A公司是開發(fā)某商城項目的中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司，公司已經(jīng)取得項目多年，但前幾年一直沒有收入，只有管理費用，累計虧損1000余萬元。2003年度公司開始預(yù)售房產(chǎn)，收入近1.5億元，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認為A公司應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。由于公司資金緊張，在年度所得稅匯算清繳之際，查閱了相關(guān)稅收法規(guī)后，認為外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳所得稅也可以彌補以前年度虧損。據(jù)此向主管稅務(wù)機關(guān)報送了《關(guān)于企業(yè)所得稅問題的報告》，希望以2003年度預(yù)收房款按預(yù)計利潤率計算的預(yù)計應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損。但稅務(wù)機關(guān)認為，企業(yè)的預(yù)收房款還沒有結(jié)轉(zhuǎn)“銷售收入”，沒有計算“經(jīng)營利潤”，依照相關(guān)規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的利潤，當(dāng)然不能彌補以前年度虧損。稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？預(yù)收賬款在按照預(yù)計利潤率預(yù)征所得稅時到底能否彌補以前年度虧損？
預(yù)征與預(yù)繳是一個問題的兩個方面，對稅務(wù)機關(guān)來說稱預(yù)征，相對于納稅人來說則為預(yù)繳。預(yù)收賬款在按照預(yù)計利潤率預(yù)征所得稅時應(yīng)當(dāng)允許彌補以前年度經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核確認的虧損（所得額）。理由如下：
1.預(yù)繳稅款法律依據(jù)
(1)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)分季預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實際利潤額預(yù)繳；按季度實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。
(2)國稅發(fā)[1995]153號文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。
2.預(yù)繳稅款方法
根據(jù)以上兩規(guī)定可以得到結(jié)論：外商投資企業(yè)預(yù)繳的稅款包括當(dāng)期預(yù)收賬款增加額按預(yù)計利潤計算的所得稅。
3.彌補虧損法律依據(jù)
國稅發(fā)［2000］152號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》第二條規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時‚首先應(yīng)彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損‚彌補虧損后有余額的‚再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。
4.在彌補虧損的前提下預(yù)繳稅款辦法
按預(yù)繳所得稅額（含與預(yù)收款相關(guān)的所得稅額）彌補虧損后的金額預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)注意，稅法明確允許先彌補再預(yù)繳只是為了簡化手續(xù)，即盡量減少日后退稅的麻場?
5.預(yù)繳稅款計算公式
各季預(yù)繳所得稅額＝原預(yù)繳所得稅額＋（季末預(yù)收賬款－季初預(yù)收賬款）×預(yù)計利潤率×所得稅稅率
其中：原預(yù)繳所得稅額＝（會計利潤－彌補虧損）×所得稅稅率
6.年終匯繳清繳
全年應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整＋（期末預(yù)收賬款－期初預(yù)收賬款）×預(yù)計利潤率
全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)補退所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－已預(yù)繳所得稅額
預(yù)征與預(yù)繳是一個問題的兩個方面，對稅務(wù)機關(guān)來說稱預(yù)征，相對于納稅人來說則為預(yù)繳。預(yù)收賬款在按照預(yù)計利潤率預(yù)征所得稅時應(yīng)當(dāng)允許彌補以前年度經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核確認的虧損（所得額）。理由如下：
1.預(yù)繳稅款法律依據(jù)
(1)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)分季預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實際利潤額預(yù)繳；按季度實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。
(2)國稅發(fā)[1995]153號文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補稅額。
2.預(yù)繳稅款方法
根據(jù)以上兩規(guī)定可以得到結(jié)論：外商投資企業(yè)預(yù)繳的稅款包括當(dāng)期預(yù)收賬款增加額按預(yù)計利潤計算的所得稅。
3.彌補虧損法律依據(jù)
國稅發(fā)［2000］152號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》第二條規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預(yù)繳季度企業(yè)所得稅時‚首先應(yīng)彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損‚彌補虧損后有余額的‚再按其所適用的稅率預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。
4.在彌補虧損的前提下預(yù)繳稅款辦法
按預(yù)繳所得稅額（含與預(yù)收款相關(guān)的所得稅額）彌補虧損后的金額預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)注意，稅法明確允許先彌補再預(yù)繳只是為了簡化手續(xù)，即盡量減少日后退稅的麻場?
5.預(yù)繳稅款計算公式
各季預(yù)繳所得稅額＝原預(yù)繳所得稅額＋（季末預(yù)收賬款－季初預(yù)收賬款）×預(yù)計利潤率×所得稅稅率
其中：原預(yù)繳所得稅額＝（會計利潤－彌補虧損）×所得稅稅率
6.年終匯繳清繳
全年應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整＋（期末預(yù)收賬款－期初預(yù)收賬款）×預(yù)計利潤率
全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)補退所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－已預(yù)繳所得稅額