一、本章大綱
一、消費(fèi)稅概述
了解消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及立法精神
二、納稅義務(wù)人
了解消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的有關(guān)規(guī)定
三、征稅范圍
（一）了解征稅范圍的確定原則
（二）熟悉稅目
四、稅率
（一）了解稅率形式
（二）熟悉現(xiàn)行稅率
（三）掌握適用稅率的特殊規(guī)定：卷煙、白酒適用稅率的特殊規(guī)定
五、計稅依據(jù)
（一）掌握實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（二）了解銷售數(shù)量的確定
（三）掌握銷售額的確定
（四）掌握計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：計稅價格的核定、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
六、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
（一）熟悉自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定
（二）熟悉組成計稅價格的確定
七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
（一）熟悉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
（二）掌握代收代繳稅款的規(guī)定
（三）熟悉組成計稅價格的確定
（四）掌握用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計算
八、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
（一）了解進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
（二）掌握組成計稅價格的確定
九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅
（一）了解出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的基本規(guī)定
（二）熟悉出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算
十、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
（一）了解納稅義務(wù)人
（二）了解征收范圍
（三）了解應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分及稅率
（四）掌握計稅依據(jù)
（五）了解申報與繳納
十一、申報與繳納
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅地點(diǎn)
（三）熟悉納稅環(huán)節(jié)
（四）了解納稅期限
（五）熟悉報繳稅款的方法
二、本章教材主要變化
本章主要是在消費(fèi)稅稅目、銷售額、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳稅款、金銀首飾征收等方面增加了新的內(nèi)容，大家注意掌握。
三、本章重點(diǎn)內(nèi)容
第一節(jié) 消費(fèi)稅概述
一、消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或者銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
1、征稅項(xiàng)目具有選擇性。
2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性。
3、征收方法具有多樣性。
4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。
5、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。
第二節(jié) 納稅義務(wù)人
具體包括：
1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；
2、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；
3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。
其中：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅納稅義務(wù)人所指的單位和個人也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
第三節(jié) 征稅范圍
征收消費(fèi)稅有5類商品，11個稅目，包括：煙，酒（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒）及酒精，化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽油，柴油，汽車輪胎，摩托車(輕便摩托車、摩托車)，小汽車（小轎車、越野車、小客車）。
第四節(jié) 稅率
稅率類型
（1）定額稅率：黃酒、啤酒、汽油、柴油
（2）比例稅率：煙絲、酒及酒精中的其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽車輪胎，摩托車，小汽車
（3）卷煙、糧食白酒、薯類白酒的消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅法。
適用高稅率的情況：
1．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量，未分別核算的，按照高適用稅率征稅。
2．納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按照應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
卷煙的適用稅率:
1.除銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的和無銷售價格的外，納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的,應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
2.卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后,應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
3.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的,一律按照高稅率征稅。
4.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的,一律按卷煙高稅率征稅。
5.殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
6.白包卷煙、手工卷煙，以及未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征稅率。
7.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，比例稅率要根據(jù)適用比例稅率的價格是否≥50元人民幣來確定。如果≥50元人民幣，適用的比率稅率為45%；如果﹤50元人民幣的，適用比例稅率為30%。
酒的適用稅率：
1.外購酒精生產(chǎn)的白酒,應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的,一律按糧食白酒稅率征稅。
2.外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒,一律從高確定稅率征稅。
3.以外購白酒加漿降度,或外購散酒裝瓶出售,以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒,按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的,一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒,一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5.對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。
6.對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒,一律按照薯類白酒的稅率征稅。
若干征稅項(xiàng)目的稅率減免：
包括：減按5%征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍、對香皂停止征收消費(fèi)稅、對護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅按照8%、對子午線輪胎免征消費(fèi)稅、對翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。注意新增：對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。第五節(jié) 計稅依據(jù)
一、實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
(1)我國消費(fèi)稅僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額辦法征稅，計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，計稅公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
(2)從價定率是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計稅依據(jù)。消費(fèi)稅是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。實(shí)行從價定率征收辦法的消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
(3)卷煙、糧食白酒、薯類白酒的消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅法。應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
二、銷售數(shù)量的確定
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；
三、銷售額的確定
(1)應(yīng)稅銷售行為的確定
應(yīng)稅銷售行為包括銷售行為和視同銷售行為。視同銷售行為包括：
①有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，包括：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或者銷售回扣；在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或者中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。
②納稅人用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的；
③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，但委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。
(3)自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定
自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價格計算應(yīng)納稅款。如果當(dāng)月各期銷售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算( 銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的不得列入加權(quán)平均數(shù)據(jù))。
