨時(shí)間，即所謂的訂貨點(diǎn)，它通過(guò)受到經(jīng)濟(jì)訂貨量、正常消耗量、提前期、安全儲(chǔ)備量等因素影響。
正常消耗量是指產(chǎn)品在正常生產(chǎn)過(guò)程中預(yù)計(jì)的每天或每周材料的正常消耗量
安全儲(chǔ)備量=（預(yù)計(jì)每天大耗用量-平均每天正常耗用量）X提前期
訂貨點(diǎn)=（提前期X平均日耗量）+安全儲(chǔ)量
優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析
五、A、B、C庫(kù)存分類管理方法
定義：把庫(kù)存物資按某種物資占庫(kù)存物資總數(shù)量的百分比和該種物資金額占庫(kù)存物資總金額的百分比的大小為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為ABC三類。
A類 品種數(shù)量少占用資金多 進(jìn)行重點(diǎn)控制
B類 品種數(shù)量較多，比較值錢 永續(xù)盤存，不如A類嚴(yán)格
C類 零碎、種類很多，但不值錢 采用簡(jiǎn)單方法“雙箱法”
第四節(jié) 生產(chǎn)設(shè)備優(yōu)利用的決策
一般可通過(guò)計(jì)算分析不同類型設(shè)備之間產(chǎn)品加工批量的成本平衡點(diǎn)，然后根據(jù)所要加工的產(chǎn)品的批量大小，選擇用何種設(shè)備加工較為合適。
第九章 長(zhǎng)期投資決策
第一節(jié) 長(zhǎng)期投資決策及其特點(diǎn)
長(zhǎng)期投資決策按其經(jīng)營(yíng)的范圍，可分為戰(zhàn)略性的投資決策和戰(zhàn)術(shù)性的投資決策。
戰(zhàn)略性投資決策是指對(duì)整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大影響的投資決策。（如上新生產(chǎn)線，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品）
戰(zhàn)術(shù)性投資決策是指對(duì)整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面并不發(fā)生重大影響的投資決策。
第二節(jié) 影響長(zhǎng)期投資決策的重要因素-貨幣時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的增殖。
復(fù)利是指不僅要計(jì)算本金的利息，而且還要計(jì)算利息的利息，即利息可以轉(zhuǎn)化為本金，同原來(lái)的本金一起作為下期計(jì)算利息的根據(jù)。
復(fù)利終值是指一定量的本金按復(fù)利計(jì)算的若干期后的本利和。
復(fù)利現(xiàn)值是指在今后某一規(guī)定時(shí)間收到或支付的一筆款項(xiàng)。
年金是指在若干期內(nèi)，每隔相同的間隔收到（或支付）相等的金額。
年金終值是指按復(fù)利計(jì)算的定期等額收入或支出的終值。
年金現(xiàn)值是指按復(fù)利計(jì)算的定期等額收入或支出的現(xiàn)值。
現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量的差額。
流出量的內(nèi)容包括： 流入量的內(nèi)容包括：
固定資產(chǎn)的投資（哪外購(gòu)的，其投資應(yīng)包括購(gòu)置費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等）。
為保持有關(guān)投資項(xiàng)目的有效運(yùn)用而投入的各項(xiàng)流動(dòng)資金。
開(kāi)發(fā)資源所發(fā)生的現(xiàn)金支出。
革新產(chǎn)品等方面發(fā)生的現(xiàn)金支出。 營(yíng)業(yè)的凈收益。
固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，每年計(jì)提的折舊（屬于非付現(xiàn)成本）。
固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入?！?BR> 第三節(jié) 評(píng)價(jià)投資決策的一般方法
一、投資利潤(rùn)率：
二、投資回收期：
三、凈現(xiàn)值法：
把與某投資項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金流入量都按現(xiàn)值系數(shù)折成現(xiàn)值，然后同原始投資額比較，就能求得凈現(xiàn)值。
四、現(xiàn)值指數(shù)法：
是指投資方案的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值和原始投資金額之間的比率。
五、內(nèi)部收益率法（內(nèi)部報(bào)酬率法）
是指一個(gè)投資項(xiàng)目的逐期現(xiàn)金凈流入量換算為現(xiàn)值之總將正好等于原始投資金額時(shí)的利息率。
方法是：逐次測(cè)試
具體步驟見(jiàn)P219
第四節(jié) 投資方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中“資本成本”的計(jì)量和“風(fēng)險(xiǎn)”程度的估量問(wèn)題
一、資本成本成為企業(yè)確定要求達(dá)到的低收益率的基礎(chǔ)。
資本成本的高低主要看該項(xiàng)投資的資金來(lái)源。
（一）債券成本
（二）優(yōu)先股的成本
（三）普通股成本
注：Dc表示下一期發(fā)放的普通股的股利
（四）企業(yè)留利成本：它不是實(shí)際發(fā)生的無(wú)能為力付成本，而是一種機(jī)會(huì)成本，即由于用于本企業(yè)投資而放棄了存入銀行的能得到利息收入或在其他投資收益。一般應(yīng)以銀行存款利息收入作為計(jì)算依據(jù)。即可以按照投資項(xiàng)目有效期相同年限的定期存款利率來(lái)確定。若是股份制企業(yè)，企業(yè)留利實(shí)際上是普通股資金的增加，因?yàn)檫@部分盈利本來(lái)是要分給股東的，崦現(xiàn)在用地本企業(yè)的投資，實(shí)際上等于股東對(duì)企業(yè)追加了投資，其資金成本可用普通股的資金成本方式加以計(jì)算，只是不必考慮籌資費(fèi)用而已。
二、投資“風(fēng)險(xiǎn)”程度的估量
（一）確定投資項(xiàng)目未來(lái)凈現(xiàn)金流量的“期望值”
（二）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率
（三）計(jì)劃預(yù)期的投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值
第五節(jié) 投資效益評(píng)價(jià)方法的具體應(yīng)用
一、 固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造的決策P230
二、 固定資產(chǎn)何時(shí)更新的決策：確定佳更新期是指固定資產(chǎn)的年平均成本達(dá)到低的使用稱為固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命。見(jiàn)P233
三、 固定資產(chǎn)更新決策的分析
第六節(jié) 長(zhǎng)期投資決策中的敏感分析
敏感分析是用來(lái)衡量當(dāng)投資方案中某個(gè)因素發(fā)生了變動(dòng)時(shí)，對(duì)該方案預(yù)期結(jié)果的影響程度。
一、 以凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行敏感分析P237
二、以內(nèi)部收益率為基礎(chǔ)進(jìn)行敏感分析P239
第四篇 預(yù)算、控制與考核
第十章 全面預(yù)算
第一節(jié) 編制全國(guó)預(yù)算的意義和作用
全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長(zhǎng)期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)完整的體系。
注：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，也必須重視以對(duì)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)作為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面。困此西方企業(yè)全面預(yù)算的方法是可以借鑒的。
預(yù)算的作用：
一、全面預(yù)算的編制，就是把整個(gè)企業(yè)和多個(gè)職能部門在計(jì)劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說(shuō)明要達(dá)到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。
二、全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)。
三、全面預(yù)算也是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多個(gè)方面工作成果的基本尺度。
四、全面預(yù)算對(duì)職工有激勵(lì)作用。
五、對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般要設(shè)置一個(gè)常設(shè)的預(yù)算委員會(huì)，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個(gè)預(yù)算的編制及其執(zhí)行。
第二節(jié) 全面預(yù)算的編制程序
全面預(yù)算實(shí)際上是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的附表。它主要是用來(lái)規(guī)劃計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，其基本內(nèi)容包括：
一、銷售預(yù)算：遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。
二、生產(chǎn)預(yù)算：是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。
公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨
三、直接材料預(yù)算：是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。
公式：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨
四、直接人工預(yù)算：是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。
五、制造費(fèi)用預(yù)算：把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。
六、期末存貨預(yù)算
七、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算：要按成本性態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用。
八、現(xiàn)金預(yù)算：
組成：現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出；現(xiàn)金多余或不足，資金的籌集和運(yùn)用。
九、預(yù)計(jì)損益表：
十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：它是以前期期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。
第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法（理解概念）
一、彈性預(yù)算是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理省城的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。
（一）特點(diǎn)：
1、能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化。
2、使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。
（二）編制步驟：
1、選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；
2、確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的70%-110%.
