一、本章大綱
一、營業(yè)稅概述
（一）了解營業(yè)稅的概念
（二）熟悉營業(yè)稅的特點(diǎn)
（三）了解營業(yè)稅的立法原則
（四）熟悉營業(yè)稅的征稅范圍
（五）熟悉營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
（六）掌握營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
（七）熟悉營業(yè)稅減稅免稅的基本規(guī)定
（八）掌握營業(yè)稅計(jì)算的基本規(guī)定
（九）了解營業(yè)稅申報與繳納的規(guī)定
二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）熟悉稅目與稅率
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
三、建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）熟悉稅目與稅率
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
四、金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）掌握稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）掌握計(jì)稅依據(jù)
五、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）了解稅目與稅率
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）了解計(jì)稅依據(jù)
六、文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）熟悉稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
七、娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）掌握稅目與稅率：娛樂業(yè)稅目
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
八、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）掌握稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
九、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）了解稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
十、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）了解稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）掌握計(jì)稅依據(jù)
十一、營業(yè)稅的減稅、免稅
（一）了解營業(yè)稅的起征點(diǎn)
（二）熟悉營業(yè)稅的免稅規(guī)定
十二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）了解營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
（二）掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和分析
二、本章新增及變化內(nèi)容
今年教材對營業(yè)稅的章節(jié)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，從原來的8節(jié)調(diào)整為12節(jié)，內(nèi)容上變化不大。在第一節(jié)營業(yè)稅概述中主要是營業(yè)稅的一些基本規(guī)定；從第二節(jié)至第十節(jié)分別是各稅目營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；第十一節(jié)為營業(yè)稅的減稅、免稅的有關(guān)規(guī)定；第十二節(jié)為營業(yè)稅的計(jì)算及應(yīng)用舉例。
1、教材第171頁“四、申報與繳納”中第7項(xiàng)為本年新增內(nèi)容；
2、教材第177頁“（二）納稅地點(diǎn)”中6項(xiàng)為本年新增內(nèi)容；
3、教材第191頁營業(yè)稅的免稅規(guī)定中第29條有所變化
4、教材第191頁營業(yè)稅的免稅規(guī)定中新增第30條。
三、本章重點(diǎn)內(nèi)容
一、營業(yè)稅概念、特點(diǎn)及立法原則
二、營業(yè)稅的征稅范圍
征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。
（一）營業(yè)稅“境內(nèi)”的含義
1、提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
2、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。
3、在境內(nèi)組織游客出境旅游。
4、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
5、銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
6、境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)。
7、境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。
（二）應(yīng)稅行為的含義
提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
（三）與增值稅征稅范圍的劃分。
1、混合銷售行為的劃分
（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
（2）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)（各級國家稅務(wù)局）確定。
2、兼營行為的劃分：
三、各稅目的具體征收范圍
（一）稅目
1、交通運(yùn)輸業(yè)的征收范圍包括：鐵路運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸輔助業(yè)。
2、建筑業(yè)征收范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)，包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)、其他工程作業(yè)。
3、金融保險業(yè)征收范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。
①金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
②保險業(yè)征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)，但對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。
對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
4、郵電通信業(yè)征收范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。具體包括郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。
5、文化體育業(yè)征收范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。具體包括表演、播映、其他文化業(yè)，經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征收營業(yè)稅。
[注意] 有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”；出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。
6、娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。
7、服務(wù)業(yè)征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
[注意] 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍；服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”稅目，“代理業(yè)”子稅目征收營業(yè)稅。
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
[注意] 土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”；對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。
9、銷售不動產(chǎn)征收范圍：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
（二）稅率
從2004年7月1日起，臺球、保齡球的營業(yè)稅稅率下調(diào)為5%。
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
四、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人
（一）基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
（二）特殊規(guī)定
1、除鐵路運(yùn)輸外，其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)以及水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)，納稅人為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
2、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
3、員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅人。
4、在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
（三）具體規(guī)定
1、交通運(yùn)輸業(yè)
①鐵路運(yùn)輸納稅人：中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人為鐵道部；中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人為合資經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)；地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人，為鐵路總管理機(jī)構(gòu)；單位(企業(yè))專用鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是單位或其指定的管理機(jī)構(gòu)；鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)；中央新建鐵路臨時運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是臨管線管理機(jī)構(gòu)。