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)計稅價格的核定
應(yīng)稅消費(fèi)品明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。其權(quán)限規(guī)定如下：
①卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定；
②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；
③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。
(2)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
③外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
④外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
⑤外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
⑥外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎；
⑦外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
注意相應(yīng)的計算題。
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
(3)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。
(4)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的高價格作為計稅依據(jù)。
第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額的計算
一、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額：
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。
(2)用于其他方面的，于移送使用時納稅。
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)以組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個條件：
一是由委托方提供原料和主要材料；
二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。
2．代收代繳稅款
受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅；納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款，除受到一定的處罰外，還要追究委托方的責(zé)任，令其補(bǔ)繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），凡從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時無論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。（新）
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的確定
(1)受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的，按同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=計稅價格×適用稅率
4．用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題
納稅人用委托加工收回的下列7種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計征消費(fèi)稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款：
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
(2)以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
(3)以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
(4)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
(5)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
(6)以委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；
(7)以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款
注意：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
(1)納稅義務(wù)人為進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。
(2)課稅對象是進(jìn)口商品總值，具體包括到岸價格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分。
(3)實(shí)行的稅率和稅率按照《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
(4)其他規(guī)定：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)稅、由海關(guān)代征、由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)納稅、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
2．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算
(1)組成計稅價格計稅的計算公式為：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(2)實(shí)行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×適用稅率
(3)依據(jù)確定的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，計算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。其中：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅
第九節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅
1．出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅規(guī)定
(1)生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外資企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應(yīng)繳消費(fèi)稅；
(2)對于外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定計算（退）消費(fèi)稅。
2．出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅
(1)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的企業(yè)范圍：
①有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；
②特定出口退稅企業(yè)，主要指對外承包工程公司、外輪供應(yīng)公司等。
(2)給予退稅的消費(fèi)品應(yīng)具備的條件：
①屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品；
②取得《稅收(出口產(chǎn)品專用)繳款書》；
③取得增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯單證；
④必須報關(guān)離境
⑤在財務(wù)上做出口銷售處理。
(3)雖不具備出口條件，但也給予退稅的消費(fèi)品：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的消費(fèi)品，外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的消費(fèi)品等。
3．出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅稅率
出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅稅率或單位稅額，按照消費(fèi)稅暫行條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)稅時，其退還增值稅要按照規(guī)定的退稅率進(jìn)行計算，而其退還的消費(fèi)稅則應(yīng)該按照消費(fèi)稅所適用的稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
4．出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算
(1)適用比例稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品計算公式為：
不含增值稅的購進(jìn)金額=含增值稅的購進(jìn)金額÷(1+增值稅稅率或征收率)；
(2)外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額×稅率
(3)適用定額稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品計算公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量×單位稅額
第十節(jié) 關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
一、納稅義務(wù)人
(1)納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。委托加工、委托代銷金銀首飾的受托方也是納稅人。
(2)視同零售業(yè)務(wù)
①為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾；
②經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面；
③未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
(1)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，凡是劃分不清楚或不能分別核算兩類商品的：
①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；
②在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅；
③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按照銷售額全額征收消費(fèi)稅。
三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分
(1)經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(2)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(3)經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒有分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％