3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目2在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。
二、概率預(yù)算是指構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期也可能是不確定的，對(duì)其估計(jì)在定范圍內(nèi)變動(dòng)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值。
三、零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國(guó)家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是*以前一些歷史資料，從新開(kāi)始。
步驟：1、列示費(fèi)用項(xiàng)目；2、進(jìn)行先后排序，分成等級(jí)；3、分配資金，落實(shí)預(yù)算。
四、滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過(guò)一個(gè)季度（或月份），立即在期末增列一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算。一般采用長(zhǎng)、短安排的方法進(jìn)行。
其缺點(diǎn)是工作量較大；優(yōu)點(diǎn)是有利于企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整或修正，這樣可以使預(yù)算更加切合實(shí)際。P266
第十一章 產(chǎn)品成本計(jì)算原理
成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。正確計(jì)算產(chǎn)品成本，是正確劃分本期已銷售產(chǎn)品成本和期末未銷售產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。
從管理會(huì)計(jì)看來(lái)，成本計(jì)算不能停留于為計(jì)算，而著重于把成本計(jì)算和成本控制很好結(jié)合起來(lái)。部門成本的控制和考核，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中“責(zé)任會(huì)計(jì)”的主要內(nèi)容之一。以部門成本為基礎(chǔ)，有助于把事前的計(jì)劃、日常的控制和終產(chǎn)品成本的確定有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
生成成本通常是按照三個(gè)主要項(xiàng)目進(jìn)行歸類：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。而制造費(fèi)用通常又細(xì)分為間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用三個(gè)組成部分。
根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)形成了分批法和分步法。
（一）產(chǎn)品是按照不同的組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算要采用分批成本計(jì)算法。（建筑工程、家具制造、飛機(jī)、船舶制造以及服裝、印刷等）
過(guò)程：
1、在每批產(chǎn)品開(kāi)始制造時(shí)，為它開(kāi)設(shè)一張成本單。
2、每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領(lǐng)用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領(lǐng)料單、計(jì)工單直接記入有關(guān)的成本單；
3、制造費(fèi)用則于月終或該批產(chǎn)品完工時(shí)，通常是按照預(yù)計(jì)分配率計(jì)算應(yīng)分配的金額，記入各成本單。
4、每批產(chǎn)品完成時(shí)，即可算出應(yīng)歸屬于該批產(chǎn)品的總成本，以該批產(chǎn)品的數(shù)量除總成本，就可求出其單位成本。
（二）分步成本計(jì)算的主要特點(diǎn)：是以每一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的加工階段作為一個(gè)“成本中心”，用來(lái)匯集和計(jì)算這一階段加工完成的半成品成本；半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時(shí)，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到后一個(gè)階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
（一） 制造費(fèi)用的分配：
1、主要依據(jù)有：直接人工工時(shí)；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；機(jī)器小時(shí)。
2、注：若企業(yè)的生產(chǎn)是高度自動(dòng)化的，較宜于采用機(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)；相反，若依靠手工勞動(dòng)，則選直接人工小時(shí)為宜。
由于采用預(yù)計(jì)分配率，年終可能出現(xiàn)終差異，則應(yīng)視其數(shù)額的大小分別作不同處理。如數(shù)額較大，應(yīng)在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本之間進(jìn)行分配，使之還原到原來(lái)的實(shí)際耗費(fèi)水平；如數(shù)額較小，也可全部歸屬于產(chǎn)品銷售成本。
（四）制造費(fèi)用在部門之間的分配
這些部門可以分為兩大類：一類是生產(chǎn)部門；一類是服務(wù)部門。把共同性費(fèi)用分配于各有關(guān)部門，選用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反映各部門的受益程度。
二重分配法是指一律按預(yù)算數(shù)分配，服務(wù)部門的費(fèi)用總額應(yīng)首先區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩個(gè)組成部分，其中固定費(fèi)用應(yīng)按其各個(gè)服務(wù)對(duì)象對(duì)這種服務(wù)的正常需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配；而變動(dòng)費(fèi)用是在生產(chǎn)能力的利用過(guò)程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務(wù)量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費(fèi)用就應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。變動(dòng)費(fèi)用不同于固定費(fèi)用，它是在生產(chǎn)能力的利用過(guò)程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務(wù)量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費(fèi)用就應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。
（五）利用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行計(jì)算
A：平均成本法：
B：先進(jìn)先出法：
（六）聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本計(jì)算
在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時(shí)生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟(jì)價(jià)值都相當(dāng)大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品；如果其中有的產(chǎn)品相對(duì)說(shuō)來(lái)價(jià)值很小，對(duì)比其他產(chǎn)品處于無(wú)足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來(lái)，這個(gè)環(huán)節(jié)稱為“分離點(diǎn)”。
第十二章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)
標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)下可能達(dá)到的成本。
一、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用：
（一）便于企業(yè)編制預(yù)算。
（二）用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（三）標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。
（四）標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)。
（五）為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計(jì)價(jià)提供了合理客觀的基礎(chǔ)。
（六）進(jìn)和簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
（一）基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：是以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定基一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢(shì)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，它可以使各個(gè)時(shí)期的成本以同一的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。（實(shí)際中很少采用）
（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在好的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標(biāo)準(zhǔn)。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，是意味著實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有條件理想的低限度。不允許任何浪費(fèi)存在，這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難于達(dá)到，很少采用。
（三）正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。可以采用企業(yè)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)的平均值，并估計(jì)未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)現(xiàn)既不是輕而易舉，又不高不可攀，所以得到了廣泛的應(yīng)用。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成的。
（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)X材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
（二）直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：
小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率
（三）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：
A：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
B：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
固定性制造費(fèi)用每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X每工時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
四、成本差異分析
不利差異是指實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。
有利差異是指實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。
（計(jì)算略）
五、成本差異的帳務(wù)處理
大體上有三種方法
（一）如果實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的產(chǎn)品銷售成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷售成本這中按比例分析。
（二）各種成本差異在每月月末，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，在成本差異帳戶中累積下來(lái)，直到年底，才將當(dāng)年累積的各種成本差異結(jié)轉(zhuǎn)。如果成本差異為數(shù)過(guò)大，就要按比例在銷售成本、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品帳戶之間分?jǐn)?；如果成本差異為?shù)不大，可以全部結(jié)轉(zhuǎn)到銷貨成本帳戶。
（三）如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)實(shí)際情況，成本差異數(shù)字不大，可以將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本中，不必再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。
第一節(jié) 概 述
一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”
基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心，利潤(rùn)中心和投資中心三大類。
責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。包括以下幾個(gè)方面：1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。6、制定合理有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。7、建立健全嚴(yán)密的住處懼，加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔茫龠M(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心 責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會(huì)計(jì)：一個(gè)責(zé)任中心，如果只鄭重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會(huì)形成）可以用貨幣講師的收，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)計(jì)”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”人微言輕評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先近期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，人微言輕評(píng)價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的驚訝。成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：成本會(huì)計(jì)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品，費(fèi)用中心提供一定專業(yè)性勞務(wù)。
