為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，加強(qiáng)企業(yè)在國際建筑市場中的競爭力，中核華興建設(shè)公司秦山三期重水堆核電站項目經(jīng)理部在項目管理中，根據(jù)自身情況并結(jié)合國際工程項目管理方式實施了目標(biāo)管理并主要將目標(biāo)管理的方法應(yīng)用于質(zhì)量、安全、進(jìn)度以及成本的管理。
該工程建造周期分別為72個月和81個月，總投資約28.8億美元。我公司作為建造承包商之一，承擔(dān)了基巖的開挖及表面處理、核蒸汽廠房——NSP的土建建造、現(xiàn)場基礎(chǔ)設(shè)施及共公設(shè)施三個合同包的建造工作。比較國內(nèi)外建安工程費用的構(gòu)成，我們認(rèn)為：工資、材料費、施工機(jī)械費均是直接用于構(gòu)成工程實體形成主要部分，從而成為施工企業(yè)產(chǎn)品成本的主要組成部分，也是施工企業(yè)成本控制的重點。結(jié)合工程實際情況，我們將其列為直接工程成本，其他費用列為間接成本。
目標(biāo)成本的制定
施工企業(yè)的成本可分為直接成本和間接成本兩類，我們在制定施工企業(yè)目標(biāo)成本的時候同樣分為直接成本和間接成本來考慮。
直接成本分為人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本三類。
一是人工成本。人工費成本的高低取決于消耗人工的數(shù)量的多少和人工單價的高低，人工單價取決于市場行情和國家的相關(guān)政策，而人工消耗數(shù)量則取決于企業(yè)勞動生產(chǎn)率水平的高低及施工工作的機(jī)械化程度。人工費用目標(biāo)成本的確定關(guān)鍵是確定單位工作量的人工消耗數(shù)量。
針對目前我公司尚未確定較為合理的企業(yè)定額的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為單位工作量的人工消耗可參照國家現(xiàn)行勞動定額測定，按國家現(xiàn)行勞動定額的消耗乘上95％的系數(shù)。這是現(xiàn)行勞動定額，反應(yīng)的是社會平均水平，我公司作為大型的施工企業(yè)，勞動生產(chǎn)率水平高于行業(yè)平均勞動生產(chǎn)率5％是較為現(xiàn)實的。按照此法，我們可初步確定人工費用的目標(biāo)成本，并將此作為項目的目標(biāo)考核依據(jù)。
二是材料成本。我們只考慮形成工程實體的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件和半成品的費用。對于周轉(zhuǎn)材料，我們可參照施工方案進(jìn)行核算，并對自備和租賃方式的費用進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析確定較為經(jīng)濟(jì)的方案。材料費用單價隨行就市，企業(yè)控制的關(guān)鍵是消耗量。直接構(gòu)成工程實體本身的材料用量（q），我們可根據(jù)施工圖紙和相關(guān)技術(shù)文件進(jìn)行計算。由于出庫前的消耗均已計入了材料預(yù)算價格，作為施工作業(yè)班組所要控制的消耗包括了場地內(nèi)運輸消耗、施工操作損耗、施工現(xiàn)場堆放損耗。我們制定目標(biāo)成本時，同樣可在現(xiàn)行社會平均消耗水平的基礎(chǔ)上考慮5％~10％的下浮系數(shù)作為所要控制的材料消耗。具體的材料消耗計算：材料消耗數(shù)量(Q)＝q*{1+現(xiàn)行定額材料消耗系數(shù)＊[1-(5%~10%)]}。據(jù)此。我們可以確定直接成本中目標(biāo)材料費用成本。
三是機(jī)械費用目標(biāo)成本。機(jī)械費用目標(biāo)成本我們按現(xiàn)行預(yù)算定額中的機(jī)械費用作為目標(biāo)控制成本。我公司機(jī)械化作業(yè)程度較高，機(jī)械使用費用也較高，能將機(jī)械費用控制在定額水平之內(nèi)。
間接成本按國內(nèi)建安工程費用組成劃分包括：其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、稅金；若按國際建安工程費用組成劃分，間接成本則包括管理費和開辦費兩部分。我們制定目標(biāo)成本的時候也按兩種劃分分別考慮。