五、計稅依據(jù)
(1)納稅人銷售金銀首飾的計稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷售額，其計算公式為：
金銀首飾不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。
(3)委托方帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(5)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式為：
組成計稅價格=購進(jìn)原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
公式中的“利潤率”一律定為6％，購進(jìn)原價一律為生產(chǎn)成本。
(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。
(7)對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按照調(diào)整之后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
六、申報與繳納
(1)納稅環(huán)節(jié)
①銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅；
②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送使用時納稅；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅；
④金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；
⑤個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按現(xiàn)行規(guī)定征稅。
(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間
①銷售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。
(3)納稅地點(diǎn)
①納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。
②納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。
③固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。
第十一節(jié) 申報與繳納
1．納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：
①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。
②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
③采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2．消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)
(1)納稅人銷售自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品除另有規(guī)定外，應(yīng)向其核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(2) 納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并于銷售后，回納稅人核算地或所在地繳稅。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
3．消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)。
(3)零售環(huán)節(jié)。
4．消費(fèi)稅的納稅期限和報繳稅款的方法
(1)納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起7日內(nèi)納稅。
(2)報繳稅款的方法共有三種，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況確定。
其中：
①納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。
②納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。
③對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按照季或年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。
一、消費(fèi)稅概述
了解消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及立法精神
二、納稅義務(wù)人
了解消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的有關(guān)規(guī)定
三、征稅范圍
（一）了解征稅范圍的確定原則
（二）熟悉稅目
四、稅率
（一）了解稅率形式
（二）熟悉現(xiàn)行稅率
（三）掌握適用稅率的特殊規(guī)定：卷煙、白酒適用稅率的特殊規(guī)定
五、計稅依據(jù)
（一）掌握實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
（二）了解銷售數(shù)量的確定
（三）掌握銷售額的確定
（四）掌握計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：計稅價格的核定、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
六、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
（一）熟悉自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定
（二）熟悉組成計稅價格的確定
七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
（一）熟悉委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
（二）掌握代收代繳稅款的規(guī)定
（三）熟悉組成計稅價格的確定
（四）掌握用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的計算
八、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
（一）了解進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
（二）掌握組成計稅價格的確定
九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅
（一）了解出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的基本規(guī)定
（二）熟悉出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算
十、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
（一）了解納稅義務(wù)人
（二）了解征收范圍
（三）了解應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分及稅率
（四）掌握計稅依據(jù)
（五）了解申報與繳納
十一、申報與繳納
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅地點(diǎn)
（三）熟悉納稅環(huán)節(jié)
（四）了解納稅期限
（五）熟悉報繳稅款的方法
二、本章教材主要變化
本章主要是在消費(fèi)稅稅目、銷售額、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳稅款、金銀首飾征收等方面增加了新的內(nèi)容，大家注意掌握。
三、本章重點(diǎn)內(nèi)容
第一節(jié) 消費(fèi)稅概述
一、消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或者銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
1、征稅項(xiàng)目具有選擇性。
2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性。
3、征收方法具有多樣性。
4、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。
5、消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。
第二節(jié) 納稅義務(wù)人
具體包括：
1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；
2、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人；
3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。
其中：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方于委托方提貨時代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個人在移送使用時繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅納稅義務(wù)人所指的單位和個人也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
第三節(jié) 征稅范圍
征收消費(fèi)稅有5類商品，11個稅目，包括：煙，酒（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒）及酒精，化妝品，護(hù)膚護(hù)發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽油，柴油，汽車輪胎，摩托車(輕便摩托車、摩托車)，小汽車（小轎車、越野車、小客車）。
第四節(jié) 稅率
稅率類型
（1）定額稅率：黃酒、啤酒、汽油、柴油
（2）比例稅率：煙絲、酒及酒精中的其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，汽車輪胎，摩托車，小汽車
（3）卷煙、糧食白酒、薯類白酒的消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅法。
適用高稅率的情況：
1．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量，未分別核算的，按照高適用稅率征稅。
2．納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按照應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
卷煙的適用稅率:
1.除銷售價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的和無銷售價格的外，納稅人銷售的卷煙因放開銷售價格而經(jīng)常發(fā)生價格上下浮動的,應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
2.卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后,應(yīng)按照新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。
3.納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的,一律按照高稅率征稅。
4.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的,一律按卷煙高稅率征稅。