成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是以可控制成本作為重點(diǎn)。
成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志的分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。
變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。
由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來(lái)的成本，屬于間接成本。一般地說(shuō)，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。
間接成本如果采用不正確的方法進(jìn)行分配，對(duì)于受分配的部門來(lái)說(shuō)，也是不可控成本；但是如果適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，采用下確的方法進(jìn)行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。
“二重分配法”并一律按預(yù)計(jì)分配率分配。做法：1、維修部門將維修成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分2、維修部門的固定成本按其各個(gè)服務(wù)對(duì)象對(duì)各種服務(wù)的政黨需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配3、維修部門的變動(dòng)成本按各月為各有關(guān)部門實(shí)際提供的維修小時(shí)分配。受分配的維修成本中的固定成本，是由其對(duì)維修服務(wù)的政黨需用量所決定，而受分配的維修成本中的變動(dòng)成本，則由其各月實(shí)際“耗用”維修小時(shí)多少所決定，不受維修部門的費(fèi)用節(jié)約、超去或其他部門“耗用”維修小時(shí)多少的影響，因而各部門受分配的維修成本，就基本上由不可控變成可控了。
二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì) 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獨(dú)立性較大內(nèi)部單位，例如能獨(dú)立生產(chǎn)并自選對(duì)外銷售終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣講師的收入，并進(jìn)一步將收與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)。這一類責(zé)任中心，稱為利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，借以對(duì)其經(jīng)營(yíng)上的得失和有關(guān)人員的是非功過(guò)作出較全面而正確的評(píng)價(jià)。
十一、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì) 某些企業(yè)內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)購(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其中獲得的利潤(rùn)和所戰(zhàn)勝的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心。
投資利潤(rùn)率=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)
=（經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用）/經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)
= 經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)
上式中的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，是指稅后利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可按經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)計(jì)算，也可按經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)計(jì)算。
“剩余利潤(rùn)”，它是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。
把剩余利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的驚訝，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人樂(lè)于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)目標(biāo)趨于一致。
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題
一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
成本（費(fèi)用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半產(chǎn)品）和服務(wù)，可以“成本”人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；利潤(rùn)（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
在前一類責(zé)任中心之間以‘“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不應(yīng)按實(shí)際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計(jì)分配變法計(jì)算。
直接以市場(chǎng)價(jià)格人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)行起來(lái)也可能會(huì)碰到一些實(shí)際困難，如市場(chǎng)價(jià)格往往變動(dòng)較大。
為解決這一類的矛盾，有關(guān)單位也可以政黨的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，稱為經(jīng)過(guò)協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格，人微言輕內(nèi)部計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù)。
在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品如果沒(méi)有現(xiàn)成的政黨的市場(chǎng)價(jià)格可資利用，也可以成本作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)。利用成本加成法。
所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
從經(jīng)營(yíng)決策的觀點(diǎn)看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的“目標(biāo)一對(duì)敵。
從短期經(jīng)營(yíng)決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以供應(yīng)部門的變動(dòng)性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價(jià)的基礎(chǔ)。
從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，顯實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個(gè)不可忽視的重要因素。
應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測(cè)算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要。
第四節(jié) 具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
從50年代就開(kāi)始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算；60年代，又開(kāi)始推行與目標(biāo)管理相類似的資金、成本歸口分級(jí)管理形式，這些都可看做是我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形。
一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合。
二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。
三、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。
第一章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展
第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域
會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。近代會(huì)計(jì)，一般是以企業(yè)會(huì)計(jì)作為主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會(huì)集團(tuán)服務(wù)。而必須嚴(yán)格遵循一系列社會(huì)公認(rèn)的指導(dǎo)性會(huì)計(jì)原則。
管理會(huì)計(jì)（不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，）而是側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。它采用靈活而多樣化的方法和手段。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展
管理會(huì)計(jì)發(fā)展大致包括兩個(gè)階段：
一、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（本世紀(jì)到50年代）：以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。列寧在這里所說(shuō)的“完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析這幾個(gè)方面。
優(yōu)點(diǎn)：可見(jiàn)以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)形成的管理會(huì)計(jì)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是有幫助的。
缺點(diǎn)：同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問(wèn)題沒(méi)有在會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。
執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)缺點(diǎn)表現(xiàn)在：（總結(jié)歸納）
1、泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)著眼于對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)管理，但對(duì)企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。
2、泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)不把人當(dāng)作具有主動(dòng)性、創(chuàng)造性的人，而是把人當(dāng)作機(jī)器的奴隸（附屬品）。
二、決策性（現(xiàn)代）管理會(huì)計(jì)（本世紀(jì)50年代后）
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與上述執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的不同，在于它是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會(huì)計(jì)。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)
二、方式方法更為靈活多樣
三、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和局部?jī)蓚€(gè)方面
四、面向未來(lái)
五、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用
第二章 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對(duì)象、方法和職能作用
第一節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性
從學(xué)科的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門新興的綜合性交叉學(xué)科。
從工作的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。
現(xiàn)代管理科學(xué)從決策的角度把一個(gè)完整的管理系統(tǒng)分為三個(gè)層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。
第二節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象
現(xiàn)金流動(dòng)是貫穿現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)始終，構(gòu)成其對(duì)象。
原因：現(xiàn)金流動(dòng)具有大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別。
通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。
原因：
1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。
2、現(xiàn)金流出與流入時(shí)間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。
3、現(xiàn)金流動(dòng)具有大的綜合性。
第三節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來(lái)掌握它的對(duì)象
第四節(jié) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用（12字）
解析過(guò)去 控制現(xiàn)在 籌劃未來(lái)
第二篇 成本性態(tài)及本，量，利分析
第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及其分類
成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。（成本的一般概念）
一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。