按國內(nèi)建安工程費用劃分形式確定時，除稅金以外，其它各項間接成本費用均是企業(yè)費用，由于目前國內(nèi)的費用計算方式是按工程類別不同，以直接成本為計基數(shù)按一定比例計取，而不是按實際消耗進(jìn)行核算，此項費用具有很大的彈性，并不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實際成本。因此，我們在制定施工企業(yè)間接費用的目標(biāo)成本時，可先對其費用組成進(jìn)行分析，確定費用控制的責(zé)任部門或施工班組；在明確了責(zé)任范圍后，按照一定的比例將間接費用以一定的金額劃分到責(zé)任部門，由責(zé)任部門包干使用，并建立相應(yīng)配套的獎懲制度及措施。
按國際建安工程費用組成形式確定時，國際建安工程費用的間接費用主要包括管理費和開辦費用兩類；對于管理費用我們在確定目標(biāo)成本的時候，我們可參照按國內(nèi)建安工程費用組成形式確定其目標(biāo)成本，即先將管理費用的內(nèi)容細(xì)分，按細(xì)分后的組成確定相關(guān)責(zé)任部門，再制定目標(biāo)成本。
對于開辦費用，按照國際工程慣例對開辦費的界定，開辦費用包括施工水電費、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施費、場地清理費等。我們知道，施工水電費、周轉(zhuǎn)材料費及臨時設(shè)施費的高低，均與施工方案是否經(jīng)濟(jì)有關(guān)，在確定的這些項目的目標(biāo)成本時，我們需先施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，這些工作主要由技術(shù)、財務(wù)及商務(wù)部門完成；經(jīng)過對施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，我們先確定施工案，確定了施工方案，我們的目標(biāo)成本可以隨之而定。對于場地地清理，可采取按直接成本的一定比例包干使用的方法確定。
目標(biāo)成本的修正
控制的基本過程包括確立標(biāo)準(zhǔn)、衡量實際成果、糾正偏差。目標(biāo)成本的修正，其實就是一個衡量實際成本、糾正偏差的過程。目標(biāo)成本的修正依賴于大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要我們積累的規(guī)范、正確的原始記錄。
在直接成本部分中，一是人工費的修正。作為對目標(biāo)成本的研究，對工作必需以量作為研究對象。由于施工隊的工長、班長工作內(nèi)容的重復(fù)，工長或班長應(yīng)對每天的工作做適當(dāng)?shù)挠涗?。通過一定時間的積累形成經(jīng)驗數(shù)據(jù)，再根據(jù)工程的實際消耗，可以確定該數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而對目標(biāo)成本進(jìn)行修正。二是料費用的修正。在建筑工程中，要真實準(zhǔn)確的考核材料成本，必須針對項目進(jìn)行材料成本核算。在項目部目前這種狀況，首先材料要求施工隊規(guī)范填制材料出庫單，材料出庫單上必須注明使用部位，預(yù)計使用量。憑出庫單出庫的材料應(yīng)當(dāng)可以跟蹤至該材料形成于工程實體的部位。每個月施工隊?wèi)?yīng)完成如下的統(tǒng)計工作：本月領(lǐng)用材料數(shù)量，月末未用完材料數(shù)量，當(dāng)月形成產(chǎn)成品數(shù)量，在產(chǎn)品數(shù)量。只有這樣我們才能準(zhǔn)確的核定材料消耗成本，從而判定我們的材料控制據(jù)此與原目標(biāo)成本進(jìn)行對比，找出差距及原因?qū)δ繕?biāo)成本進(jìn)行修正。三是機(jī)械費用消耗成本的修正。對于機(jī)械臺班數(shù)量，我們可按兩種情況進(jìn)行考核。大型機(jī)械在項目部由原機(jī)械隊統(tǒng)一管理，任何部門或施工隊需要使用，均需簽發(fā)機(jī)械臺班使用任務(wù)單，任務(wù)單上必須詳細(xì)描述實施工作的內(nèi)容及部位、臺班數(shù)量、完成工作量，完成的工作量必須經(jīng)相關(guān)部門進(jìn)行考核，核實其是否屬實。
在間接成本部分中，除了按國際工程費用組成劃分中的開辦費需根據(jù)施工方案進(jìn)行測算外，其它各項費用目標(biāo)均可根據(jù)多次工程實施過程中積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。要做好這項工作需多個部門之間的協(xié)作，財務(wù)部門需按實施情況對所有間接成本進(jìn)行嚴(yán)格的歸類分配，而非簡單的記帳；各部門及施工隊對所有作業(yè)人員工作均需按項目進(jìn)行詳細(xì)的劃分和記錄，確定人員、機(jī)具、及相關(guān)費用服務(wù)的對象。有了這種詳細(xì)的記錄，我們即可據(jù)此測定相應(yīng)的費用比率，從而對制定的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，使目?biāo)日趨合理、適用。
