四、會計(jì)報表常見錯誤及查找
(一)會計(jì)報表常見錯誤
1．會計(jì)報表的真實(shí)性、公允性
會計(jì)報表應(yīng)該依據(jù)真實(shí)可靠的賬簿資料來分析編制，所謂真實(shí)性是指會計(jì)核算資料必須反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得憑空編制會計(jì)報表，具體講就是要求會計(jì)憑證真實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿反映憑證所記錄的業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在賬表一致的基礎(chǔ)上編制會計(jì)報表。在進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報表過程中，會計(jì)人員必須實(shí)事求是，不得主觀地估計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)，要有公允的立場，不得為迎合某一利益集團(tuán)的偏好而人為地調(diào)整報表數(shù)據(jù)，不得對不同的會計(jì)報表使用人提供不同數(shù)據(jù)的報表資料，要做到客觀公正；如果在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)會計(jì)資料不全或漏記、瞞記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬表、賬證、賬實(shí)不符，竄改憑證、賬目或報表，會計(jì)處理不當(dāng)?shù)儒e弊，按會計(jì)法要求要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2．會計(jì)報表的合理性和有效性
檢查人員應(yīng)檢查會計(jì)報表是否綜合反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，其指標(biāo)是否充分體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，如果在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對會計(jì)報表的編制不盡合理，或在會計(jì)報表所列示的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中，反映出經(jīng)濟(jì)活動在某些管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，查賬人員及時指出存在的問題，并適當(dāng)提出改進(jìn)建議。
3．會計(jì)報表的規(guī)范性
即要求會計(jì)報表符合(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的格式填報，不遺漏項(xiàng)目；不得以計(jì)劃數(shù)、估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，不得為編制會計(jì)報表而提前結(jié)賬，各報表之間的指標(biāo)要互相銜接，勾稽關(guān)系要清楚，做到賬表相符，表表相符；會計(jì)報表，特別是對外會計(jì)報表的種類、格式和指標(biāo)都要做到規(guī)范，要求口徑一致，以便財務(wù)指標(biāo)的匯總和比較；同時同企業(yè)前后期會計(jì)處理方法要保持一致，以保證會計(jì)報表資料的一貫性。如果會計(jì)處理方法發(fā)生變化，應(yīng)在編表時在報表附注或財務(wù)狀況說明書中說明變更的情況和原因，以及由此對有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響程度。會計(jì)報表應(yīng)及時編制，并在規(guī)定時間內(nèi)報出，報表應(yīng)簡明扼要，易于理解，便于使用。
會計(jì)報表檢查的重點(diǎn)是指為實(shí)現(xiàn)報表檢查的目標(biāo)，有針對性地確定檢查的重點(diǎn)及其主要內(nèi)容。對會計(jì)報表的檢查重點(diǎn)主要有兩個方面，即會計(jì)報表的內(nèi)在質(zhì)量的檢查，側(cè)重于其合法性和真實(shí)性；另一是分析和評價性檢查，側(cè)重于其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的評價。
(二)會計(jì)報表錯誤的查找
對會計(jì)報表的內(nèi)在質(zhì)量檢查，主要通過以下三個方面的檢查實(shí)現(xiàn)的：
1．對會計(jì)報表進(jìn)行常規(guī)性審查
主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務(wù)情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當(dāng)，資料來源是否可靠；報表內(nèi)容是否完整；各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)和期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確；對主要報表應(yīng)逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進(jìn)行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。
2．對報表勾稽關(guān)系的審查
各報表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與計(jì)劃、賬簿之間等。對報表勾稽關(guān)系的審查，可以進(jìn)一步驗(yàn)證報表的正確性，研究企業(yè)資金運(yùn)動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：
(1)前期報表與本期報表的關(guān)系，即本期報表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，如資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)等于上年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；利潤表的本期報表中的累計(jì)數(shù)是上期報表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù)。
(2)本期報表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；利潤表(也叫做損益表)中各利潤關(guān)系是按照報表所列示的加減關(guān)系得出的結(jié)果。
(3)主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項(xiàng)目，主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)算結(jié)果，如：利潤表(損益表)計(jì)算的凈利潤等于利潤分配表的凈利潤數(shù)。
(4)各類報表之間的勾稽關(guān)系，如在利潤未作分配之前或非年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”的期末數(shù)與期初數(shù)之差等于與利潤表(損益表)的“凈利潤”等。