制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。
直接材料：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的那分材料的成本
直接工資：是指在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)材料進(jìn)行直接加使它變成產(chǎn)品而所耗用的人工成本。
制造費(fèi)用：是指降了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。
非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。
二、成本按性態(tài)分類
成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。
固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒(méi)有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。
酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等）
約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）
變動(dòng)成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。
半變動(dòng)成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的比例。（如電話費(fèi)等）其通常有兩種表現(xiàn)形式：一：半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加。二：半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而呈梯式增長(zhǎng)，稱為階梯式成本。
三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。
可控成本：從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門）所控制。
不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門）加以控制的。
成本之所以要按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評(píng)價(jià)或考核其工作成績(jī)的好壞，促使可控成本的不斷降低。
四、按照可追蹤性分類分為直接成本和間接成本。
直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
間接成本：是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。
五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類
期間成本：是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝。
產(chǎn)品成本：是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。
六、成本按經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類（重點(diǎn)）
（一）差別成本
廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。
（二）機(jī)會(huì)成本
決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮，才能對(duì)優(yōu)方案的終利益作出全面的評(píng)價(jià)。
（三）邊際成本
邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。
（四）付現(xiàn)成本
付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本小的方案來(lái)代替總成本低的方案。
（五）應(yīng)負(fù)成本
應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記帳，是使用某種經(jīng)營(yíng)資源的代價(jià)。
（六）重置成本
重置成本是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。
（七）沉沒(méi)成本
沉沒(méi)成本是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無(wú)關(guān)的。
（八）可避免成本
可避免成本是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。
（九）不可避免成本
不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。
（十）可延緩成本
某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。
（十一）不可延緩成本
如已選定的革本決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。
（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本
相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來(lái)成本。
非相關(guān)成本指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。
第二節(jié) 半變動(dòng)成本的分解
方法有：
一、高低點(diǎn)法：是指以某一時(shí)期內(nèi)的高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本（Y）與低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以高產(chǎn)量（X）與低產(chǎn)量之差。
二、散布圖法（亦稱布點(diǎn)圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。
回歸直線法（小二乘法）
1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r
2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動(dòng)成本，a表示半變動(dòng)成本中的固定部分，b表示半變動(dòng)成本中的單位變動(dòng)成本。
第四章 變動(dòng)成本法
按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而按變動(dòng)成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。對(duì)固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。
之所以采用變動(dòng)成本法，是因?yàn)楫a(chǎn)品成本和期間成本是兩個(gè)不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。
完全成本法的理論根據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，他們認(rèn)為產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。
采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：
（一） 在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別
采用完全成本法時(shí)，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）在已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。
采用變動(dòng)成本法時(shí)，由于只將變動(dòng)成本在已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，固定成本沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒(méi)有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。
（二） 在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別
A：產(chǎn)銷平衡的情況下
按完全成本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法所確定的凈收益
B：本期生產(chǎn)量是大于銷售量 （見(jiàn)書60頁(yè)）
按完全成本法確定的凈收益>按變動(dòng)成本法所確定的凈收益
C：本期生產(chǎn)量小于銷售量
按完全成本法確定的凈收益<按變動(dòng)成本法所確定的凈收益
第二節(jié) 對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)
一、 對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)：
優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越在，單位產(chǎn)品分?jǐn)傊楣潭ǔ杀驹缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。
缺點(diǎn)：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤(rùn)的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。
二、 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)：
優(yōu)點(diǎn)：見(jiàn)書70頁(yè)
缺點(diǎn)：見(jiàn)書71頁(yè)
三、 兩種方法的結(jié)合使用：見(jiàn)書71頁(yè)
第五章 成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析
貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。
貢獻(xiàn)毛益=銷售收入-變動(dòng)成本
單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本
貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額
盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)）：是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收和銷售成本相等，不盈也不虧。
盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開(kāi)工完成的銷售量。
安全邊際：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。即現(xiàn)有的銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。
銷售利潤(rùn)率
盈虧臨界圖特點(diǎn)
1、盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。
2、銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。
3、在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）的多少。
預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量：
本-量-利分析的基本假設(shè)：
1、假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。
2、假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。
3、假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。
4、假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。
第五節(jié) 本-量-利依存關(guān)系的分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用
一、應(yīng)否購(gòu)置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇
提示：對(duì)兩種方案的單位產(chǎn)品變動(dòng)成本、單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益、固定成本、盈虧臨界點(diǎn)銷售量和可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等進(jìn)行衡量比較，看看誰(shuí)利潤(rùn)大。
二、某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的選擇
提示：考慮這種新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。
三、某種設(shè)備購(gòu)置或租賃的選擇
提示：考慮一個(gè)時(shí)點(diǎn)，在短期內(nèi)一般租賃合算，而超過(guò)這一時(shí)點(diǎn)，在長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)是購(gòu)置劃算。設(shè)天數(shù)為X，將兩種方案設(shè)為方程左右邊，求出X.
第三篇 預(yù)測(cè)與決策
第六章 預(yù)測(cè)分析
第一節(jié) 預(yù)測(cè)的基本程序與方法
預(yù)測(cè)：是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來(lái)預(yù)計(jì)和推測(cè)客觀事物發(fā)展。
基本程序：確定預(yù)測(cè)目標(biāo)——收集整理資料——選擇預(yù)測(cè)方法——綜合分析預(yù)測(cè)——計(jì)算預(yù)測(cè)的誤差
預(yù)測(cè)方法：
非數(shù)量方法（定性分析法）：它是依靠人們的主觀分析判斷來(lái)確定未來(lái)的估計(jì)值。常見(jiàn)有經(jīng)驗(yàn)分析法、直接調(diào)查法、集合意見(jiàn)法、集體思考法。
數(shù)量方法（定量分析法）：是根據(jù)過(guò)去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)字模型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理。又可分為兩類：
1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法：是以某項(xiàng)指標(biāo)過(guò)去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，是把未來(lái)作為“過(guò)去歷史的延伸”。常見(jiàn)的有：簡(jiǎn)單平均法，移動(dòng)平均法，指數(shù)平滑法等。
2、因果預(yù)測(cè)法：是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。常見(jiàn)的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。
預(yù)測(cè)特點(diǎn)：預(yù)測(cè)具有一定的科學(xué)性、近似性、局限性。
第二節(jié) 銷售預(yù)測(cè)
銷售預(yù)測(cè)是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品在未來(lái)時(shí)期的需求趨勢(shì)。
一、算術(shù)平均法： （P110）
二、趨勢(shì)平均法：（P110） N年平均數(shù)+（N-1）X趨勢(shì)平均數(shù)
