某單位是一生產(chǎn)型外資企業(yè)，于2001年初成立。按《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可，該單位的所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。即2001年～2002年免稅，2003年～2005年減半納稅。在前兩年免稅期間，該單位按照當(dāng)?shù)氐胤秸块T規(guī)定，計(jì)提了住房公積金150萬元。計(jì)提時(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為，借記管理費(fèi)用，貸記其他應(yīng)付款—住房公積金。由于地方政府主管部門一直沒有要求企業(yè)繳納住房公積金，2003年企業(yè)決定不再計(jì)提公積金，并于2004年將已經(jīng)提取的150萬元住房公積金轉(zhuǎn)入資本公積。
今年稅務(wù)部門在該單位進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)這150萬元已經(jīng)轉(zhuǎn)入資本公積的住房公積金進(jìn)行調(diào)增，并要按2004年所得稅征稅規(guī)定減半征收。該企業(yè)認(rèn)為，該項(xiàng)住房公積金是在免稅年度計(jì)提的，即使當(dāng)年不計(jì)提，企業(yè)相應(yīng)增加的利潤也是免稅的，因而不應(yīng)涉及所得稅補(bǔ)稅問題。請(qǐng)問：這150萬元未付的住房公積金在稅收上到底該如何處理？
外資企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)提的住房公積金，不僅是符合規(guī)定的，也是可以稅前列支的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[1999]709號(hào)）文件規(guī)定：目前一些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提存的這些基金，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前列支。因此，該企業(yè)在2001年和2002年免稅期間的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理也是正確的。
這150萬元住房公積金按規(guī)定本應(yīng)該上交當(dāng)?shù)卣鞴懿块T，但是，該單位沒有按照規(guī)定上交，而是轉(zhuǎn)增企業(yè)資本公積，這是不符合當(dāng)?shù)卣》抗e金管理相關(guān)規(guī)定的，而且稅收上的處理方法也不對(duì)。應(yīng)交未交的公積金既然沒有上交，該單位就應(yīng)該視具體情況，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為差錯(cuò)更正處理或者作為應(yīng)付未付款處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)部門將它作為應(yīng)付未付款處理，盡管這150萬元屬于免稅年度計(jì)提，但是還是應(yīng)納入調(diào)整年度即2004年應(yīng)納稅所得額中。該單位應(yīng)該在處理這筆住房公積金時(shí)，將這部分公積金的金額調(diào)增2004年應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行納稅申報(bào)。
今年稅務(wù)部門在該單位進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)這150萬元已經(jīng)轉(zhuǎn)入資本公積的住房公積金進(jìn)行調(diào)增，并要按2004年所得稅征稅規(guī)定減半征收。該企業(yè)認(rèn)為，該項(xiàng)住房公積金是在免稅年度計(jì)提的，即使當(dāng)年不計(jì)提，企業(yè)相應(yīng)增加的利潤也是免稅的，因而不應(yīng)涉及所得稅補(bǔ)稅問題。請(qǐng)問：這150萬元未付的住房公積金在稅收上到底該如何處理？
外資企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)提的住房公積金，不僅是符合規(guī)定的，也是可以稅前列支的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金以外的職工集體福利類費(fèi)用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[1999]709號(hào)）文件規(guī)定：目前一些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提存的這些基金，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前列支。因此，該企業(yè)在2001年和2002年免稅期間的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理也是正確的。
這150萬元住房公積金按規(guī)定本應(yīng)該上交當(dāng)?shù)卣鞴懿块T，但是，該單位沒有按照規(guī)定上交，而是轉(zhuǎn)增企業(yè)資本公積，這是不符合當(dāng)?shù)卣》抗e金管理相關(guān)規(guī)定的，而且稅收上的處理方法也不對(duì)。應(yīng)交未交的公積金既然沒有上交，該單位就應(yīng)該視具體情況，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為差錯(cuò)更正處理或者作為應(yīng)付未付款處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)部門將它作為應(yīng)付未付款處理，盡管這150萬元屬于免稅年度計(jì)提，但是還是應(yīng)納入調(diào)整年度即2004年應(yīng)納稅所得額中。該單位應(yīng)該在處理這筆住房公積金時(shí)，將這部分公積金的金額調(diào)增2004年應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行納稅申報(bào)。