三、賬簿常見(jiàn)錯(cuò)誤及查找
賬簿是集中反映會(huì)計(jì)信息的載體，是銜接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，因此對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的檢查也就具有特殊意義。
(一)會(huì)計(jì)賬簿常見(jiàn)錯(cuò)誤
會(huì)計(jì)賬簿是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的主要載體，是經(jīng)濟(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的橋梁，其質(zhì)量水平取決于憑證的質(zhì)量，又決定了報(bào)表的質(zhì)量，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的大量工作是集中并反映于會(huì)計(jì)賬簿之中，因此對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行分析檢查是保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，分析被查單位會(huì)計(jì)工作的水平的重要方面。
賬簿表現(xiàn)的錯(cuò)弊雖然存在于賬簿之中，但引發(fā)錯(cuò)弊的原因分布于會(huì)計(jì)核算各個(gè)方面，如會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)弊、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)弊、財(cái)務(wù)人員之間交接錯(cuò)弊、會(huì)計(jì)工作操作錯(cuò)誤和作假等等。掌握賬簿分析的常見(jiàn)錯(cuò)弊旨在提示查賬人員在查賬工作時(shí)注意這些錯(cuò)誤的類(lèi)型，掌握其在賬簿中的表現(xiàn)規(guī)律，提高發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的敏銳性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
1．賬簿中常見(jiàn)錯(cuò)誤
(1)賬戶(hù)設(shè)置錯(cuò)誤。即賬戶(hù)的設(shè)置不符合有關(guān)本企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，與本單位的會(huì)計(jì)核算形式、記賬方法不相適應(yīng)，或者應(yīng)該設(shè)置的賬戶(hù)未設(shè)置，而不應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)卻重復(fù)設(shè)置，有關(guān)賬簿組織不科學(xué)，有關(guān)人員分工關(guān)系不明確。
(2)記賬依據(jù)錯(cuò)誤。即未根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的記賬憑證從事記賬業(yè)務(wù)，或者有關(guān)記賬憑證不合乎會(huì)計(jì)制度的要求，有關(guān)內(nèi)部制度處于失控狀態(tài)。
(3)賬簿使用形式錯(cuò)誤。即不是使用正式規(guī)范的賬簿登記業(yè)務(wù)，而是以表代賬、以單代賬，或者用其他簿籍代賬，記賬工具及其記錄字體、數(shù)據(jù)不規(guī)范。
(4)賬簿啟用、交接錯(cuò)誤。即賬簿啟用和人員交接未辦理必要的手續(xù)，在賬簿扉頁(yè)上沒(méi)有注明啟用日期、有關(guān)人員姓名、賬簿頁(yè)數(shù)、使用期限等，記賬人員交接時(shí)無(wú)相應(yīng)記錄，造成記賬工作不銜接。
(5)記賬錯(cuò)誤。主要指錯(cuò)記(將有關(guān)的記賬要素，如數(shù)目、摘要等記錄反映錯(cuò)誤，有關(guān)賬戶(hù)借貸方向顛倒，數(shù)字的位數(shù)倒錯(cuò)，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)誤，計(jì)算錯(cuò)誤等)、重記(重復(fù)記賬，一賬兩記或多記)、漏記(將業(yè)務(wù)記錄遺漏未記)、有關(guān)總賬和明細(xì)賬登記順序和對(duì)應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤等。
(6)更賬錯(cuò)誤。即對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未按規(guī)范的更正方法進(jìn)行改正，而是采用非法形式，如：涂、挖、刮、補(bǔ)、化學(xué)藥劑褪色等方法。
(7)過(guò)賬錯(cuò)誤。即各類(lèi)賬簿啟用轉(zhuǎn)記、新頁(yè)與舊頁(yè)接轉(zhuǎn)錯(cuò)誤，承上頁(yè)、接下頁(yè)等頁(yè)次關(guān)系不明確。
(8)結(jié)賬錯(cuò)誤。即結(jié)賬截止時(shí)間錯(cuò)誤，提前或者推遲結(jié)賬；各賬簿未將本期發(fā)生的所有業(yè)務(wù)登記入賬；有關(guān)收益、費(fèi)用和應(yīng)攤銷(xiāo)或預(yù)提的費(fèi)用未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提或攤銷(xiāo)后登記入賬；各種收入成本費(fèi)用賬戶(hù)未按規(guī)定在結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后登記入賬。
(9)有關(guān)賬簿平衡關(guān)系破壞。即出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符、賬與其他有關(guān)資料記錄不符。
(10)賬簿保管錯(cuò)誤。賬簿的保管應(yīng)按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法進(jìn)行，如未按管理要求而致使就可能造成有關(guān)賬簿保管不當(dāng)、會(huì)計(jì)檔案未建即有散失，現(xiàn)存賬簿查找困難，或者造成損壞、殘缺、腐爛或丟失。
2．賬簿上常見(jiàn)的舞弊形式