三、指數(shù)平滑法：是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來(lái)預(yù)測(cè)下一期銷售量的方法。
預(yù)測(cè)期銷售量=平滑系數(shù)X上期實(shí)際銷售量+（1-平滑系數(shù)）X上期預(yù)測(cè)額
四、直線回歸預(yù)測(cè)法：
使用數(shù)學(xué)模型： y=a+bx 其中y代表銷售量，x代表年份（期數(shù)）。注：x要從0算起。見(jiàn)書114頁(yè)
第三節(jié) 成本預(yù)測(cè)
目標(biāo)成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一時(shí)期要求實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。
方法：1、選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)。2、先確定目標(biāo)利潤(rùn)，推算出成本。即：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)收入-應(yīng)交稅金-目標(biāo)利潤(rùn)
成本預(yù)測(cè)方法：
1、高低點(diǎn)法
2、回歸直線法：y=a+bx 其中：y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動(dòng)成本，x代表產(chǎn)量。
3、因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法：
A、直接材料消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
B、直接材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
C、工資水平和勞動(dòng)生產(chǎn)率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響
D、產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本的影響。
質(zhì)量成本：是企業(yè)推行全面質(zhì)量管理中提出的一個(gè)新的成本概念。一般包括：內(nèi)部質(zhì)量損失、外部質(zhì)量損失、評(píng)價(jià)質(zhì)量費(fèi)用、質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用
佳質(zhì)量成本：當(dāng)質(zhì)量成本總和達(dá)到低時(shí)。
第四節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)
比例法是指根據(jù)各種利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的一種方法。
預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售收入X銷售收入利潤(rùn)率（經(jīng)驗(yàn)數(shù)字或歷史資料）
預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本X銷售成本利潤(rùn)率（經(jīng)驗(yàn)數(shù)字或歷史資料）
預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品總產(chǎn)值 X產(chǎn)值利潤(rùn)率（經(jīng)驗(yàn)數(shù)字或歷史資料）
第五節(jié) 籌資預(yù)測(cè)（計(jì)算重點(diǎn)）
通常采用銷售百分比法：
計(jì)算步驟：
1、到基期資產(chǎn)負(fù)債表，判斷哪些項(xiàng)目需要變動(dòng)（注意生產(chǎn)能力的變動(dòng)對(duì)固定資產(chǎn)的影響）
2、用每一個(gè)變動(dòng)項(xiàng)目除以基期銷售額，并算出兩邊的百分比合計(jì)數(shù)A與B
3、利用公式：銷售額的增加部分X（A-B）
4、考慮其它因素的變動(dòng)：一是未來(lái)預(yù)計(jì)增加的利潤(rùn)（股利）；二是未來(lái)固定資料折舊額。三是考慮無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項(xiàng)目（來(lái)年需要增加的各項(xiàng)資金）。利用公式：籌資額-折舊中的未使用部分-利潤(rùn)中的留存部分+來(lái)年預(yù)計(jì)增加的各項(xiàng)資金
第七章 決策概述
第一節(jié) 決策的意義和分類
決策是指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，從若干個(gè)可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個(gè)優(yōu)方案。
決策的分類：
一、按時(shí)間長(zhǎng)短分類分為長(zhǎng)期決策與短期決策
長(zhǎng)期決策是指為改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)能力或服務(wù)能力而進(jìn)行的決策。
特點(diǎn)是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長(zhǎng)期作用。
短期決策是指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)資源，以期取得佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。
特點(diǎn)與上述相反。
二、按決策的層次分類分為高層決策，中層決策和基層決策。
高層決策是指企業(yè)的高階層領(lǐng)導(dǎo)所作的決策，亦稱戰(zhàn)略性決策。
中層決策是指由企業(yè)中級(jí)管理人員所作的決策，亦稱為戰(zhàn)術(shù)性決策。
基層決策是指企業(yè)基層管理人員所作的決策，屬于執(zhí)行性決策。
三、按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀況分類分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策、非確定型決策。
確定型決策是指與決策相關(guān)的那些客觀條件或自然狀態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來(lái)，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇有利的方案。
風(fēng)險(xiǎn)型決策是指與決策相關(guān)的因素的未來(lái)狀況不能完全肯定，只能預(yù)計(jì)大概情況，無(wú)論選擇哪一種方案都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
非確定型決策是指影響這類決策的因素不僅不能肯定，而且連出現(xiàn)這種可能結(jié)果的概率也無(wú)法較確切地進(jìn)行預(yù)計(jì)。
第二節(jié) 決策的程序和方法
程序：
1、提出決策問(wèn)題，確定決策目標(biāo)
2、為了作出優(yōu)的方案，必須擬定達(dá)到目標(biāo)的各種可能的行動(dòng)方案，以便進(jìn)行比較，從中選擇優(yōu)的方案。
3、廣泛地搜集與決策有關(guān)的信息。為了正確進(jìn)行決策，所搜集的信息必須符合決策所需的質(zhì)量要求。
4、對(duì)與各種可能行動(dòng)方案的有關(guān)資料進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)與對(duì)比。
5、選定優(yōu)方案。（關(guān)鍵環(huán)節(jié)）
6、組織與監(jiān)督方案的實(shí)施。
方法：
一、風(fēng)險(xiǎn)型決策常用的方法
決策樹(shù)分析法是指在決策過(guò)程中，把各種方案以及可能出現(xiàn)的狀態(tài)、后果，用樹(shù)枝狀的圖形表示出來(lái)。
步驟：1畫出樹(shù)分析圖；2計(jì)算每種方案的期望（平均收益）3取大者。
三、非確定型決策常用的方法
1、小中取大決策法（悲觀決策方法，wald決策準(zhǔn)則）是首先從每個(gè)方案中選出一個(gè)小的收益值，然后再?gòu)闹羞x出一個(gè)收益值大的方案作為決策方案。
2、大中取小法（小的大后悔值決策法，savage決策準(zhǔn)則）
后悔值是指優(yōu)方案的收益值與所采取的方案收益值之差。
步驟：1、根據(jù)方案求各方案各種情況下的后悔值
2、在各個(gè)方案中每種情況下取大的后悔值
3、在各個(gè)方案的大后悔值一欄中取小的一個(gè)后悔值，即與之相對(duì)應(yīng)的方案。
3、大中取大決策法：
1、從各方案中找一個(gè)大值
2、在大值中找一個(gè)大的，與對(duì)之相對(duì)應(yīng)的方案即可。
第八章 短期經(jīng)營(yíng)決策
短期決策是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以期取得佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策，一般只涉及一年以內(nèi)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
第一節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)的決策分析
一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析（找利潤(rùn)較大的一種）：要求企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)資源條件，在這兩種產(chǎn)品間作出正確的選擇。其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是看生產(chǎn)哪種產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上為合算，能為企業(yè)提供較多的利潤(rùn)。
二、產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析（選單位小時(shí)中貢獻(xiàn)毛益大者）：必須以每一機(jī)器工作小時(shí)用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少作為選擇優(yōu)方案的依據(jù)。
三、停產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析：只需弄清虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻(xiàn)毛益。若貢獻(xiàn)毛益為正數(shù)，說(shuō)明該項(xiàng)虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)。
四、虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析
兩個(gè)條件：1、只要轉(zhuǎn) 媒產(chǎn)的新產(chǎn)品是利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，不需占用其他產(chǎn)品的生產(chǎn)能力；2、同時(shí)新產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益大于虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益。
五、接受追加訂貨的決策分析：只有對(duì)方出價(jià)略高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬的固定成本，便可以考慮接受。
六、零（部）件自制或外購(gòu)的決策分析：自制的差別成本在無(wú)需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動(dòng)成本，不必考慮固定成本。外購(gòu)的差別成本一般包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、定貨費(fèi)、驗(yàn)貨費(fèi)等。
幾種情況：
1、有一定的生產(chǎn)能力，且只能自制一種產(chǎn)品：比較外購(gòu)價(jià)與自制的差別成本。
2、自制一種產(chǎn)品需要追加固定成本：計(jì)算決策臨界點(diǎn)產(chǎn)量。
3、由于采購(gòu)批量的不同產(chǎn)生幾種采購(gòu)價(jià)格：計(jì)算幾個(gè)決策臨界點(diǎn)的產(chǎn)量。
4、有AB兩種部件：自制A或外購(gòu)B，自制B或外購(gòu)A。
七、半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策分析：為了在這兩種方案中能夠做出正確的選擇，就必須計(jì)算分析進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超過(guò)進(jìn)一步加工時(shí)所追加的成本，若前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后，則以出售半成品為宜。
八、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析：（計(jì)算原理同七）
聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種原材料，在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出兩種或兩種以上性質(zhì)或用途不同的主要產(chǎn)品。（如汽油，煤油，柴油均是煉油廠的聯(lián)產(chǎn)品）
九、產(chǎn)品優(yōu)組合的決策分析：通過(guò)線性規(guī)劃計(jì)算出佳組合
第二節(jié) 產(chǎn)品定價(jià)決策
一、完全成本訂價(jià)法是指按照產(chǎn)品的完全成本，加上一定百分比的銷售利潤(rùn)，作為訂價(jià)產(chǎn)品銷售價(jià)格的依據(jù)。
產(chǎn)品單位銷售價(jià)格=產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位完全成本X（1+利潤(rùn)加成的%）
二、變動(dòng)成本訂價(jià)法是指按照產(chǎn)品的變動(dòng)成本加上一定數(shù)額的貢獻(xiàn)毛益，作為制訂產(chǎn)品銷售價(jià)格的依據(jù)。
產(chǎn)品優(yōu)售價(jià)的決策分析：
邊際收入是指價(jià)格下降后增加的銷售量所增加的收入。
邊際成本是指價(jià)格下降后增加銷售量所增加的成本。
邊際貢獻(xiàn)凈增額是指邊際收入減去邊際成本后的差額。
注：產(chǎn)品單位下降的大限度是邊際收入等于邊際成本的地方。即產(chǎn)品的佳價(jià)格應(yīng)該是接近于邊際貢獻(xiàn)增加額等于零的地方。
第三節(jié) 庫(kù)存決策
存貨特點(diǎn)：
1、存貨是企業(yè)生產(chǎn)的一項(xiàng)潛在因素，要占用一定的資金，只有把庫(kù)存的材料或停留在各個(gè)加工環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品加工成為產(chǎn)成品，并把它盡快銷售出去，企業(yè)才能從中得到一定的收益。存貨是一種暫時(shí)被“凍結(jié)”的資金。
2、存貨又是保證企業(yè)生產(chǎn)正常進(jìn)行的一項(xiàng)不可缺少的物資儲(chǔ)備。
有關(guān)概念：
1、平均庫(kù)存量是指一個(gè)企業(yè)庫(kù)存量的平均數(shù)（廢話）
2、采購(gòu)成本是指物資本身的成本。它隨訂貨數(shù)量大小而增減，與訂購(gòu)次數(shù)多少?zèng)]有關(guān)系。
3、訂貨成本是指為獲得存貨所發(fā)生的成本，包括與訂貨有關(guān)的各種費(fèi)用。
4、存貯成本是指物資存放在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)過(guò)一定時(shí)間后所發(fā)生的全部成本。
5、缺貨損失是指由于存貯不足，不能及時(shí)滿足顧客或生產(chǎn)上需要而引起的缺貨損失費(fèi)用。
6、存貨成本是指存貨上所耗費(fèi)的總成本主要包括2、3、4、5.
