根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅納稅籌劃主要應(yīng)掌握以下要點(diǎn)：一、“兩免三減半”優(yōu)惠政策的籌劃：對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
1.生產(chǎn)性企業(yè)的界定：稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主要是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：①機(jī)械制造、電子工業(yè)；②能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；③冶金、化學(xué)、建村工業(yè)；④輕工、紡織、包裝工業(yè)；⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；⑦建筑業(yè)；⑧交通運(yùn)輸業(yè)；⑨直接為生產(chǎn)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
2.兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的籌劃：對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50%，在減免稅期內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)批核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過(guò)50%，當(dāng)年度既便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
3.免稅年度的籌劃：外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
二、投資地域的籌劃：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15%；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24%；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30%.三、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)兩種優(yōu)惠政策的選擇：稅法規(guī)定，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以按照產(chǎn)品出口企業(yè)的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠待遇。如果同時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
1.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的，按10%的稅率計(jì)算納稅。
2.產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指“兩免三減半”），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的，按10%的稅率征收所得稅。
根據(jù)以上籌劃要點(diǎn)，在我國(guó)境內(nèi)舉辦的外商投資企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以考慮：1.投資于低稅率地區(qū)；2.投資于符合稅法規(guī)定的生產(chǎn)性行業(yè)；3.當(dāng)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)時(shí)，盡量保持生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50%；4.如果企業(yè)投資當(dāng)年獲得利潤(rùn)，并且預(yù)計(jì)效益能逐年增長(zhǎng)，而當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)選擇從下一年度計(jì)算免征、減征期限；5.舉辦高新技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，從而在享受“兩免三減半”優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步享受先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠；6.如果企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)，在選擇其中一種優(yōu)惠政策時(shí)，則應(yīng)當(dāng)將考慮以下因素：如果產(chǎn)品出口銷售額呈逐年上升趨勢(shì)，預(yù)計(jì)企業(yè)的出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到70%的，應(yīng)當(dāng)選擇產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠，因?yàn)楫a(chǎn)品出口的再優(yōu)惠不受期限的制約，而先進(jìn)技術(shù)企業(yè)只能延長(zhǎng)三年減半征收。相反，如果預(yù)計(jì)企業(yè)出口產(chǎn)值很小，達(dá)不到規(guī)定比例，則應(yīng)當(dāng)選擇先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。
1.生產(chǎn)性企業(yè)的界定：稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主要是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：①機(jī)械制造、電子工業(yè)；②能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；③冶金、化學(xué)、建村工業(yè)；④輕工、紡織、包裝工業(yè)；⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；⑦建筑業(yè)；⑧交通運(yùn)輸業(yè)；⑨直接為生產(chǎn)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
2.兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的籌劃：對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50%，在減免稅期內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)批核準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過(guò)50%，當(dāng)年度既便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
3.免稅年度的籌劃：外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
二、投資地域的籌劃：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15%；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24%；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30%.三、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)兩種優(yōu)惠政策的選擇：稅法規(guī)定，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以按照產(chǎn)品出口企業(yè)的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠待遇。如果同時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
1.先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的，按10%的稅率計(jì)算納稅。
2.產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指“兩免三減半”），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的，按10%的稅率征收所得稅。
根據(jù)以上籌劃要點(diǎn)，在我國(guó)境內(nèi)舉辦的外商投資企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以考慮：1.投資于低稅率地區(qū)；2.投資于符合稅法規(guī)定的生產(chǎn)性行業(yè)；3.當(dāng)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)時(shí)，盡量保持生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50%；4.如果企業(yè)投資當(dāng)年獲得利潤(rùn)，并且預(yù)計(jì)效益能逐年增長(zhǎng)，而當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)選擇從下一年度計(jì)算免征、減征期限；5.舉辦高新技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)，從而在享受“兩免三減半”優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步享受先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或者產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠；6.如果企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)，在選擇其中一種優(yōu)惠政策時(shí)，則應(yīng)當(dāng)將考慮以下因素：如果產(chǎn)品出口銷售額呈逐年上升趨勢(shì)，預(yù)計(jì)企業(yè)的出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到70%的，應(yīng)當(dāng)選擇產(chǎn)品出口企業(yè)的優(yōu)惠，因?yàn)楫a(chǎn)品出口的再優(yōu)惠不受期限的制約，而先進(jìn)技術(shù)企業(yè)只能延長(zhǎng)三年減半征收。相反，如果預(yù)計(jì)企業(yè)出口產(chǎn)值很小，達(dá)不到規(guī)定比例，則應(yīng)當(dāng)選擇先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策。