5.殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。
6.白包卷煙、手工卷煙，以及未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計征稅率。
7.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，比例稅率要根據(jù)適用比例稅率的價格是否≥50元人民幣來確定。如果≥50元人民幣，適用的比率稅率為45%；如果﹤50元人民幣的，適用比例稅率為30%。
酒的適用稅率：
1.外購酒精生產(chǎn)的白酒,應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的,一律按糧食白酒稅率征稅。
2.外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒,一律從高確定稅率征稅。
3.以外購白酒加漿降度,或外購散酒裝瓶出售,以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒,按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的,一律按照糧食白酒的稅率征稅。
4.以外購的不同品種的白酒勾兌的白酒,一律按照糧食白酒的稅率征稅。
5.對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。
6.對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒,一律按照薯類白酒的稅率征稅。
若干征稅項(xiàng)目的稅率減免：
包括：減按5%征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍、對香皂停止征收消費(fèi)稅、對護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅按照8%、對子午線輪胎免征消費(fèi)稅、對翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。注意新增：對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。第五節(jié) 計稅依據(jù)
一、實(shí)行從量定額與從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
(1)我國消費(fèi)稅僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額辦法征稅，計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，計稅公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
(2)從價定率是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計稅依據(jù)。消費(fèi)稅是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。實(shí)行從價定率征收辦法的消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
(3)卷煙、糧食白酒、薯類白酒的消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅法。應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率
二、銷售數(shù)量的確定
(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量；
三、銷售額的確定
(1)應(yīng)稅銷售行為的確定
應(yīng)稅銷售行為包括銷售行為和視同銷售行為。視同銷售行為包括：
①有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，包括：納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或者銷售回扣；在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或者中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。
②納稅人用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的；
③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，但委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。
(3)自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的確定
自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價格計算應(yīng)納稅款。如果當(dāng)月各期銷售價格高低不同，則應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算( 銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的不得列入加權(quán)平均數(shù)據(jù))。
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)計稅價格的核定
應(yīng)稅消費(fèi)品明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。其權(quán)限規(guī)定如下：
①卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定；
②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；
③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格由海關(guān)核定。
(2)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定
①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
③外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
④外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
⑤外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
⑥外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎；
⑦外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
注意相應(yīng)的計算題。
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
(3)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。
(4)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的高價格作為計稅依據(jù)。
第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額的計算
一、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額：
(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。
(2)用于其他方面的，于移送使用時納稅。
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)以組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個條件：
一是由委托方提供原料和主要材料；
二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。
2．代收代繳稅款
受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅；納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款，除受到一定的處罰外，還要追究委托方的責(zé)任，令其補(bǔ)繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），凡從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時無論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅。回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示的計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。（新）
3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的確定
(1)受托方有同類消費(fèi)品銷售價格的，按同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=計稅價格×適用稅率
4．用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題
納稅人用委托加工收回的下列7種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計征消費(fèi)稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款：
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；
(2)以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；
(3)以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；
(4)以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
(5)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
(6)以委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎；
(7)以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款
注意：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
(1)納稅義務(wù)人為進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。
(2)課稅對象是進(jìn)口商品總值，具體包括到岸價格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分。
(3)實(shí)行的稅率和稅率按照《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。
(4)其他規(guī)定：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口時繳納消費(fèi)稅、由海關(guān)代征、由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)納稅、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
2．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算
(1)組成計稅價格計稅的計算公式為：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(2)實(shí)行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×適用稅率