7、安全存量是指為了因生產(chǎn)量增加或提前領(lǐng)料，使當(dāng)月耗用量超計(jì)劃或因故延遲交貨等特殊原因，必須保持一定數(shù)量的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。
安全存量=（預(yù)計(jì)每日大耗用量-預(yù)計(jì)平均每日正常耗用量）X提前天數(shù)
（一）確定經(jīng)濟(jì)訂貨量
經(jīng)濟(jì)訂貨量是指以小的訂貨成本與存儲(chǔ)成本避免缺貨損失，尋找經(jīng)濟(jì)的批量。
1、列表法：估計(jì)幾個(gè)經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)行比較計(jì)算，選出訂貨成本和存貯成本合計(jì)數(shù)低者。
2、圖解法：優(yōu)點(diǎn)是直觀，缺點(diǎn)是更加難以計(jì)算。
3、數(shù)學(xué)模型：記住公式：
（二）確定經(jīng)濟(jì)訂貨點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)訂貨點(diǎn)是指能使企業(yè)確定適宜的訂貨時(shí)間，即所謂的訂貨點(diǎn)，它通過(guò)受到經(jīng)濟(jì)訂貨量、正常消耗量、提前期、安全儲(chǔ)備量等因素影響。
正常消耗量是指產(chǎn)品在正常生產(chǎn)過(guò)程中預(yù)計(jì)的每天或每周材料的正常消耗量
安全儲(chǔ)備量=（預(yù)計(jì)每天大耗用量-平均每天正常耗用量）X提前期
訂貨點(diǎn)=（提前期X平均日耗量）+安全儲(chǔ)量
優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析
五、A、B、C庫(kù)存分類管理方法
定義：把庫(kù)存物資按某種物資占庫(kù)存物資總數(shù)量的百分比和該種物資金額占庫(kù)存物資總金額的百分比的大小為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為ABC三類。
A類 品種數(shù)量少占用資金多 進(jìn)行重點(diǎn)控制
B類 品種數(shù)量較多，比較值錢 永續(xù)盤存，不如A類嚴(yán)格
C類 零碎、種類很多，但不值錢 采用簡(jiǎn)單方法“雙箱法”
第四節(jié) 生產(chǎn)設(shè)備優(yōu)利用的決策
一般可通過(guò)計(jì)算分析不同類型設(shè)備之間產(chǎn)品加工批量的成本平衡點(diǎn)，然后根據(jù)所要加工的產(chǎn)品的批量大小，選擇用何種設(shè)備加工較為合適。
第九章 長(zhǎng)期投資決策
第一節(jié) 長(zhǎng)期投資決策及其特點(diǎn)
長(zhǎng)期投資決策按其經(jīng)營(yíng)的范圍，可分為戰(zhàn)略性的投資決策和戰(zhàn)術(shù)性的投資決策。
戰(zhàn)略性投資決策是指對(duì)整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大影響的投資決策。（如上新生產(chǎn)線，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品）
戰(zhàn)術(shù)性投資決策是指對(duì)整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面并不發(fā)生重大影響的投資決策。
第二節(jié) 影響長(zhǎng)期投資決策的重要因素-貨幣時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的增殖。
復(fù)利是指不僅要計(jì)算本金的利息，而且還要計(jì)算利息的利息，即利息可以轉(zhuǎn)化為本金，同原來(lái)的本金一起作為下期計(jì)算利息的根據(jù)。
復(fù)利終值是指一定量的本金按復(fù)利計(jì)算的若干期后的本利和。
復(fù)利現(xiàn)值是指在今后某一規(guī)定時(shí)間收到或支付的一筆款項(xiàng)。
年金是指在若干期內(nèi)，每隔相同的間隔收到（或支付）相等的金額。
年金終值是指按復(fù)利計(jì)算的定期等額收入或支出的終值。
年金現(xiàn)值是指按復(fù)利計(jì)算的定期等額收入或支出的現(xiàn)值。
現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量的差額。
流出量的內(nèi)容包括： 流入量的內(nèi)容包括：
固定資產(chǎn)的投資（哪外購(gòu)的，其投資應(yīng)包括購(gòu)置費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等）。
為保持有關(guān)投資項(xiàng)目的有效運(yùn)用而投入的各項(xiàng)流動(dòng)資金。
開(kāi)發(fā)資源所發(fā)生的現(xiàn)金支出。
革新產(chǎn)品等方面發(fā)生的現(xiàn)金支出。 營(yíng)業(yè)的凈收益。
固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，每年計(jì)提的折舊（屬于非付現(xiàn)成本）。
固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入?！?BR> 第三節(jié) 評(píng)價(jià)投資決策的一般方法
一、投資利潤(rùn)率：
二、投資回收期：
三、凈現(xiàn)值法：
把與某投資項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金流入量都按現(xiàn)值系數(shù)折成現(xiàn)值，然后同原始投資額比較，就能求得凈現(xiàn)值。
四、現(xiàn)值指數(shù)法：
是指投資方案的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值和原始投資金額之間的比率。
五、內(nèi)部收益率法（內(nèi)部報(bào)酬率法）
是指一個(gè)投資項(xiàng)目的逐期現(xiàn)金凈流入量換算為現(xiàn)值之總將正好等于原始投資金額時(shí)的利息率。
方法是：逐次測(cè)試
具體步驟見(jiàn)P219
第四節(jié) 投資方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中“資本成本”的計(jì)量和“風(fēng)險(xiǎn)”程度的估量問(wèn)題
一、資本成本成為企業(yè)確定要求達(dá)到的低收益率的基礎(chǔ)。
資本成本的高低主要看該項(xiàng)投資的資金來(lái)源。
（一）債券成本
（二）優(yōu)先股的成本
（三）普通股成本
注：Dc表示下一期發(fā)放的普通股的股利
（四）企業(yè)留利成本：它不是實(shí)際發(fā)生的無(wú)能為力付成本，而是一種機(jī)會(huì)成本，即由于用于本企業(yè)投資而放棄了存入銀行的能得到利息收入或在其他投資收益。一般應(yīng)以銀行存款利息收入作為計(jì)算依據(jù)。即可以按照投資項(xiàng)目有效期相同年限的定期存款利率來(lái)確定。若是股份制企業(yè)，企業(yè)留利實(shí)際上是普通股資金的增加，因?yàn)檫@部分盈利本來(lái)是要分給股東的，崦現(xiàn)在用地本企業(yè)的投資，實(shí)際上等于股東對(duì)企業(yè)追加了投資，其資金成本可用普通股的資金成本方式加以計(jì)算，只是不必考慮籌資費(fèi)用而已。
二、投資“風(fēng)險(xiǎn)”程度的估量
（一）確定投資項(xiàng)目未來(lái)凈現(xiàn)金流量的“期望值”
（二）計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)離差率
（三）計(jì)劃預(yù)期的投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值
第五節(jié) 投資效益評(píng)價(jià)方法的具體應(yīng)用
一、 固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造的決策P230
二、 固定資產(chǎn)何時(shí)更新的決策：確定佳更新期是指固定資產(chǎn)的年平均成本達(dá)到低的使用稱為固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命。見(jiàn)P233
三、 固定資產(chǎn)更新決策的分析
第六節(jié) 長(zhǎng)期投資決策中的敏感分析
敏感分析是用來(lái)衡量當(dāng)投資方案中某個(gè)因素發(fā)生了變動(dòng)時(shí)，對(duì)該方案預(yù)期結(jié)果的影響程度。
一、 以凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行敏感分析P237
二、以內(nèi)部收益率為基礎(chǔ)進(jìn)行敏感分析P239
第四篇 預(yù)算、控制與考核
第十章 全面預(yù)算
第一節(jié) 編制全國(guó)預(yù)算的意義和作用
全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長(zhǎng)期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)完整的體系。
注：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，也必須重視以對(duì)市場(chǎng)需求的研究和預(yù)測(cè)作為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面。困此西方企業(yè)全面預(yù)算的方法是可以借鑒的。
預(yù)算的作用：
一、全面預(yù)算的編制，就是把整個(gè)企業(yè)和多個(gè)職能部門在計(jì)劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說(shuō)明要達(dá)到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。
二、全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)。
三、全面預(yù)算也是評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多個(gè)方面工作成果的基本尺度。
四、全面預(yù)算對(duì)職工有激勵(lì)作用。
五、對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般要設(shè)置一個(gè)常設(shè)的預(yù)算委員會(huì)，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個(gè)預(yù)算的編制及其執(zhí)行。
第二節(jié) 全面預(yù)算的編制程序
全面預(yù)算實(shí)際上是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的附表。它主要是用來(lái)規(guī)劃計(jì)劃期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果，其基本內(nèi)容包括：
一、銷售預(yù)算：遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。
二、生產(chǎn)預(yù)算：是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。
公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨
三、直接材料預(yù)算：是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)。
公式：預(yù)計(jì)采購(gòu)量=（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨
四、直接人工預(yù)算：是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。
五、制造費(fèi)用預(yù)算：把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。
六、期末存貨預(yù)算
七、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算：要按成本性態(tài)分為變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用。
八、現(xiàn)金預(yù)算：
組成：現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出；現(xiàn)金多余或不足，資金的籌集和運(yùn)用。
九、預(yù)計(jì)損益表：
十、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表：它是以前期期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)。
第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法（理解概念）
一、彈性預(yù)算是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理省城的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。
（一）特點(diǎn)：
1、能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化。
2、使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。
（二）編制步驟：
1、選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；
2、確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的70%-110%.