(一)會計(jì)報表常見錯誤
1．會計(jì)報表的真實(shí)性、公允性
會計(jì)報表應(yīng)該依據(jù)真實(shí)可靠的賬簿資料來分析編制，所謂真實(shí)性是指會計(jì)核算資料必須反映所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得憑空編制會計(jì)報表，具體講就是要求會計(jì)憑證真實(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿反映憑證所記錄的業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在賬表一致的基礎(chǔ)上編制會計(jì)報表。在進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報表過程中，會計(jì)人員必須實(shí)事求是，不得主觀地估計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)，要有公允的立場，不得為迎合某一利益集團(tuán)的偏好而人為地調(diào)整報表數(shù)據(jù)，不得對不同的會計(jì)報表使用人提供不同數(shù)據(jù)的報表資料，要做到客觀公正；如果在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)會計(jì)資料不全或漏記、瞞記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬表、賬證、賬實(shí)不符，竄改憑證、賬目或報表，會計(jì)處理不當(dāng)?shù)儒e弊，按會計(jì)法要求要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
2．會計(jì)報表的合理性和有效性
檢查人員應(yīng)檢查會計(jì)報表是否綜合反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，其指標(biāo)是否充分體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，如果在檢查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對會計(jì)報表的編制不盡合理，或在會計(jì)報表所列示的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中，反映出經(jīng)濟(jì)活動在某些管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)，查賬人員及時指出存在的問題，并適當(dāng)提出改進(jìn)建議。
3．會計(jì)報表的規(guī)范性
即要求會計(jì)報表符合(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定，根據(jù)統(tǒng)一的格式填報，不遺漏項(xiàng)目；不得以計(jì)劃數(shù)、估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，不得為編制會計(jì)報表而提前結(jié)賬，各報表之間的指標(biāo)要互相銜接，勾稽關(guān)系要清楚，做到賬表相符，表表相符；會計(jì)報表，特別是對外會計(jì)報表的種類、格式和指標(biāo)都要做到規(guī)范，要求口徑一致，以便財務(wù)指標(biāo)的匯總和比較；同時同企業(yè)前后期會計(jì)處理方法要保持一致，以保證會計(jì)報表資料的一貫性。如果會計(jì)處理方法發(fā)生變化，應(yīng)在編表時在報表附注或財務(wù)狀況說明書中說明變更的情況和原因，以及由此對有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響程度。會計(jì)報表應(yīng)及時編制，并在規(guī)定時間內(nèi)報出，報表應(yīng)簡明扼要，易于理解，便于使用。
會計(jì)報表檢查的重點(diǎn)是指為實(shí)現(xiàn)報表檢查的目標(biāo)，有針對性地確定檢查的重點(diǎn)及其主要內(nèi)容。對會計(jì)報表的檢查重點(diǎn)主要有兩個方面，即會計(jì)報表的內(nèi)在質(zhì)量的檢查，側(cè)重于其合法性和真實(shí)性；另一是分析和評價性檢查，側(cè)重于其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的評價。
(二)會計(jì)報表錯誤的查找
對會計(jì)報表的內(nèi)在質(zhì)量檢查，主要通過以下三個方面的檢查實(shí)現(xiàn)的：
1．對會計(jì)報表進(jìn)行常規(guī)性審查
主要包括報表編制是否符合規(guī)定的手續(xù)和程序；各種報表如主表、附表、附注以及財務(wù)情況說明書的編制是否齊全；報表的截止日期是否適當(dāng)，資料來源是否可靠；報表內(nèi)容是否完整；各項(xiàng)目數(shù)據(jù)如年初數(shù)和期末數(shù)及小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)是否正確；對主要報表應(yīng)逐一核對，其他報表一般可先核對總數(shù)，發(fā)現(xiàn)差錯和可疑問題再進(jìn)行具體核對，對發(fā)現(xiàn)的差錯和不平衡現(xiàn)象必須查明原因，找出源頭。
2．對報表勾稽關(guān)系的審查
各報表之間存在著一定的勾稽關(guān)系，包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與計(jì)劃、賬簿之間等。對報表勾稽關(guān)系的審查，可以進(jìn)一步驗(yàn)證報表的正確性，研究企業(yè)資金運(yùn)動的聯(lián)系和趨勢。報表之間的勾稽關(guān)系主要表現(xiàn)為：
(1)前期報表與本期報表的關(guān)系，即本期報表中有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)等于上期報表的期末數(shù)，如資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)等于上年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；利潤表的本期報表中的累計(jì)數(shù)是上期報表的累計(jì)數(shù)加本期發(fā)生數(shù)。
(2)本期報表內(nèi)部各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，如資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)+負(fù)債=所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系式等；利潤表(也叫做損益表)中各利潤關(guān)系是按照報表所列示的加減關(guān)系得出的結(jié)果。
(3)主表與附表之間的關(guān)系，一般附表是用以說明主表中某些特定項(xiàng)目，主表中某些項(xiàng)目是附表的計(jì)算結(jié)果，如：利潤表(損益表)計(jì)算的凈利潤等于利潤分配表的凈利潤數(shù)。
(4)各類報表之間的勾稽關(guān)系，如在利潤未作分配之前或非年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”的期末數(shù)與期初數(shù)之差等于與利潤表(損益表)的“凈利潤”等。