目前，我國交通主管部門和交通企事業(yè)單位普遍采用竣工決算的審計(jì)方法實(shí)施內(nèi)部審計(jì)?？⒐Q算審計(jì)方法是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方法，是在工程實(shí)體形成后，依據(jù)建設(shè)單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行的一次性審計(jì)。它雖然能起到一定的監(jiān)督作用，但是卻存在滯后、被動(dòng)、審計(jì)結(jié)果落實(shí)困難、輕視工程管理等缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)高速公路建設(shè)快速發(fā)展的需要。因此，將審計(jì)“關(guān)口”前移，做到事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督的審計(jì)效果，是高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)。
1 概念及發(fā)展歷程
1.1 高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概念
高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指：將高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目（包括：以形成固定資產(chǎn)為目的的高速公路新建、改建、擴(kuò)建、遷建、技術(shù)改造、恢復(fù)建設(shè)等項(xiàng)目）的全過程劃分成若干階段或期間，由審計(jì)人員對(duì)該建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、概算、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算和工程竣工交付使用等進(jìn)行的系統(tǒng)、全面、連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。
1.2 國外基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)情況
目前，在美國、英國等發(fā)達(dá)國家較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。這些國家基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括兩個(gè)部分：事前建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱）審計(jì)和投資績效審計(jì)。審計(jì)時(shí)間主要是“一前一后”：“一前”就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)；“一后’，則是建設(shè)項(xiàng)目的績效評(píng)估。在德國，基本建設(shè)審計(jì)則更注重對(duì)投標(biāo)規(guī)模起決定性作用的前期工作階段。前期工作階段主要包括建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段和建設(shè)準(zhǔn)備階段。
1.3 我國公路基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究和實(shí)踐情況
基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國也處于剛起步階段。從近年各地嘗試開展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐效果看，交通系統(tǒng)內(nèi)各省市廳局在公路基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究和實(shí)踐方面做出了長足的探索。例如：浙江省交通廳和審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了交通建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的嘗試；湖北、山東、四川省交通廳提出了跟蹤審計(jì)的理念；廣西省和福建省交通廳也在摸索開展全過程跟蹤審計(jì)的方式方法。
2 現(xiàn)狀及存在相關(guān)問題
2.1 審計(jì)重點(diǎn)的選擇與審計(jì)效率提高問題
高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)過程與施工過程同步，即從立項(xiàng)到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。另外，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審計(jì)工作不能影響施工進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，則需要大量的人力、物力和財(cái)力，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，如何選擇審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)是跟蹤審計(jì)面臨的主要問題。
2.2 社會(huì)審計(jì)組織所存在的問題
交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前可供選擇的社會(huì)審計(jì)資源雖然較為豐富，但也存在許多問題。某些社會(huì)審計(jì)組織在競爭激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
3 解決對(duì)策和實(shí)施方略
3.1 確定合適的跟蹤審計(jì)時(shí)間
通常情況下，跟蹤審計(jì)時(shí)間是由交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及審計(jì)力量等相關(guān)情況，通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案來確定。開工前階段跟蹤審計(jì)時(shí)間，理想情況是安排在項(xiàng)目建議書批準(zhǔn)后至可行性研究報(bào)批前實(shí)施，重點(diǎn)審計(jì)基本建設(shè)資金是否落實(shí)、來源是否符合有關(guān)規(guī)定，按照工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序，做一項(xiàng)，審計(jì)一項(xiàng)；如果條件不允許，也可以在開工后集中實(shí)施審計(jì)。建設(shè)期間跟蹤審計(jì)時(shí)間，可以結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)度和施工特點(diǎn)，在隱蔽工程掩埋前和各項(xiàng)主體工程完工時(shí)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)；結(jié)合建設(shè)資金撥付特點(diǎn)和考核要求，在次年初安排上年財(cái)務(wù)審計(jì)。竣工決算階段跟蹤審計(jì)，在竣工驗(yàn)收前進(jìn)行，若有試運(yùn)營期，則在運(yùn)營期滿后安排。