3、根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目2在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。
二、概率預(yù)算是指構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期也可能是不確定的，對(duì)其估計(jì)在定范圍內(nèi)變動(dòng)有關(guān)數(shù)值可能出現(xiàn)的概率，然后按照各種概率進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，確定有關(guān)指標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的期望值。
三、零基預(yù)算（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國(guó)家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是*以前一些歷史資料，從新開(kāi)始。
步驟：1、列示費(fèi)用項(xiàng)目；2、進(jìn)行先后排序，分成等級(jí)；3、分配資金，落實(shí)預(yù)算。
四、滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算）是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。每過(guò)一個(gè)季度（或月份），立即在期末增列一個(gè)季度（或月份）的預(yù)算。一般采用長(zhǎng)、短安排的方法進(jìn)行。
其缺點(diǎn)是工作量較大；優(yōu)點(diǎn)是有利于企業(yè)管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整或修正，這樣可以使預(yù)算更加切合實(shí)際。P266
第十一章 產(chǎn)品成本計(jì)算原理
成本計(jì)算具有兩重性，它既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分。正確計(jì)算產(chǎn)品成本，是正確劃分本期已銷售產(chǎn)品成本和期末未銷售產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。
從管理會(huì)計(jì)看來(lái)，成本計(jì)算不能停留于為計(jì)算，而著重于把成本計(jì)算和成本控制很好結(jié)合起來(lái)。部門成本的控制和考核，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中“責(zé)任會(huì)計(jì)”的主要內(nèi)容之一。以部門成本為基礎(chǔ)，有助于把事前的計(jì)劃、日常的控制和終產(chǎn)品成本的確定有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
生成成本通常是按照三個(gè)主要項(xiàng)目進(jìn)行歸類：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。而制造費(fèi)用通常又細(xì)分為間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用三個(gè)組成部分。
根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)形成了分批法和分步法。
（一）產(chǎn)品是按照不同的組織生產(chǎn)，在這種情況下，產(chǎn)品成本計(jì)算要采用分批成本計(jì)算法。（建筑工程、家具制造、飛機(jī)、船舶制造以及服裝、印刷等）
過(guò)程：
1、在每批產(chǎn)品開(kāi)始制造時(shí)，為它開(kāi)設(shè)一張成本單。
2、每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領(lǐng)用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領(lǐng)料單、計(jì)工單直接記入有關(guān)的成本單；
3、制造費(fèi)用則于月終或該批產(chǎn)品完工時(shí)，通常是按照預(yù)計(jì)分配率計(jì)算應(yīng)分配的金額，記入各成本單。
4、每批產(chǎn)品完成時(shí)，即可算出應(yīng)歸屬于該批產(chǎn)品的總成本，以該批產(chǎn)品的數(shù)量除總成本，就可求出其單位成本。
（二）分步成本計(jì)算的主要特點(diǎn)：是以每一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的加工階段作為一個(gè)“成本中心”，用來(lái)匯集和計(jì)算這一階段加工完成的半成品成本；半成品轉(zhuǎn)移于次一階段繼續(xù)加工時(shí)，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移，如此逐步積累，到后一個(gè)階段，就可根據(jù)其生產(chǎn)和成本記錄，求出終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
（一） 制造費(fèi)用的分配：
1、主要依據(jù)有：直接人工工時(shí)；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；機(jī)器小時(shí)。
2、注：若企業(yè)的生產(chǎn)是高度自動(dòng)化的，較宜于采用機(jī)器小時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)；相反，若依靠手工勞動(dòng)，則選直接人工小時(shí)為宜。
由于采用預(yù)計(jì)分配率，年終可能出現(xiàn)終差異，則應(yīng)視其數(shù)額的大小分別作不同處理。如數(shù)額較大，應(yīng)在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本之間進(jìn)行分配，使之還原到原來(lái)的實(shí)際耗費(fèi)水平；如數(shù)額較小，也可全部歸屬于產(chǎn)品銷售成本。
（四）制造費(fèi)用在部門之間的分配
這些部門可以分為兩大類：一類是生產(chǎn)部門；一類是服務(wù)部門。把共同性費(fèi)用分配于各有關(guān)部門，選用的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能反映各部門的受益程度。
二重分配法是指一律按預(yù)算數(shù)分配，服務(wù)部門的費(fèi)用總額應(yīng)首先區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩個(gè)組成部分，其中固定費(fèi)用應(yīng)按其各個(gè)服務(wù)對(duì)象對(duì)這種服務(wù)的正常需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配；而變動(dòng)費(fèi)用是在生產(chǎn)能力的利用過(guò)程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務(wù)量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費(fèi)用就應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。變動(dòng)費(fèi)用不同于固定費(fèi)用，它是在生產(chǎn)能力的利用過(guò)程中產(chǎn)生的，其發(fā)生額同所提供的服務(wù)量有著直接的聯(lián)系，因而這一部分費(fèi)用就應(yīng)按實(shí)際提供的服務(wù)量的比例進(jìn)行分配。
（五）利用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行計(jì)算
A：平均成本法：
B：先進(jìn)先出法：
（六）聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品成本計(jì)算
在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)同時(shí)生產(chǎn)出多種不同的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品如果經(jīng)濟(jì)價(jià)值都相當(dāng)大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產(chǎn)品；如果其中有的產(chǎn)品相對(duì)說(shuō)來(lái)價(jià)值很小，對(duì)比其他產(chǎn)品處于無(wú)足輕重的地位，則把它稱之為副產(chǎn)品。不同產(chǎn)品在生產(chǎn)的一定環(huán)節(jié)分離出來(lái)，這個(gè)環(huán)節(jié)稱為“分離點(diǎn)”。
第十二章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)
標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的一種預(yù)定的目標(biāo)成本。它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)下可能達(dá)到的成本。
一、制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用：
（一）便于企業(yè)編制預(yù)算。
（二）用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
（三）標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。
（四）標(biāo)準(zhǔn)成本可以為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)。
（五）為進(jìn)行原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的計(jì)價(jià)提供了合理客觀的基礎(chǔ)。
（六）進(jìn)和簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
（一）基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：是以實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的第一年度或選定基一基本年度的實(shí)際成本作為標(biāo)準(zhǔn)，用以衡量以后各年度的成本高低，據(jù)以觀察成本升降的趨勢(shì)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，多年保持不變，它可以使各個(gè)時(shí)期的成本以同一的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。（實(shí)際中很少采用）
（二）理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是以現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備在好的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，所發(fā)生的成本水平作為成本標(biāo)準(zhǔn)。采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本，是意味著實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有條件理想的低限度。不允許任何浪費(fèi)存在，這種標(biāo)準(zhǔn)成本一般難于達(dá)到，很少采用。
（三）正常的標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。可以采用企業(yè)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)際數(shù)據(jù)的平均值，并估計(jì)未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)現(xiàn)既不是輕而易舉，又不高不可攀，所以得到了廣泛的應(yīng)用。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成的。
（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)X材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
（二）直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：
小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)計(jì)直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率
（三）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：
A：變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
B：固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
固定性制造費(fèi)用每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X每工時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率
四、成本差異分析
不利差異是指實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。
有利差異是指實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異。
（計(jì)算略）
五、成本差異的帳務(wù)處理
大體上有三種方法
（一）如果實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的產(chǎn)品銷售成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷售成本這中按比例分析。