該工程建造周期分別為72個月和81個月，總投資約28.8億美元。我公司作為建造承包商之一，承擔(dān)了基巖的開挖及表面處理、核蒸汽廠房——NSP的土建建造、現(xiàn)場基礎(chǔ)設(shè)施及共公設(shè)施三個合同包的建造工作。比較國內(nèi)外建安工程費用的構(gòu)成，我們認(rèn)為：工資、材料費、施工機(jī)械費均是直接用于構(gòu)成工程實體形成主要部分，從而成為施工企業(yè)產(chǎn)品成本的主要組成部分，也是施工企業(yè)成本控制的重點。結(jié)合工程實際情況，我們將其列為直接工程成本，其他費用列為間接成本。
目標(biāo)成本的制定
施工企業(yè)的成本可分為直接成本和間接成本兩類，我們在制定施工企業(yè)目標(biāo)成本的時候同樣分為直接成本和間接成本來考慮。
直接成本分為人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本三類。
一是人工成本。人工費成本的高低取決于消耗人工的數(shù)量的多少和人工單價的高低，人工單價取決于市場行情和國家的相關(guān)政策，而人工消耗數(shù)量則取決于企業(yè)勞動生產(chǎn)率水平的高低及施工工作的機(jī)械化程度。人工費用目標(biāo)成本的確定關(guān)鍵是確定單位工作量的人工消耗數(shù)量。
針對目前我公司尚未確定較為合理的企業(yè)定額的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為單位工作量的人工消耗可參照國家現(xiàn)行勞動定額測定，按國家現(xiàn)行勞動定額的消耗乘上95％的系數(shù)。這是現(xiàn)行勞動定額，反應(yīng)的是社會平均水平，我公司作為大型的施工企業(yè)，勞動生產(chǎn)率水平高于行業(yè)平均勞動生產(chǎn)率5％是較為現(xiàn)實的。按照此法，我們可初步確定人工費用的目標(biāo)成本，并將此作為項目的目標(biāo)考核依據(jù)。
二是材料成本。我們只考慮形成工程實體的各種原材料、輔助材料、構(gòu)配件和半成品的費用。對于周轉(zhuǎn)材料，我們可參照施工方案進(jìn)行核算，并對自備和租賃方式的費用進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析確定較為經(jīng)濟(jì)的方案。材料費用單價隨行就市，企業(yè)控制的關(guān)鍵是消耗量。直接構(gòu)成工程實體本身的材料用量（q），我們可根據(jù)施工圖紙和相關(guān)技術(shù)文件進(jìn)行計算。由于出庫前的消耗均已計入了材料預(yù)算價格，作為施工作業(yè)班組所要控制的消耗包括了場地內(nèi)運輸消耗、施工操作損耗、施工現(xiàn)場堆放損耗。我們制定目標(biāo)成本時，同樣可在現(xiàn)行社會平均消耗水平的基礎(chǔ)上考慮5％~10％的下浮系數(shù)作為所要控制的材料消耗。具體的材料消耗計算：材料消耗數(shù)量(Q)＝q*{1+現(xiàn)行定額材料消耗系數(shù)＊[1-(5%~10%)]}。據(jù)此。我們可以確定直接成本中目標(biāo)材料費用成本。
三是機(jī)械費用目標(biāo)成本。機(jī)械費用目標(biāo)成本我們按現(xiàn)行預(yù)算定額中的機(jī)械費用作為目標(biāo)控制成本。我公司機(jī)械化作業(yè)程度較高，機(jī)械使用費用也較高，能將機(jī)械費用控制在定額水平之內(nèi)。
間接成本按國內(nèi)建安工程費用組成劃分包括：其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、稅金；若按國際建安工程費用組成劃分，間接成本則包括管理費和開辦費兩部分。我們制定目標(biāo)成本的時候也按兩種劃分分別考慮。
按國內(nèi)建安工程費用劃分形式確定時，除稅金以外，其它各項間接成本費用均是企業(yè)費用，由于目前國內(nèi)的費用計算方式是按工程類別不同，以直接成本為計基數(shù)按一定比例計取，而不是按實際消耗進(jìn)行核算，此項費用具有很大的彈性，并不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實際成本。因此，我們在制定施工企業(yè)間接費用的目標(biāo)成本時，可先對其費用組成進(jìn)行分析，確定費用控制的責(zé)任部門或施工班組；在明確了責(zé)任范圍后，按照一定的比例將間接費用以一定的金額劃分到責(zé)任部門，由責(zé)任部門包干使用，并建立相應(yīng)配套的獎懲制度及措施。