②公路運(yùn)輸?shù)募{稅人包括：公路運(yùn)輸企業(yè)和個體運(yùn)輸戶；對外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位。
③水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人：海運(yùn)的納稅人是海運(yùn)企業(yè)；內(nèi)河運(yùn)輸?shù)募{稅人，是內(nèi)河運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)或個體運(yùn)輸戶。
④航空運(yùn)輸納稅人包括航空運(yùn)輸企業(yè)、航空地面服務(wù)單位。
⑤管道運(yùn)輸納稅人：中國石油天然氣總公司管道局直管運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人是管道局；所屬勝利輸油公司、濱州輸油公司、中原輸油公司為管道運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人；其他單位所屬管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人是其管理機(jī)構(gòu)。
2、建筑業(yè)納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的各類企業(yè)、單位和個人都是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。
3、金融保險業(yè)的納稅人具體包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個人。
4、郵電通信業(yè)的納稅人指在我國境內(nèi)提供郵電通信業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個人。
5、文化體育業(yè)的納稅人具體包括演出業(yè)務(wù)的納稅人、播映業(yè)務(wù)的納稅人、其他文化業(yè)的納稅人、經(jīng)營游覽場所的納稅人、體育業(yè)的納稅人。
6、娛樂業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供娛樂業(yè)勞務(wù)的單位和個人。
7、服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)的單位和個人。
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位或個人。
9、銷售位于境內(nèi)的不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅人。
（四）扣繳義務(wù)人
1、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。
2、建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3、金融業(yè)務(wù)中，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
4、文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人：單位和個人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，也以售票者為扣繳義務(wù)人。
5、個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務(wù)人。
五、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
（一）基本規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
（二）特殊規(guī)定
對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下順序確定營業(yè)額：
1、按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
2、按納稅人近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
3、按下列公式核定計(jì)稅價格：
計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
4、對公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)淖蚤_票納稅人，其聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。
（三）各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
1、交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額包括全部價款和價外費(fèi)用。
①中央鐵路運(yùn)輸收入范圍包括：旅客票價收入，行李運(yùn)費(fèi)收入，包裹運(yùn)費(fèi)收入，郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入，貨物運(yùn)費(fèi)收入，其他收入，客貨運(yùn)服務(wù)收入，旅游車上浮票價收入，運(yùn)營臨管線收入，保價收入，鐵路建設(shè)基金。
②航空運(yùn)輸企業(yè)
航空運(yùn)輸企業(yè)開展客運(yùn)、貨運(yùn)、通用航空等空中運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而取得的各項(xiàng)收入以及運(yùn)輸價款中包含的保險費(fèi)和價外收取的各種名目的基金或費(fèi)用，不得作出任何扣除。
民航部門取得的地面服務(wù)收入，其營業(yè)額為收入全額。
③水路運(yùn)輸：水運(yùn)部門的各項(xiàng)收入和運(yùn)輸價款中包含的保險費(fèi)以及價外收取的各種基金或費(fèi)用，以收入全額為營業(yè)額。水運(yùn)部門取得的服務(wù)性收入，以收入全額為營業(yè)額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
2、建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費(fèi)用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。工程價款=直接費(fèi)＋間接費(fèi)＋計(jì)劃利潤＋稅金
3、金融保險業(yè)計(jì)稅依據(jù)
對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營業(yè)額；對轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額確認(rèn)為營業(yè)額；對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買人價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。
①一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。
②融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后，以直線法折算出余額為營業(yè)額。
③金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按照股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，各有不同。
④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費(fèi)用加價等，從中不得作任何扣除。
保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
保險企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。
4、通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
包括郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額和電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額。
5、文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)金額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。
6、娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
7、服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
[注]勞務(wù)公司和物業(yè)管理單位營業(yè)額的確定：
①勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
②從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
9、銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。
注意幾個問題：
①房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時的代收資金及費(fèi)用，不論其財務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
②單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額，具體方法有三種。
③轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。
六、營業(yè)稅的減稅、免稅
（一）營業(yè)稅的起征點(diǎn)
起征點(diǎn)幅度為：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為次(日)營業(yè)額100元。
（二）免稅規(guī)定
免稅規(guī)定了三十種情況，其中新增內(nèi)容：
1、對在京外國商會按財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，不征營業(yè)稅。
2、對國航向北京奧組委提供航空報務(wù)（現(xiàn)金等價物）形式的贊助，不征營業(yè)稅。
要注意營業(yè)稅的減免稅的具體范圍是，常常在此出現(xiàn)多項(xiàng)選擇題目。
七、申報與繳納
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間
1、基本規(guī)定
（1）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）預(yù)收性質(zhì)價款的納稅義務(wù)發(fā)生時間