3.2 選擇合理的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，即在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中必須審計(jì)的內(nèi)容。如果審計(jì)重點(diǎn)未審計(jì)，則將從總體上影響審計(jì)質(zhì)量和效果，帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定合理的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)到事半功倍的效果。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的確定，需要綜合考慮施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素，選擇那些對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在制定審計(jì)方案時(shí)確定下來，并明確告知被審計(jì)單位，也可根據(jù)具體情況在審計(jì)實(shí)施過程中作適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)施工過程內(nèi)部控制審計(jì)以及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
3.3 制定嚴(yán)密的審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案是跟蹤審計(jì)的核心，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵，也是審計(jì)的主要依據(jù)之一。因此，在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，一定要考慮全面和周密，確保在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn)，并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
3.4 篩選優(yōu)秀的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)
面對(duì)社會(huì)審計(jì)組織存在的問題，交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：一方面，在委托社會(huì)審計(jì)組織前，編制招投標(biāo)資格預(yù)審文件和審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)文件，將社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)業(yè)績、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案作為預(yù)審的重要內(nèi)容，嚴(yán)把審計(jì)招投標(biāo)關(guān)；另一方面，對(duì)合同實(shí)施情況隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等方面的獨(dú)立性以及審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不定期檢查和評(píng)估，對(duì)于損害投資人利益的社會(huì)審計(jì)單位，采取通報(bào)其行業(yè)管理協(xié)會(huì)、系統(tǒng)限期禁入等方式予以處罰。
4 結(jié)語
在開展高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，我們體會(huì)到，在我國全面推行跟蹤審計(jì)方法并將其落實(shí)為一項(xiàng)制度仍需做進(jìn)一步的努力：國家政策的進(jìn)一步倡導(dǎo)，審計(jì)署關(guān)于跟蹤審計(jì)具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，交通部門在交通建設(shè)項(xiàng)目合同范本中增加跟蹤審計(jì)的相關(guān)條款等。只有這樣，此項(xiàng)工作才能全面順利地開展起來，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，有效促進(jìn)工程建設(shè)管理和交通廉政建設(shè)。
1 概念及發(fā)展歷程
1.1 高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概念
高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指：將高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目（包括：以形成固定資產(chǎn)為目的的高速公路新建、改建、擴(kuò)建、遷建、技術(shù)改造、恢復(fù)建設(shè)等項(xiàng)目）的全過程劃分成若干階段或期間，由審計(jì)人員對(duì)該建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、概算、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算和工程竣工交付使用等進(jìn)行的系統(tǒng)、全面、連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。
1.2 國外基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)情況
目前，在美國、英國等發(fā)達(dá)國家較少采用與項(xiàng)目建設(shè)同步的跟蹤審計(jì)。這些國家基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容包括兩個(gè)部分：事前建設(shè)計(jì)劃（決策、勘察設(shè)計(jì)等主要工作的統(tǒng)稱）審計(jì)和投資績效審計(jì)。審計(jì)時(shí)間主要是“一前一后”：“一前”就是建設(shè)計(jì)劃審計(jì)；“一后’，則是建設(shè)項(xiàng)目的績效評(píng)估。在德國，基本建設(shè)審計(jì)則更注重對(duì)投標(biāo)規(guī)模起決定性作用的前期工作階段。前期工作階段主要包括建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段和建設(shè)準(zhǔn)備階段。
1.3 我國公路基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究和實(shí)踐情況
基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國也處于剛起步階段。從近年各地嘗試開展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐效果看，交通系統(tǒng)內(nèi)各省市廳局在公路基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論研究和實(shí)踐方面做出了長足的探索。例如：浙江省交通廳和審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展了交通建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的嘗試；湖北、山東、四川省交通廳提出了跟蹤審計(jì)的理念；廣西省和福建省交通廳也在摸索開展全過程跟蹤審計(jì)的方式方法。
2 現(xiàn)狀及存在相關(guān)問題
2.1 審計(jì)重點(diǎn)的選擇與審計(jì)效率提高問題
高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要求跟蹤審計(jì)過程與施工過程同步，即從立項(xiàng)到竣工交付使用，隨著施工進(jìn)度的發(fā)展，對(duì)項(xiàng)目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。另外，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程同時(shí)施工，而通常情況下審計(jì)工作不能影響施工進(jìn)度。在審計(jì)實(shí)踐中，如果對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工過程的每個(gè)分部分項(xiàng)工程、每項(xiàng)工程建設(shè)管理活動(dòng)全部參與并審計(jì)，則需要大量的人力、物力和財(cái)力，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，如何選擇審計(jì)時(shí)間、審計(jì)重點(diǎn)是跟蹤審計(jì)面臨的主要問題。
