2006年度會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試考前串講資料四

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2.進(jìn)項(xiàng)稅額:
    (1)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情形
    如果是當(dāng)月外購的貨物,當(dāng)月直接用于固定資產(chǎn)-在建工程,進(jìn)項(xiàng)稅額直接不得抵扣。如果從庫存拿出外購的鋼材,當(dāng)月去修建產(chǎn)品倉庫,屬于事后改變用途,改變到不能夠抵扣的項(xiàng)目中,此時(shí)需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
    發(fā)生退貨時(shí)也需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
    (2)進(jìn)項(xiàng)是否可以當(dāng)期抵扣
    4月1日取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票,從開票之日起在90天之內(nèi),到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)去認(rèn)證。如果6月10日通過認(rèn)證,6月才可以抵扣。
    (3)如果當(dāng)期可以抵扣,可以抵扣多少?
    第一,憑票抵扣
    第二,通過計(jì)算可以抵扣
    a.在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候,農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)的10%來抵扣。
    b.運(yùn)費(fèi),是按照運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率來抵扣的,另外有一個(gè)特殊的問題:隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,但是運(yùn)費(fèi)加上建設(shè)基金是按照7%來抵扣的。
    c.廢舊物資也是按照價(jià)款的10%來抵扣的。
    第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
    考點(diǎn)一:計(jì)征方法
    考點(diǎn)二:如果納稅人將不同稅率的產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的時(shí)候,從高適用稅率來計(jì)征消費(fèi)稅。
    考點(diǎn)三:包裝物的問題,包括兩塊:第一,如果包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售的時(shí)候,包裝物需要交消費(fèi)稅,如果包裝物只收取押金,一般情況下是不繳稅的,但是兩個(gè)特殊的押金,超過一年以上的押金,指的是收取一年以上的押金,或者逾期一年以上的押金,這兩個(gè)押金視同收入,需要交稅的:
    10÷(1+17%)×17%計(jì)算的是增值稅,10÷(1+17%)×8%計(jì)算的是消費(fèi)稅。
    考點(diǎn)四:組成計(jì)稅價(jià)格
    消費(fèi)稅的征稅范圍包括:生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口。第一種情況的價(jià)格包括三個(gè)部分:第一是成本,第二是利潤(rùn),第三消費(fèi)稅。如果成本是100萬元,成本利潤(rùn)率是10%,消費(fèi)稅稅率是8%,那么組成計(jì)稅價(jià)格=100×(1+10%)/(1-8%),消費(fèi)稅=100×(1+10%)/(1-8%)×8%。第二種情況是委托加工,它的價(jià)格也包括三部分:一是材料成本100萬元,加工費(fèi)用是40萬元,消費(fèi)者稅率是30%;消費(fèi)稅稅額=(100 +40)÷(1-30%)×30%。第三種情況是進(jìn)口,它的價(jià)格也是包括三部分,第一是關(guān)稅的完稅價(jià)格100萬元,關(guān)稅的稅率是40%,關(guān)稅是40萬元,消費(fèi)者稅率是30%;消費(fèi)稅=(100+40)÷(1-30%)×30%。
    考點(diǎn)五:委托加工
    例如:成品本身要交消費(fèi)稅,比如卷煙交消費(fèi)稅,原材料本身也需要交消費(fèi)稅,將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,這是自產(chǎn)自用。自己生產(chǎn)煙絲環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。
    如果這個(gè)煙絲不是自己生產(chǎn)的,而是外購的,或者是委托加工,煙絲在這種情況已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅是可以抵扣的。
    考點(diǎn)六:納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算征收消費(fèi)稅。
    考點(diǎn)七:消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
    考點(diǎn)八:消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是由受托方向受托方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅。
    第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度
    考點(diǎn)一:營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括三部分:提供應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)當(dāng)交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù),它不包括加工和修理修配;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),包括土地使用權(quán), 知識(shí)產(chǎn)權(quán);銷售不動(dòng)產(chǎn)。如果一個(gè)單位將自己的不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人的時(shí)候,視同銷售,要交營(yíng)業(yè)稅。
    考點(diǎn)二:營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
    第一,營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)的,不能減工資成本費(fèi)用,如減去成本費(fèi)用就是企業(yè)所得稅了。
    第二,一般行業(yè),營(yíng)業(yè)稅以凈收入、余額來交稅的;特殊的項(xiàng)目是以全額來交稅的,如果商業(yè)銀行的貸款,以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
    考點(diǎn)三:營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
    考點(diǎn)四:營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)