（二）各種成本差異在每月月末，不辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，在成本差異帳戶中累積下來(lái)，直到年底，才將當(dāng)年累積的各種成本差異結(jié)轉(zhuǎn)。如果成本差異為數(shù)過(guò)大，就要按比例在銷售成本、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品帳戶之間分?jǐn)?；如果成本差異為?shù)不大，可以全部結(jié)轉(zhuǎn)到銷貨成本帳戶。
（三）如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)實(shí)際情況，成本差異數(shù)字不大，可以將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本中，不必再分配給產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。
第一節(jié) 概 述
一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”
基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，一般可區(qū)分為成本（費(fèi)用）中心，利潤(rùn)中心和投資中心三大類。
責(zé)任會(huì)計(jì)是以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)形成的為評(píng)價(jià)和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。包括以下幾個(gè)方面：1、各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。3、各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。5、一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過(guò)失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。6、制定合理有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。7、建立健全嚴(yán)密的住處懼，加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔茫龠M(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心 責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
一、成本（費(fèi)用）中心責(zé)任會(huì)計(jì)：一個(gè)責(zé)任中心，如果只鄭重考核其所發(fā)生的成本或費(fèi)用，而不考核（或不會(huì)形成）可以用貨幣講師的收，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費(fèi)用中心。成本（費(fèi)用）中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際發(fā)生的成本（費(fèi)用）同其“責(zé)任預(yù)計(jì)”所確定的預(yù)計(jì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)實(shí)現(xiàn)的。成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”人微言輕評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)；費(fèi)用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先近期編制“費(fèi)用彈性預(yù)算”，人微言輕評(píng)價(jià)和考核實(shí)際費(fèi)用水平的驚訝。成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別在于：成本會(huì)計(jì)提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品，費(fèi)用中心提供一定專業(yè)性勞務(wù)。
成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是以可控制成本作為重點(diǎn)。
成本按可控性分類和成本按其他標(biāo)志的分類，由于所持的角度不同，是既相聯(lián)系又相區(qū)別的，因而要注意掌握它們之間的區(qū)別和聯(lián)系。
變動(dòng)成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。
由各個(gè)成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來(lái)的成本，屬于間接成本。一般地說(shuō)，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。
間接成本如果采用不正確的方法進(jìn)行分配，對(duì)于受分配的部門來(lái)說(shuō)，也是不可控成本；但是如果適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，采用下確的方法進(jìn)行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。
“二重分配法”并一律按預(yù)計(jì)分配率分配。做法：1、維修部門將維修成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分2、維修部門的固定成本按其各個(gè)服務(wù)對(duì)象對(duì)各種服務(wù)的政黨需用量的比例（事先確定的固定比例）進(jìn)行分配3、維修部門的變動(dòng)成本按各月為各有關(guān)部門實(shí)際提供的維修小時(shí)分配。受分配的維修成本中的固定成本，是由其對(duì)維修服務(wù)的政黨需用量所決定，而受分配的維修成本中的變動(dòng)成本，則由其各月實(shí)際“耗用”維修小時(shí)多少所決定，不受維修部門的費(fèi)用節(jié)約、超去或其他部門“耗用”維修小時(shí)多少的影響，因而各部門受分配的維修成本，就基本上由不可控變成可控了。
二、利潤(rùn)中心責(zé)任會(huì)計(jì) 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獨(dú)立性較大內(nèi)部單位，例如能獨(dú)立生產(chǎn)并自選對(duì)外銷售終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品的分廠，則不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣講師的收入，并進(jìn)一步將收與成本對(duì)比，考核其利潤(rùn)。這一類責(zé)任中心，稱為利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核，主要是通過(guò)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而對(duì)差異形成的原因和責(zé)任進(jìn)行具體剖析，借以對(duì)其經(jīng)營(yíng)上的得失和有關(guān)人員的是非功過(guò)作出較全面而正確的評(píng)價(jià)。
十一、投資中心責(zé)任會(huì)計(jì) 某些企業(yè)內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對(duì)獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)購(gòu)建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其中獲得的利潤(rùn)和所戰(zhàn)勝的資金進(jìn)行對(duì)比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心。
投資利潤(rùn)率=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)
=（經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用）/經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)
= 經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)
上式中的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，是指稅后利潤(rùn)；經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可按經(jīng)營(yíng)總資產(chǎn)計(jì)算，也可按經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)計(jì)算。
“剩余利潤(rùn)”，它是指投資中心的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)扣減其經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按規(guī)定的低利潤(rùn)率計(jì)算的投資報(bào)酬后的余額。
把剩余利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)營(yíng)成果的驚訝，可以鼓勵(lì)投資中心負(fù)責(zé)人樂(lè)于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個(gè)企業(yè)目標(biāo)趨于一致。
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題
一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
成本（費(fèi)用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半產(chǎn)品）和服務(wù)，可以“成本”人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；利潤(rùn)（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
在前一類責(zé)任中心之間以‘“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不應(yīng)按實(shí)際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計(jì)分配變法計(jì)算。
直接以市場(chǎng)價(jià)格人微言輕內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，實(shí)行起來(lái)也可能會(huì)碰到一些實(shí)際困難，如市場(chǎng)價(jià)格往往變動(dòng)較大。
為解決這一類的矛盾，有關(guān)單位也可以政黨的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，定期進(jìn)行協(xié)商，確定一個(gè)雙方都可以接受的價(jià)格，稱為經(jīng)過(guò)協(xié)商的市場(chǎng)價(jià)格，人微言輕內(nèi)部計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù)。
在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品如果沒(méi)有現(xiàn)成的政黨的市場(chǎng)價(jià)格可資利用，也可以成本作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)。利用成本加成法。
所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指對(duì)產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
從經(jīng)營(yíng)決策的觀點(diǎn)看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定，應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位的“目標(biāo)一對(duì)敵。
從短期經(jīng)營(yíng)決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格以供應(yīng)部門的變動(dòng)性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價(jià)的基礎(chǔ)。
從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，顯實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個(gè)不可忽視的重要因素。
應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測(cè)算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的需要。
第四節(jié) 具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)
從50年代就開(kāi)始推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算；60年代，又開(kāi)始推行與目標(biāo)管理相類似的資金、成本歸口分級(jí)管理形式，這些都可看做是我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的雛形。
一、以群眾核算為基礎(chǔ)，同企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系相結(jié)合。
二、設(shè)立“廠內(nèi)銀行”，將“準(zhǔn)商品貨幣關(guān)系”引入企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。
三、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)要求產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一。