(1)無(wú)據(jù)記賬，憑空記賬。即無(wú)記賬憑證記賬或者有憑證不記賬，賬簿中所列的業(yè)務(wù)不是根據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證或記賬憑證逐筆登錄，而是虛列業(yè)務(wù)，將不存在業(yè)務(wù)登記入賬(或假造記賬憑證入賬)，或者將真實(shí)合法賬簿記錄采用倒軋的辦法，依次推出所需的成本、收入和銷(xiāo)售數(shù)量，先編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后根據(jù)報(bào)表數(shù)來(lái)調(diào)節(jié)賬目，拼湊憑證。
(2)計(jì)算機(jī)記賬造假。在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算的單位，利用計(jì)算機(jī)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在系統(tǒng)程序中設(shè)置陷阱，或通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身制造假數(shù)據(jù)、竄改數(shù)據(jù)等，以達(dá)到其非法目的，計(jì)算機(jī)舞弊隨著計(jì)算機(jī)的普及運(yùn)用正在我國(guó)悄然興起，它主要的作案手法是竄改程序、竄改輸入、竄改文件和非法操作等，其作假有技術(shù)含量，且較隱蔽，不留線(xiàn)索，較難被發(fā)現(xiàn)和查處。
(二)賬簿常規(guī)檢查的基本步驟及主要內(nèi)容
1．賬簿檢查的內(nèi)容
(1)復(fù)核、驗(yàn)證有關(guān)賬簿所記載的收、付、存的數(shù)額及其小計(jì)、合計(jì)數(shù)的正確性。
(2)審查賬簿的入賬登記、過(guò)賬、改賬、結(jié)賬等操作業(yè)務(wù)的規(guī)范性和合規(guī)性，檢查其賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰性。
(3)對(duì)有關(guān)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)分析，保證賬賬相符。
(4)對(duì)賬簿中記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的異常點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并根據(jù)異常情況和重要錯(cuò)誤的線(xiàn)索，進(jìn)一步檢查相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和實(shí)物，查明問(wèn)題的原因所在。
(5)將賬簿檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納分類(lèi)，收集有關(guān)證據(jù)數(shù)據(jù)，可根據(jù)不同的性質(zhì)，將賬簿中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤歸為一類(lèi)，將賬簿中發(fā)現(xiàn)的舞弊歸為另一類(lèi)，列出其造成的危害和影響，并將有關(guān)證據(jù)材料附于其后
賬簿是集中反映會(huì)計(jì)信息的載體，是銜接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，因此對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的檢查也就具有特殊意義。
(一)會(huì)計(jì)賬簿常見(jiàn)錯(cuò)誤
會(huì)計(jì)賬簿是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的主要載體，是經(jīng)濟(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的橋梁，其質(zhì)量水平取決于憑證的質(zhì)量，又決定了報(bào)表的質(zhì)量，企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的大量工作是集中并反映于會(huì)計(jì)賬簿之中，因此對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行分析檢查是保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，分析被查單位會(huì)計(jì)工作的水平的重要方面。
賬簿表現(xiàn)的錯(cuò)弊雖然存在于賬簿之中，但引發(fā)錯(cuò)弊的原因分布于會(huì)計(jì)核算各個(gè)方面，如會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)弊、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)弊、財(cái)務(wù)人員之間交接錯(cuò)弊、會(huì)計(jì)工作操作錯(cuò)誤和作假等等。掌握賬簿分析的常見(jiàn)錯(cuò)弊旨在提示查賬人員在查賬工作時(shí)注意這些錯(cuò)誤的類(lèi)型，掌握其在賬簿中的表現(xiàn)規(guī)律，提高發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的敏銳性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
1．賬簿中常見(jiàn)錯(cuò)誤
(1)賬戶(hù)設(shè)置錯(cuò)誤。即賬戶(hù)的設(shè)置不符合有關(guān)本企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，與本單位的會(huì)計(jì)核算形式、記賬方法不相適應(yīng)，或者應(yīng)該設(shè)置的賬戶(hù)未設(shè)置，而不應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)卻重復(fù)設(shè)置，有關(guān)賬簿組織不科學(xué)，有關(guān)人員分工關(guān)系不明確。
(2)記賬依據(jù)錯(cuò)誤。即未根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的記賬憑證從事記賬業(yè)務(wù)，或者有關(guān)記賬憑證不合乎會(huì)計(jì)制度的要求，有關(guān)內(nèi)部制度處于失控狀態(tài)。