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。
2、特殊規(guī)定
（1）建筑業(yè)
納稅義務(wù)發(fā)生時間，如下：
①實(shí)行合同完成性結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；
②實(shí)行旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算,竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
③實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天；
⑤納稅人自建建筑物后銷售的,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）金融業(yè)
金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間區(qū)分貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)、金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅義務(wù)以及扣繳義務(wù)發(fā)生時間。
（3）郵電通信業(yè)
電信部門銷售有價電話卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入憑據(jù)的當(dāng)天。
（4）娛樂業(yè)
會員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（6）銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（二）納稅地點(diǎn)
1、總的原則是在發(fā)生地納稅。
2、特殊規(guī)定
（1）交通運(yùn)輸業(yè)
納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。具體規(guī)定見教材第170頁，其中第7項(xiàng)是本年新增內(nèi)容。
（2）建筑業(yè)
①建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的規(guī)定：納稅人提供建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業(yè)勞務(wù)，向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的縣(市)工程，其納稅地點(diǎn)由省級人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)(即地方稅務(wù)局)確定。
②建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）金融保險業(yè)
具體規(guī)定見教材第177頁，其中第6項(xiàng)是本年新增內(nèi)容。
（4）郵政電信業(yè)
境內(nèi)電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。
（5）服務(wù)業(yè)
單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地。
（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地。
①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
②納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（7）銷售不動產(chǎn)
納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
在境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
（三）納稅期限
1、基本規(guī)定
營業(yè)稅納稅期限，分別核定為5日、10日、15日或1個月，不能按期納稅的，可按次納稅?？劾U義務(wù)人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。
2、特殊規(guī)定——金融保險業(yè)
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。
金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和受托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按照規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報繳納營業(yè)稅。
八、營業(yè)稅計(jì)算及應(yīng)用舉例
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
注意掌握教材191頁至195頁有關(guān)應(yīng)用舉例。
一、營業(yè)稅概述
（一）了解營業(yè)稅的概念
（二）熟悉營業(yè)稅的特點(diǎn)
（三）了解營業(yè)稅的立法原則
（四）熟悉營業(yè)稅的征稅范圍
（五）熟悉營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
（六）掌握營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
（七）熟悉營業(yè)稅減稅免稅的基本規(guī)定
（八）掌握營業(yè)稅計(jì)算的基本規(guī)定
（九）了解營業(yè)稅申報與繳納的規(guī)定
二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）熟悉稅目與稅率
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
三、建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）熟悉稅目與稅率
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
四、金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）掌握稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）掌握計(jì)稅依據(jù)
五、郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）了解稅目與稅率
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）了解計(jì)稅依據(jù)
六、文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）熟悉稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
七、娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）掌握稅目與稅率：娛樂業(yè)稅目
（二）了解納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
八、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）掌握稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
九、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）了解稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）熟悉計(jì)稅依據(jù)
十、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
（一）了解稅目與稅率
（二）熟悉納稅人與扣繳義務(wù)人
（三）掌握計(jì)稅依據(jù)
十一、營業(yè)稅的減稅、免稅
（一）了解營業(yè)稅的起征點(diǎn)
（二）熟悉營業(yè)稅的免稅規(guī)定
十二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）了解營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
（二）掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和分析
二、本章新增及變化內(nèi)容
今年教材對營業(yè)稅的章節(jié)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，從原來的8節(jié)調(diào)整為12節(jié)，內(nèi)容上變化不大。在第一節(jié)營業(yè)稅概述中主要是營業(yè)稅的一些基本規(guī)定；從第二節(jié)至第十節(jié)分別是各稅目營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定；第十一節(jié)為營業(yè)稅的減稅、免稅的有關(guān)規(guī)定；第十二節(jié)為營業(yè)稅的計(jì)算及應(yīng)用舉例。
1、教材第171頁“四、申報與繳納”中第7項(xiàng)為本年新增內(nèi)容；
2、教材第177頁“（二）納稅地點(diǎn)”中6項(xiàng)為本年新增內(nèi)容；
3、教材第191頁營業(yè)稅的免稅規(guī)定中第29條有所變化
4、教材第191頁營業(yè)稅的免稅規(guī)定中新增第30條。
三、本章重點(diǎn)內(nèi)容
一、營業(yè)稅概念、特點(diǎn)及立法原則
二、營業(yè)稅的征稅范圍
征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。
（一）營業(yè)稅“境內(nèi)”的含義
1、提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
2、在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。
3、在境內(nèi)組織游客出境旅游。
4、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。
5、銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
6、境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險、出口信用險外的保險勞務(wù)。
7、境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。
（二）應(yīng)稅行為的含義
提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。
（三）與增值稅征稅范圍的劃分。
1、混合銷售行為的劃分
（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
（2）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)（各級國家稅務(wù)局）確定。
2、兼營行為的劃分：