(3)依據(jù)確定的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，計算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。其中：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計稅價格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅
第九節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅
1．出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅規(guī)定
(1)生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外資企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應(yīng)繳消費(fèi)稅；
(2)對于外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定計算（退）消費(fèi)稅。
2．出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅
(1)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的企業(yè)范圍：
①有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；
②特定出口退稅企業(yè)，主要指對外承包工程公司、外輪供應(yīng)公司等。
(2)給予退稅的消費(fèi)品應(yīng)具備的條件：
①屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品；
②取得《稅收(出口產(chǎn)品專用)繳款書》；
③取得增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))、出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口收匯單證；
④必須報關(guān)離境
⑤在財務(wù)上做出口銷售處理。
(3)雖不具備出口條件，但也給予退稅的消費(fèi)品：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的消費(fèi)品，外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的消費(fèi)品等。
3．出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅稅率
出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅稅率或單位稅額，按照消費(fèi)稅暫行條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)稅時，其退還增值稅要按照規(guī)定的退稅率進(jìn)行計算，而其退還的消費(fèi)稅則應(yīng)該按照消費(fèi)稅所適用的稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。
4．出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算
(1)適用比例稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品計算公式為：
不含增值稅的購進(jìn)金額=含增值稅的購進(jìn)金額÷(1+增值稅稅率或征收率)；
(2)外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口消費(fèi)品的工廠銷售額×稅率
(3)適用定額稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品計算公式為：
應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量×單位稅額
第十節(jié) 關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
一、納稅義務(wù)人
(1)納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人。委托加工、委托代銷金銀首飾的受托方也是納稅人。
(2)視同零售業(yè)務(wù)
①為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾；
②經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面；
③未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
二、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
(1)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，凡是劃分不清楚或不能分別核算兩類商品的：
①在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；
②在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅；
③金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按照銷售額全額征收消費(fèi)稅。
三、應(yīng)稅與非應(yīng)稅行為的劃分
(1)經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給同時持有《許可證》影印件及《金銀首飾購貨(加工)管理證明單》的經(jīng)營單位，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留購貨方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(2)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的單位為同時持有《許可證》影印件及《證明單》的經(jīng)營單位加工金銀首飾，不征收消費(fèi)稅，但其必須保留委托方的上述證件，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。
(3)經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，若沒有分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5％
五、計稅依據(jù)
(1)納稅人銷售金銀首飾的計稅依據(jù)是不含增值稅稅額的銷售額，其計算公式為：
金銀首飾不含增值稅的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。
(3)委托方帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，其計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(5)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，計算公式為：
組成計稅價格=購進(jìn)原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)
公式中的“利潤率”一律定為6％，購進(jìn)原價一律為生產(chǎn)成本。
(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納消費(fèi)稅稅款。
(7)對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按照調(diào)整之后的稅率照章征收消費(fèi)稅。
六、申報與繳納
(1)納稅環(huán)節(jié)
①銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅；
②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送使用時納稅；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅；
④金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退稅；
⑤個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按現(xiàn)行規(guī)定征稅。
(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間
①銷售金銀首飾，為收訖貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，為移送使用當(dāng)天；
③帶料加工、翻新改制的金銀首飾，為受托方交貨的當(dāng)天。
(3)納稅地點(diǎn)
①納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。
②納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款應(yīng)在所在地繳納。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局繳納。
③固定業(yè)戶到外縣(市)臨時銷售金銀首飾，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向主管國家稅務(wù)局申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管國家稅務(wù)局一律按規(guī)定征收消費(fèi)稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后仍應(yīng)按規(guī)定申報納稅，在銷售地繳納的稅款不得從應(yīng)納稅額中扣減。
第十一節(jié) 申報與繳納
1．納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：
①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。
②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
③采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2．消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)
(1)納稅人銷售自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品除另有規(guī)定外，應(yīng)向其核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
(2) 納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并于銷售后，回納稅人核算地或所在地繳稅。
(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
3．消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)
(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)。
(3)零售環(huán)節(jié)。
4．消費(fèi)稅的納稅期限和報繳稅款的方法
(1)納稅期限
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起7日內(nèi)納稅。
(2)報繳稅款的方法共有三種，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況確定。
其中：
①納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。
②納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。
③對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按照季或年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。