(3)賬簿使用形式錯(cuò)誤。即不是使用正式規(guī)范的賬簿登記業(yè)務(wù)，而是以表代賬、以單代賬，或者用其他簿籍代賬，記賬工具及其記錄字體、數(shù)據(jù)不規(guī)范。
(4)賬簿啟用、交接錯(cuò)誤。即賬簿啟用和人員交接未辦理必要的手續(xù)，在賬簿扉頁(yè)上沒(méi)有注明啟用日期、有關(guān)人員姓名、賬簿頁(yè)數(shù)、使用期限等，記賬人員交接時(shí)無(wú)相應(yīng)記錄，造成記賬工作不銜接。
(5)記賬錯(cuò)誤。主要指錯(cuò)記(將有關(guān)的記賬要素，如數(shù)目、摘要等記錄反映錯(cuò)誤，有關(guān)賬戶(hù)借貸方向顛倒，數(shù)字的位數(shù)倒錯(cuò)，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)誤，計(jì)算錯(cuò)誤等)、重記(重復(fù)記賬，一賬兩記或多記)、漏記(將業(yè)務(wù)記錄遺漏未記)、有關(guān)總賬和明細(xì)賬登記順序和對(duì)應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤等。
(6)更賬錯(cuò)誤。即對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未按規(guī)范的更正方法進(jìn)行改正，而是采用非法形式，如：涂、挖、刮、補(bǔ)、化學(xué)藥劑褪色等方法。
(7)過(guò)賬錯(cuò)誤。即各類(lèi)賬簿啟用轉(zhuǎn)記、新頁(yè)與舊頁(yè)接轉(zhuǎn)錯(cuò)誤，承上頁(yè)、接下頁(yè)等頁(yè)次關(guān)系不明確。
(8)結(jié)賬錯(cuò)誤。即結(jié)賬截止時(shí)間錯(cuò)誤，提前或者推遲結(jié)賬；各賬簿未將本期發(fā)生的所有業(yè)務(wù)登記入賬；有關(guān)收益、費(fèi)用和應(yīng)攤銷(xiāo)或預(yù)提的費(fèi)用未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提或攤銷(xiāo)后登記入賬；各種收入成本費(fèi)用賬戶(hù)未按規(guī)定在結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后登記入賬。
(9)有關(guān)賬簿平衡關(guān)系破壞。即出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符、賬與其他有關(guān)資料記錄不符。
(10)賬簿保管錯(cuò)誤。賬簿的保管應(yīng)按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法進(jìn)行，如未按管理要求而致使就可能造成有關(guān)賬簿保管不當(dāng)、會(huì)計(jì)檔案未建即有散失，現(xiàn)存賬簿查找困難，或者造成損壞、殘缺、腐爛或丟失。
2．賬簿上常見(jiàn)的舞弊形式
(1)無(wú)據(jù)記賬，憑空記賬。即無(wú)記賬憑證記賬或者有憑證不記賬，賬簿中所列的業(yè)務(wù)不是根據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證或記賬憑證逐筆登錄，而是虛列業(yè)務(wù)，將不存在業(yè)務(wù)登記入賬(或假造記賬憑證入賬)，或者將真實(shí)合法賬簿記錄采用倒軋的辦法，依次推出所需的成本、收入和銷(xiāo)售數(shù)量，先編制會(huì)計(jì)報(bào)表，然后根據(jù)報(bào)表數(shù)來(lái)調(diào)節(jié)賬目，拼湊憑證。
(2)計(jì)算機(jī)記賬造假。在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算的單位，利用計(jì)算機(jī)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在系統(tǒng)程序中設(shè)置陷阱，或通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身制造假數(shù)據(jù)、竄改數(shù)據(jù)等，以達(dá)到其非法目的，計(jì)算機(jī)舞弊隨著計(jì)算機(jī)的普及運(yùn)用正在我國(guó)悄然興起，它主要的作案手法是竄改程序、竄改輸入、竄改文件和非法操作等，其作假有技術(shù)含量，且較隱蔽，不留線(xiàn)索，較難被發(fā)現(xiàn)和查處。
(二)賬簿常規(guī)檢查的基本步驟及主要內(nèi)容
1．賬簿檢查的內(nèi)容
(1)復(fù)核、驗(yàn)證有關(guān)賬簿所記載的收、付、存的數(shù)額及其小計(jì)、合計(jì)數(shù)的正確性。
(2)審查賬簿的入賬登記、過(guò)賬、改賬、結(jié)賬等操作業(yè)務(wù)的規(guī)范性和合規(guī)性，檢查其賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰性。
(3)對(duì)有關(guān)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)分析，保證賬賬相符。
(4)對(duì)賬簿中記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的異常點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并根據(jù)異常情況和重要錯(cuò)誤的線(xiàn)索，進(jìn)一步檢查相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和實(shí)物，查明問(wèn)題的原因所在。
(5)將賬簿檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納分類(lèi)，收集有關(guān)證據(jù)數(shù)據(jù)，可根據(jù)不同的性質(zhì)，將賬簿中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤歸為一類(lèi)，將賬簿中發(fā)現(xiàn)的舞弊歸為另一類(lèi)，列出其造成的危害和影響，并將有關(guān)證據(jù)材料附于其后