按國際建安工程費用組成形式確定時，國際建安工程費用的間接費用主要包括管理費和開辦費用兩類；對于管理費用我們在確定目標(biāo)成本的時候，我們可參照按國內(nèi)建安工程費用組成形式確定其目標(biāo)成本，即先將管理費用的內(nèi)容細(xì)分，按細(xì)分后的組成確定相關(guān)責(zé)任部門，再制定目標(biāo)成本。
對于開辦費用，按照國際工程慣例對開辦費的界定，開辦費用包括施工水電費、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施費、場地清理費等。我們知道，施工水電費、周轉(zhuǎn)材料費及臨時設(shè)施費的高低，均與施工方案是否經(jīng)濟(jì)有關(guān)，在確定的這些項目的目標(biāo)成本時，我們需先施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，這些工作主要由技術(shù)、財務(wù)及商務(wù)部門完成；經(jīng)過對施工方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，我們先確定施工案，確定了施工方案，我們的目標(biāo)成本可以隨之而定。對于場地地清理，可采取按直接成本的一定比例包干使用的方法確定。
目標(biāo)成本的修正
控制的基本過程包括確立標(biāo)準(zhǔn)、衡量實際成果、糾正偏差。目標(biāo)成本的修正，其實就是一個衡量實際成本、糾正偏差的過程。目標(biāo)成本的修正依賴于大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這就需要我們積累的規(guī)范、正確的原始記錄。
在直接成本部分中，一是人工費的修正。作為對目標(biāo)成本的研究，對工作必需以量作為研究對象。由于施工隊的工長、班長工作內(nèi)容的重復(fù)，工長或班長應(yīng)對每天的工作做適當(dāng)?shù)挠涗?。通過一定時間的積累形成經(jīng)驗數(shù)據(jù)，再根據(jù)工程的實際消耗，可以確定該數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而對目標(biāo)成本進(jìn)行修正。二是料費用的修正。在建筑工程中，要真實準(zhǔn)確的考核材料成本，必須針對項目進(jìn)行材料成本核算。在項目部目前這種狀況，首先材料要求施工隊規(guī)范填制材料出庫單，材料出庫單上必須注明使用部位，預(yù)計使用量。憑出庫單出庫的材料應(yīng)當(dāng)可以跟蹤至該材料形成于工程實體的部位。每個月施工隊?wèi)?yīng)完成如下的統(tǒng)計工作：本月領(lǐng)用材料數(shù)量，月末未用完材料數(shù)量，當(dāng)月形成產(chǎn)成品數(shù)量，在產(chǎn)品數(shù)量。只有這樣我們才能準(zhǔn)確的核定材料消耗成本，從而判定我們的材料控制據(jù)此與原目標(biāo)成本進(jìn)行對比，找出差距及原因?qū)δ繕?biāo)成本進(jìn)行修正。三是機(jī)械費用消耗成本的修正。對于機(jī)械臺班數(shù)量，我們可按兩種情況進(jìn)行考核。大型機(jī)械在項目部由原機(jī)械隊統(tǒng)一管理，任何部門或施工隊需要使用，均需簽發(fā)機(jī)械臺班使用任務(wù)單，任務(wù)單上必須詳細(xì)描述實施工作的內(nèi)容及部位、臺班數(shù)量、完成工作量，完成的工作量必須經(jīng)相關(guān)部門進(jìn)行考核，核實其是否屬實。
在間接成本部分中，除了按國際工程費用組成劃分中的開辦費需根據(jù)施工方案進(jìn)行測算外，其它各項費用目標(biāo)均可根據(jù)多次工程實施過程中積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。要做好這項工作需多個部門之間的協(xié)作，財務(wù)部門需按實施情況對所有間接成本進(jìn)行嚴(yán)格的歸類分配，而非簡單的記帳；各部門及施工隊對所有作業(yè)人員工作均需按項目進(jìn)行詳細(xì)的劃分和記錄，確定人員、機(jī)具、及相關(guān)費用服務(wù)的對象。有了這種詳細(xì)的記錄，我們即可據(jù)此測定相應(yīng)的費用比率，從而對制定的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，使目?biāo)日趨合理、適用。