2.2 社會(huì)審計(jì)組織所存在的問題
交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可委托具備相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。目前可供選擇的社會(huì)審計(jì)資源雖然較為豐富，但也存在許多問題。某些社會(huì)審計(jì)組織在競爭激烈的情況下，設(shè)置的門檻較低，審計(jì)質(zhì)量難以保證。
3 解決對(duì)策和實(shí)施方略
3.1 確定合適的跟蹤審計(jì)時(shí)間
通常情況下，跟蹤審計(jì)時(shí)間是由交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況以及審計(jì)力量等相關(guān)情況，通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案來確定。開工前階段跟蹤審計(jì)時(shí)間，理想情況是安排在項(xiàng)目建議書批準(zhǔn)后至可行性研究報(bào)批前實(shí)施，重點(diǎn)審計(jì)基本建設(shè)資金是否落實(shí)、來源是否符合有關(guān)規(guī)定，按照工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序，做一項(xiàng)，審計(jì)一項(xiàng)；如果條件不允許，也可以在開工后集中實(shí)施審計(jì)。建設(shè)期間跟蹤審計(jì)時(shí)間，可以結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)度和施工特點(diǎn)，在隱蔽工程掩埋前和各項(xiàng)主體工程完工時(shí)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)；結(jié)合建設(shè)資金撥付特點(diǎn)和考核要求，在次年初安排上年財(cái)務(wù)審計(jì)。竣工決算階段跟蹤審計(jì)，在竣工驗(yàn)收前進(jìn)行，若有試運(yùn)營期，則在運(yùn)營期滿后安排。
3.2 選擇合理的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，即在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中必須審計(jì)的內(nèi)容。如果審計(jì)重點(diǎn)未審計(jì)，則將從總體上影響審計(jì)質(zhì)量和效果，帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定合理的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、達(dá)到事半功倍的效果。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的確定，需要綜合考慮施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素，選擇那些對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容，作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在制定審計(jì)方案時(shí)確定下來，并明確告知被審計(jì)單位，也可根據(jù)具體情況在審計(jì)實(shí)施過程中作適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的審計(jì)人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項(xiàng)目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法。在確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)以及監(jiān)理工作方案等技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進(jìn)度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)施工過程內(nèi)部控制審計(jì)以及其他審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容和要求，認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
3.3 制定嚴(yán)密的審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案是跟蹤審計(jì)的核心，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵，也是審計(jì)的主要依據(jù)之一。因此，在制訂審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，一定要考慮全面和周密，確保在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn)，并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。
3.4 篩選優(yōu)秀的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)
面對(duì)社會(huì)審計(jì)組織存在的問題，交通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：一方面，在委托社會(huì)審計(jì)組織前，編制招投標(biāo)資格預(yù)審文件和審計(jì)項(xiàng)目招投標(biāo)文件，將社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)業(yè)績、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案作為預(yù)審的重要內(nèi)容，嚴(yán)把審計(jì)招投標(biāo)關(guān)；另一方面，對(duì)合同實(shí)施情況隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等方面的獨(dú)立性以及審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不定期檢查和評(píng)估，對(duì)于損害投資人利益的社會(huì)審計(jì)單位，采取通報(bào)其行業(yè)管理協(xié)會(huì)、系統(tǒng)限期禁入等方式予以處罰。
4 結(jié)語
在開展高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，我們體會(huì)到，在我國全面推行跟蹤審計(jì)方法并將其落實(shí)為一項(xiàng)制度仍需做進(jìn)一步的努力：國家政策的進(jìn)一步倡導(dǎo)，審計(jì)署關(guān)于跟蹤審計(jì)具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，交通部門在交通建設(shè)項(xiàng)目合同范本中增加跟蹤審計(jì)的相關(guān)條款等。只有這樣，此項(xiàng)工作才能全面順利地開展起來，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，有效促進(jìn)工程建設(shè)管理和交通廉政建設(shè)。