A公司是開發(fā)某商城項目的中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司，公司已經(jīng)取得項目多年，但前幾年一直沒有收入，只有管理費用，累計虧損1000余萬元。2003年度公司開始預售房產(chǎn)，收入近1.5億元，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)認為A公司應按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。由于公司資金緊張，在年度所得稅匯算清繳之際，查閱了相關(guān)稅收法規(guī)后，認為外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預繳所得稅也可以彌補以前年度虧損。據(jù)此向主管稅務(wù)機關(guān)報送了《關(guān)于企業(yè)所得稅問題的報告》，希望以2003年度預收房款按預計利潤率計算的預計應納稅所得額彌補以前年度虧損。但稅務(wù)機關(guān)認為，企業(yè)的預收房款還沒有結(jié)轉(zhuǎn)“銷售收入”，沒有計算“經(jīng)營利潤”，依照相關(guān)規(guī)定的預計利潤率計算的利潤，當然不能彌補以前年度虧損。稅務(wù)機關(guān)的做法是否正確？預收賬款在按照預計利潤率預征所得稅時到底能否彌補以前年度虧損？
預征與預繳是一個問題的兩個方面，對稅務(wù)機關(guān)來說稱預征，相對于納稅人來說則為預繳。預收賬款在按照預計利潤率預征所得稅時應當允許彌補以前年度經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核確認的虧損（所得額）。理由如下：
1.預繳稅款法律依據(jù)
(1)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)分季預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤額預繳；按季度實際利潤額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分季預繳所得稅。
(2)國稅發(fā)[1995]153號文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預售房地產(chǎn)并取得預收款的，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預計利潤率或其他合理辦法計算預計應納稅所得額，并按季預征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應納稅所得額及應納所得稅稅額，按預繳的所得稅額計算應退補稅額。
2.預繳稅款方法
根據(jù)以上兩規(guī)定可以得到結(jié)論：外商投資企業(yè)預繳的稅款包括當期預收賬款增加額按預計利潤計算的所得稅。
3.彌補虧損法律依據(jù)
國稅發(fā)［2000］152號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》第二條規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預繳季度企業(yè)所得稅時‚首先應彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損‚彌補虧損后有余額的‚再按其所適用的稅率預繳季度企業(yè)所得稅。
4.在彌補虧損的前提下預繳稅款辦法
按預繳所得稅額（含與預收款相關(guān)的所得稅額）彌補虧損后的金額預繳。應當注意，稅法明確允許先彌補再預繳只是為了簡化手續(xù)，即盡量減少日后退稅的麻場?
5.預繳稅款計算公式
各季預繳所得稅額＝原預繳所得稅額＋（季末預收賬款－季初預收賬款）×預計利潤率×所得稅稅率
其中：原預繳所得稅額＝（會計利潤－彌補虧損）×所得稅稅率
6.年終匯繳清繳
全年應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整＋（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率
全年應納所得稅額＝全年應納稅所得額×所得稅稅率
應補退所得稅額＝全年應納所得稅額－已預繳所得稅額
預征與預繳是一個問題的兩個方面，對稅務(wù)機關(guān)來說稱預征，相對于納稅人來說則為預繳。預收賬款在按照預計利潤率預征所得稅時應當允許彌補以前年度經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核確認的虧損（所得額）。理由如下：
1.預繳稅款法律依據(jù)
(1)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)分季預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤額預繳；按季度實際利潤額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分季預繳所得稅。
(2)國稅發(fā)[1995]153號文件規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預售房地產(chǎn)并取得預收款的，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)可按預計利潤率或其他合理辦法計算預計應納稅所得額，并按季預征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應納稅所得額及應納所得稅稅額，按預繳的所得稅額計算應退補稅額。
2.預繳稅款方法
根據(jù)以上兩規(guī)定可以得到結(jié)論：外商投資企業(yè)預繳的稅款包括當期預收賬款增加額按預計利潤計算的所得稅。
3.彌補虧損法律依據(jù)
國稅發(fā)［2000］152號《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干執(zhí)行問題的通知》第二條規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照稅法規(guī)定預繳季度企業(yè)所得稅時‚首先應彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損‚彌補虧損后有余額的‚再按其所適用的稅率預繳季度企業(yè)所得稅。
4.在彌補虧損的前提下預繳稅款辦法
按預繳所得稅額（含與預收款相關(guān)的所得稅額）彌補虧損后的金額預繳。應當注意，稅法明確允許先彌補再預繳只是為了簡化手續(xù)，即盡量減少日后退稅的麻場?
5.預繳稅款計算公式
各季預繳所得稅額＝原預繳所得稅額＋（季末預收賬款－季初預收賬款）×預計利潤率×所得稅稅率
其中：原預繳所得稅額＝（會計利潤－彌補虧損）×所得稅稅率
6.年終匯繳清繳
全年應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整＋（期末預收賬款－期初預收賬款）×預計利潤率
全年應納所得稅額＝全年應納稅所得額×所得稅稅率
應補退所得稅額＝全年應納所得稅額－已預繳所得稅額