三、各稅目的具體征收范圍
（一）稅目
1、交通運(yùn)輸業(yè)的征收范圍包括：鐵路運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸輔助業(yè)。
2、建筑業(yè)征收范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)，包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)、其他工程作業(yè)。
3、金融保險業(yè)征收范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。
①金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
②保險業(yè)征稅范圍包括各種保險業(yè)務(wù)，但對保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。
對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
4、郵電通信業(yè)征收范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。具體包括郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。
5、文化體育業(yè)征收范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。具體包括表演、播映、其他文化業(yè)，經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征收營業(yè)稅。
[注意] 有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍；廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”；出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。
6、娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體征收范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。
7、服務(wù)業(yè)征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
[注意] 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍；服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”稅目，“代理業(yè)”子稅目征收營業(yè)稅。
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
[注意] 土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”；對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。
9、銷售不動產(chǎn)征收范圍：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
（二）稅率
從2004年7月1日起，臺球、保齡球的營業(yè)稅稅率下調(diào)為5%。
納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
四、營業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人
（一）基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
（二）特殊規(guī)定
1、除鐵路運(yùn)輸外，其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)以及水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)，納稅人為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。
2、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
3、員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅人。
4、在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個人，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
（三）具體規(guī)定
1、交通運(yùn)輸業(yè)
①鐵路運(yùn)輸納稅人：中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人為鐵道部；中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人為合資經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)；地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人，為鐵路總管理機(jī)構(gòu)；單位(企業(yè))專用鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是單位或其指定的管理機(jī)構(gòu)；鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)；中央新建鐵路臨時運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，是臨管線管理機(jī)構(gòu)。
②公路運(yùn)輸?shù)募{稅人包括：公路運(yùn)輸企業(yè)和個體運(yùn)輸戶；對外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位。
③水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人：海運(yùn)的納稅人是海運(yùn)企業(yè)；內(nèi)河運(yùn)輸?shù)募{稅人，是內(nèi)河運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)或個體運(yùn)輸戶。
④航空運(yùn)輸納稅人包括航空運(yùn)輸企業(yè)、航空地面服務(wù)單位。
⑤管道運(yùn)輸納稅人：中國石油天然氣總公司管道局直管運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人是管道局；所屬勝利輸油公司、濱州輸油公司、中原輸油公司為管道運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人；其他單位所屬管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人是其管理機(jī)構(gòu)。
2、建筑業(yè)納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的各類企業(yè)、單位和個人都是建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人。
3、金融保險業(yè)的納稅人具體包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個人。
4、郵電通信業(yè)的納稅人指在我國境內(nèi)提供郵電通信業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個人。
5、文化體育業(yè)的納稅人具體包括演出業(yè)務(wù)的納稅人、播映業(yè)務(wù)的納稅人、其他文化業(yè)的納稅人、經(jīng)營游覽場所的納稅人、體育業(yè)的納稅人。
6、娛樂業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供娛樂業(yè)勞務(wù)的單位和個人。
7、服務(wù)業(yè)的納稅人為在我國境內(nèi)提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)的單位和個人。
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位或個人。
9、銷售位于境內(nèi)的不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅人。
（四）扣繳義務(wù)人
1、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。
2、建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3、金融業(yè)務(wù)中，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
4、文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人：單位和個人進(jìn)行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，也以售票者為扣繳義務(wù)人。
5、個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務(wù)人。
五、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
（一）基本規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
（二）特殊規(guī)定
對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下順序確定營業(yè)額：
1、按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
2、按納稅人近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
3、按下列公式核定計(jì)稅價格：
計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
4、對公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)淖蚤_票納稅人，其聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。
（三）各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
1、交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額包括全部價款和價外費(fèi)用。
①中央鐵路運(yùn)輸收入范圍包括：旅客票價收入，行李運(yùn)費(fèi)收入，包裹運(yùn)費(fèi)收入，郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入，貨物運(yùn)費(fèi)收入，其他收入，客貨運(yùn)服務(wù)收入，旅游車上浮票價收入，運(yùn)營臨管線收入，保價收入，鐵路建設(shè)基金。
②航空運(yùn)輸企業(yè)
