隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和加入世貿(mào)組織，我國對外經(jīng)濟(jì)活動日益擴(kuò)大，不僅各種類型的外商投資企業(yè)在我國紛紛建立，國內(nèi)企業(yè)也開始走出國門，積極從事國際貿(mào)易和國際投資，參與國際競爭。在跨國投資經(jīng)營中，稅收籌劃顯得十分必要和迫切.稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的利益。對外投資納稅籌劃亦稱國際納稅籌劃，其產(chǎn)生的根源在于每個納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)、實(shí)現(xiàn)自身利益化的強(qiáng)烈愿望；而不同國家間的稅收差別則為國際稅收籌劃提供了可能?？鐕顿Y者對國家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了自身的既得利益，而且為消除和減輕跨國納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。由于不同國家在稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等方面的稅收和法律制度的差異，國際納稅籌劃較國內(nèi)納稅籌劃有著更為廣闊的空間。目前，稅收籌劃已成為跨國公司財(cái)務(wù)管理中不可或缺的部分。世界的大公司，多專門聘用稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃，為公司增加了可觀的收入。
對外投資納稅籌劃方法
對外投資納稅籌劃方法很多，借鑒諸多跨國公司納稅籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)和案例，我國對外投資納稅籌劃可采用以下方法：利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃、利用各國稅收管轄權(quán)的差異進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)組織形式的選擇進(jìn)行納稅籌劃以及利用各國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃等。
利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃
1.國際避稅地
國際避稅地也稱避稅港，是指以免征某些稅收或壓低稅率，為投資者提供不納稅或少納稅條件的國家或地區(qū)。這些國家和地區(qū)出于一定的經(jīng)濟(jì)目的、有意識地采用遠(yuǎn)低于國際一般稅負(fù)水平的稅收制度，而且常常在放棄雙邊對等原則的條件下單方面給予稅收上的特殊優(yōu)惠。國際避稅地按照實(shí)行的稅收制度不同，通?？煞譃橐韵?種類型：
(1)不開征所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。這種類型的國際避稅地也叫“純國際避稅地”。如巴哈馬群島、百慕大、開曼群島等國家和地區(qū)。
(2)實(shí)行較低的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，同時實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠并擁有發(fā)達(dá)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家和地區(qū)。如瑞士、荷蘭、列支敦士登、巴林、以色列、馬來西亞、新加坡、巴拿馬、中國澳門等國家和地區(qū)。
(3)行使收入來源地管轄權(quán)、對外國來源所得免稅的國家和地區(qū)。如中國香港、利比亞、哥斯達(dá)黎加等國家和地區(qū)。
除了稅負(fù)低之外，這些國家和地區(qū)還具有政局穩(wěn)定、交通便利、外匯自由和完善的保密制度等有利條件。
2.利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃
利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃的主要途徑就是在避稅地建立基地公司或生產(chǎn)基地。通過把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)區(qū)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化?？鐕瘓F(tuán)將利潤轉(zhuǎn)移至避稅地公司的主要方法就是采用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)法?？鐕{稅人向避稅地公司提供商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)通常低于正常水平；反之，避稅地公司向跨國集團(tuán)母公司或其他子公司提供商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)，則定價(jià)往往高于正常水平。這樣避稅地公司利潤增加，集團(tuán)母公司或其他子公司利潤減少，但整個跨國集團(tuán)的利潤不受影響。由于利潤從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，總體稅負(fù)減少。
基地公司實(shí)際上是受控于高稅國納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。基地公司的形式多樣，可以是一個虛假的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu),也可以是控股公司、代理收付業(yè)務(wù)的招牌公司、投資公司、信托公司、航運(yùn)公司、專利持有公司、貿(mào)易公司、離岸銀行、服務(wù)公司等。設(shè)立基地公司主要以減輕稅負(fù)為目的，不從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此對該地區(qū)勞動力資源及自然資源等條件的要求不高，只要稅負(fù)低,資金匯入?yún)R出自由,政治局勢穩(wěn)定，并具有很好的保密性即可。大多數(shù)國際避稅地均具備這樣的條件。
