2012年中級會計實務(wù) 復(fù)習(xí)輔導(dǎo)：第六章節(jié)
第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，例如，均要求按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益等。
另外，以下幾點需要特別說明：
(1)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
(2)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
(3)因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量(極少出現(xiàn))，或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過企業(yè)會計準(zhǔn)則所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.取得時
企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息;借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
2.期末會計處理
(1)期末計提利息(債券類)
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
可供出售債券為還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
(2)期末按公允價值計量
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(3)期末計提減值
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
3.處置時
出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
【例7】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30 000元;初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。
20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×6年7月13日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸：銀行存款 15 030 000
(2)20×6年12月31 日，確認(rèn)股票價格變動
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 970 000
貸：資本公積——其他資本公積 970 000
(3)20×7年2月1日，出售股票
借：銀行存款 12 987 000
資本公積——其他資本公積 970 000
投資收益 2 043 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價值變動 970 000
【例8】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，購入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動
應(yīng)收利息=1000×4%=40(元)
實際利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
上述處理后，年末攤余成本=年初攤余成本1028.244-利息調(diào)整攤銷9.15 =1019.094元;將該攤余成本與其公允價值比較，公允價值小于攤余成本，應(yīng)沖減資本公積：
借：資本公積——其他資本公積 19
貸：可供出售金融資產(chǎn)(1019.094-1000.094) 19
【例9】比較可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)
20×1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。
20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股 5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×1年5月6日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000
應(yīng)收股利 150000
貸：銀行存款 10 160 000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 390 000
貸：資本公積——其他資本公積(5.2×200-1001萬) 390 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動
借：資本公積——其他資本公積(200×5-1040) 400 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
(5)20×2年5月9 日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款(200×4.9) 9 800 000
投資收益 210 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000
資本公積——其他資本公積 10 000
假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31 日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)20×1年5月6日，購入股票
借;應(yīng)收股利 150000
交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000000
投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 160000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸：公允價值變動損益 400 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動
公允價值變動=2 000 000×(4.8—5.2)=—800 000元
借：公允價值變動損益 800 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 800 000
(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款 9 800 000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
投資收益 200 000
借：投資收益 400 000
貸：公允價值變動損益 400 000
小結(jié)：
金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量對比
類別初始計量后續(xù)計量
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值,交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益
公允價值,變動計入當(dāng)期損益
持有至到期投資 公允價值，交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀?BR> 貸款和應(yīng)收款項
可供出售金融資產(chǎn) 公允價值,變動計入權(quán)益
即：金融資產(chǎn)核算的要點是：
(1)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量;前者將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。
(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。
第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，例如，均要求按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益等。
另外，以下幾點需要特別說明：
(1)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
(2)持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
(3)因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量(極少出現(xiàn))，或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過企業(yè)會計準(zhǔn)則所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值。
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.取得時
企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息;借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
2.期末會計處理
(1)期末計提利息(債券類)
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
可供出售債券為還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。
(2)期末按公允價值計量
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
(3)期末計提減值
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
3.處置時
出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
【例7】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費(fèi)30 000元;初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。
20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×6年7月13日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸：銀行存款 15 030 000
(2)20×6年12月31 日，確認(rèn)股票價格變動
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 970 000
貸：資本公積——其他資本公積 970 000
(3)20×7年2月1日，出售股票
借：銀行存款 12 987 000
資本公積——其他資本公積 970 000
投資收益 2 043 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價值變動 970 000
【例8】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，購入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動
應(yīng)收利息=1000×4%=40(元)
實際利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
上述處理后，年末攤余成本=年初攤余成本1028.244-利息調(diào)整攤銷9.15 =1019.094元;將該攤余成本與其公允價值比較，公允價值小于攤余成本，應(yīng)沖減資本公積：
借：資本公積——其他資本公積 19
貸：可供出售金融資產(chǎn)(1019.094-1000.094) 19
【例9】比較可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)
20×1年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元(含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。
20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價為每股 5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×1年5月6日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000
應(yīng)收股利 150000
貸：銀行存款 10 160 000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 390 000
貸：資本公積——其他資本公積(5.2×200-1001萬) 390 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動
借：資本公積——其他資本公積(200×5-1040) 400 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
(5)20×2年5月9 日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款(200×4.9) 9 800 000
投資收益 210 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000
資本公積——其他資本公積 10 000
假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31 日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)20×1年5月6日，購入股票
借;應(yīng)收股利 150000
交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000000
投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 160000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸：公允價值變動損益 400 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價格變動
公允價值變動=2 000 000×(4.8—5.2)=—800 000元
借：公允價值變動損益 800 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 800 000
(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款 9 800 000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
投資收益 200 000
借：投資收益 400 000
貸：公允價值變動損益 400 000
小結(jié)：
金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量對比
類別初始計量后續(xù)計量
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值,交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益
公允價值,變動計入當(dāng)期損益
持有至到期投資 公允價值，交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀?BR> 貸款和應(yīng)收款項
可供出售金融資產(chǎn) 公允價值,變動計入權(quán)益
即：金融資產(chǎn)核算的要點是：
(1)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量;前者將公允價值的變動計入當(dāng)期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。
(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。