航空運(yùn)輸企業(yè)開展客運(yùn)、貨運(yùn)、通用航空等空中運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而取得的各項(xiàng)收入以及運(yùn)輸價款中包含的保險費(fèi)和價外收取的各種名目的基金或費(fèi)用，不得作出任何扣除。
民航部門取得的地面服務(wù)收入，其營業(yè)額為收入全額。
③水路運(yùn)輸：水運(yùn)部門的各項(xiàng)收入和運(yùn)輸價款中包含的保險費(fèi)以及價外收取的各種基金或費(fèi)用，以收入全額為營業(yè)額。水運(yùn)部門取得的服務(wù)性收入，以收入全額為營業(yè)額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
2、建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費(fèi)用。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。工程價款=直接費(fèi)＋間接費(fèi)＋計(jì)劃利潤＋稅金
3、金融保險業(yè)計(jì)稅依據(jù)
對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營業(yè)額；對轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額確認(rèn)為營業(yè)額；對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價減去買人價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。
①一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。
②融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后，以直線法折算出余額為營業(yè)額。
③金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按照股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，各有不同。
④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費(fèi)用加價等，從中不得作任何扣除。
保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
保險企業(yè)的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。
4、通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
包括郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額和電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額。
5、文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)金額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。
6、娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用。
7、服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
[注]勞務(wù)公司和物業(yè)管理單位營業(yè)額的確定：
①勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
②從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額。
8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
9、銷售不動產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)
納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。
注意幾個問題：
①房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時的代收資金及費(fèi)用，不論其財務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。
②單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營業(yè)額，具體方法有三種。
③轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。
六、營業(yè)稅的減稅、免稅
（一）營業(yè)稅的起征點(diǎn)
起征點(diǎn)幅度為：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為次(日)營業(yè)額100元。
（二）免稅規(guī)定
免稅規(guī)定了三十種情況，其中新增內(nèi)容：
1、對在京外國商會按財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，不征營業(yè)稅。
2、對國航向北京奧組委提供航空報務(wù)（現(xiàn)金等價物）形式的贊助，不征營業(yè)稅。
要注意營業(yè)稅的減免稅的具體范圍是，常常在此出現(xiàn)多項(xiàng)選擇題目。
七、申報與繳納
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間
1、基本規(guī)定
（1）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）預(yù)收性質(zhì)價款的納稅義務(wù)發(fā)生時間
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。
2、特殊規(guī)定
（1）建筑業(yè)
納稅義務(wù)發(fā)生時間，如下：
①實(shí)行合同完成性結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；
②實(shí)行旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算,竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
③實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天；
⑤納稅人自建建筑物后銷售的,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
（2）金融業(yè)
金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間區(qū)分貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)、金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅義務(wù)以及扣繳義務(wù)發(fā)生時間。
（3）郵電通信業(yè)
電信部門銷售有價電話卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入憑據(jù)的當(dāng)天。
（4）娛樂業(yè)
會員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（6）銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（二）納稅地點(diǎn)
1、總的原則是在發(fā)生地納稅。
2、特殊規(guī)定
（1）交通運(yùn)輸業(yè)
納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。具體規(guī)定見教材第170頁，其中第7項(xiàng)是本年新增內(nèi)容。
（2）建筑業(yè)
①建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的規(guī)定：納稅人提供建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業(yè)勞務(wù)，向工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的縣(市)工程，其納稅地點(diǎn)由省級人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)(即地方稅務(wù)局)確定。
②建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（3）金融保險業(yè)
具體規(guī)定見教材第177頁，其中第6項(xiàng)是本年新增內(nèi)容。
（4）郵政電信業(yè)
境內(nèi)電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。
（5）服務(wù)業(yè)
單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地。
（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報納稅；轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報納稅。單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地。
①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
②納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（7）銷售不動產(chǎn)
納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
在境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。在境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
（三）納稅期限
1、基本規(guī)定
營業(yè)稅納稅期限，分別核定為5日、10日、15日或1個月，不能按期納稅的，可按次納稅?？劾U義務(wù)人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。
2、特殊規(guī)定——金融保險業(yè)
銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月。
金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和受托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按照規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報繳納營業(yè)稅。
八、營業(yè)稅計(jì)算及應(yīng)用舉例
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
注意掌握教材191頁至195頁有關(guān)應(yīng)用舉例。