在國外建立生產(chǎn)基地不僅要考慮稅收環(huán)境，還要考慮其他相關(guān)因素：如擁有高度技能的勞動力、發(fā)達(dá)的市場基礎(chǔ)設(shè)施(交通、通信、金融體系)，政治穩(wěn)定等。以上列舉的諸多國際避稅地，如玻利維亞、加勒比海地區(qū)的一些島國(巴哈馬、百慕大和開曼群島)，由于地域狹小，自然資源和勞動力供應(yīng)不足，不適宜建立生產(chǎn)基地。而荷蘭、瑞士、馬來西亞、新加坡、香港等國家和地區(qū)則具備建立發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的條件。
企業(yè)組織形式的納稅籌劃
企業(yè)的組織形式可以在分公司和子公司之間進(jìn)行選擇。從法律上講，子公司是一個獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人(子公司)與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)(分公司)在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時，是必須籌劃的問題。
(1)子公司具有東道國法人居民身份，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為母公司的組成部分之一派往國外，不能享受同等優(yōu)惠。
(2)子公司的虧損不能匯入母公司所在國企業(yè)，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可并入總公司賬上。海外投資項(xiàng)目若前幾年資本預(yù)算為虧損，則以分公司形式進(jìn)行投資為佳。因?yàn)榉止镜奶潛p可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負(fù)。實(shí)際上，許多國際投資企業(yè)就是先以分公司的形式有海外經(jīng)營，待盈利后再轉(zhuǎn)為子公司。
(3)設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國家，包括我國在內(nèi)，規(guī)定國際企業(yè)的海外子公司在沒有匯回股利之前，母公司可不必為這筆利潤繳納所得稅。而子公司與總公司是同一法人，利潤應(yīng)并入總公司所得計(jì)繳或補(bǔ)繳所得稅，不享受遞延納稅的好處。
(4)除了企業(yè)所得稅之外，許多國家規(guī)定外國子公司應(yīng)就稅后利潤匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對外國公司的分支機(jī)構(gòu)的利后利潤，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對其分配股息所征的所得稅。多數(shù)國家征收分支機(jī)構(gòu)稅時，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤征收，即使事實(shí)上并無匯出利潤也要征收此稅，即不考慮這筆利潤是否匯往總公司作為股息；也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅；還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國投資者還應(yīng)在子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅之間進(jìn)行比較和權(quán)衡。選擇有利的組織形式。
對外投資納稅籌劃方法
對外投資納稅籌劃方法很多，借鑒諸多跨國公司納稅籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)和案例，我國對外投資納稅籌劃可采用以下方法：利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃、利用各國稅收管轄權(quán)的差異進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)組織形式的選擇進(jìn)行納稅籌劃以及利用各國的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃等。
利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃
1.國際避稅地
國際避稅地也稱避稅港，是指以免征某些稅收或壓低稅率，為投資者提供不納稅或少納稅條件的國家或地區(qū)。這些國家和地區(qū)出于一定的經(jīng)濟(jì)目的、有意識地采用遠(yuǎn)低于國際一般稅負(fù)水平的稅收制度，而且常常在放棄雙邊對等原則的條件下單方面給予稅收上的特殊優(yōu)惠。國際避稅地按照實(shí)行的稅收制度不同，通?？煞譃橐韵?種類型：
(1)不開征所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。這種類型的國際避稅地也叫“純國際避稅地”。如巴哈馬群島、百慕大、開曼群島等國家和地區(qū)。
(2)實(shí)行較低的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，同時實(shí)行涉外稅收優(yōu)惠并擁有發(fā)達(dá)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國家和地區(qū)。如瑞士、荷蘭、列支敦士登、巴林、以色列、馬來西亞、新加坡、巴拿馬、中國澳門等國家和地區(qū)。
(3)行使收入來源地管轄權(quán)、對外國來源所得免稅的國家和地區(qū)。如中國香港、利比亞、哥斯達(dá)黎加等國家和地區(qū)。
除了稅負(fù)低之外，這些國家和地區(qū)還具有政局穩(wěn)定、交通便利、外匯自由和完善的保密制度等有利條件。
2.利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃
利用避稅地進(jìn)行納稅籌劃的主要途徑就是在避稅地建立基地公司或生產(chǎn)基地。通過把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)區(qū)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化?？鐕瘓F(tuán)將利潤轉(zhuǎn)移至避稅地公司的主要方法就是采用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)法?？鐕{稅人向避稅地公司提供商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)通常低于正常水平；反之，避稅地公司向跨國集團(tuán)母公司或其他子公司提供商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)，則定價(jià)往往高于正常水平。這樣避稅地公司利潤增加，集團(tuán)母公司或其他子公司利潤減少，但整個跨國集團(tuán)的利潤不受影響。由于利潤從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，總體稅負(fù)減少。
基地公司實(shí)際上是受控于高稅國納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍在其他國家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動，僅租用一間辦公用房或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，所以這種公司也被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。基地公司的形式多樣，可以是一個虛假的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu),也可以是控股公司、代理收付業(yè)務(wù)的招牌公司、投資公司、信托公司、航運(yùn)公司、專利持有公司、貿(mào)易公司、離岸銀行、服務(wù)公司等。設(shè)立基地公司主要以減輕稅負(fù)為目的，不從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此對該地區(qū)勞動力資源及自然資源等條件的要求不高，只要稅負(fù)低,資金匯入?yún)R出自由,政治局勢穩(wěn)定，并具有很好的保密性即可。大多數(shù)國際避稅地均具備這樣的條件。
在國外建立生產(chǎn)基地不僅要考慮稅收環(huán)境，還要考慮其他相關(guān)因素：如擁有高度技能的勞動力、發(fā)達(dá)的市場基礎(chǔ)設(shè)施(交通、通信、金融體系)，政治穩(wěn)定等。以上列舉的諸多國際避稅地，如玻利維亞、加勒比海地區(qū)的一些島國(巴哈馬、百慕大和開曼群島)，由于地域狹小，自然資源和勞動力供應(yīng)不足，不適宜建立生產(chǎn)基地。而荷蘭、瑞士、馬來西亞、新加坡、香港等國家和地區(qū)則具備建立發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的條件。
企業(yè)組織形式的納稅籌劃
企業(yè)的組織形式可以在分公司和子公司之間進(jìn)行選擇。從法律上講，子公司是一個獨(dú)立的法人，而分公司則不是一個獨(dú)立的法人。從稅務(wù)的角度講，不論是子公司，還是分公司，都應(yīng)在其所在國繳納所得稅。但是，大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人(子公司)與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)(分公司)在稅收上具有不同的規(guī)定。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時，是必須籌劃的問題。
(1)子公司具有東道國法人居民身份，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為母公司的組成部分之一派往國外，不能享受同等優(yōu)惠。
(2)子公司的虧損不能匯入母公司所在國企業(yè)，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可并入總公司賬上。海外投資項(xiàng)目若前幾年資本預(yù)算為虧損，則以分公司形式進(jìn)行投資為佳。因?yàn)榉止镜奶潛p可以直接抵免總公司的盈利，從而減少公司的總體稅負(fù)。實(shí)際上，許多國際投資企業(yè)就是先以分公司的形式有海外經(jīng)營，待盈利后再轉(zhuǎn)為子公司。
(3)設(shè)立子公司可以享受延期納稅的優(yōu)惠。許多國家，包括我國在內(nèi)，規(guī)定國際企業(yè)的海外子公司在沒有匯回股利之前，母公司可不必為這筆利潤繳納所得稅。而子公司與總公司是同一法人，利潤應(yīng)并入總公司所得計(jì)繳或補(bǔ)繳所得稅，不享受遞延納稅的好處。
(4)除了企業(yè)所得稅之外，許多國家規(guī)定外國子公司應(yīng)就稅后利潤匯回母公司的部分再征收預(yù)提所得稅；而對外國公司的分支機(jī)構(gòu)的利后利潤，則征收“分支機(jī)構(gòu)稅”，此稅相當(dāng)于對其分配股息所征的所得稅。多數(shù)國家征收分支機(jī)構(gòu)稅時，是就分支機(jī)構(gòu)全部稅后利潤征收，即使事實(shí)上并無匯出利潤也要征收此稅，即不考慮這筆利潤是否匯往總公司作為股息；也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅；還有些國家只就利潤的匯出部分征稅，也稱為“匯出稅”。因此，跨國投資者還應(yīng)在子公司預(yù)提所得稅和分支機(jī)構(gòu)稅之間進(jìn)行比較和權(quán)衡。選擇有利的組織形式。