在投資興辦外資企業(yè)過(guò)程中，大多數(shù)外國(guó)投資者都會(huì)采取分期出資的發(fā)式，由此就會(huì)發(fā)生外方繳納首期出資后，未再履行出資義務(wù)，但企業(yè)尚未被取消外商投資企業(yè)資格，此種情況企業(yè)是否可以享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠呢？
對(duì)于上述情形的外資企業(yè)能否享受優(yōu)惠問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]60號(hào))第三條規(guī)定，“對(duì)外國(guó)投資者投資不到位的外商投資企業(yè)，在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；但對(duì)其中外國(guó)投資者已投入的資本金未達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇?！钡谒臈l規(guī)定，“對(duì)外國(guó)投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的外商投資企業(yè)，外國(guó)投資者在以后年度補(bǔ)投資金到位或投入的資本金達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計(jì)算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補(bǔ)享受該年度以前經(jīng)營(yíng)期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！?BR> 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2003]422號(hào))規(guī)定，對(duì)于新辦外資企業(yè)，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇，外資低于25%企業(yè)辦理稅務(wù)登記一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。由上述規(guī)定可知，如果外方出資比例低于25%(包括分期出資)，一律按內(nèi)資企業(yè)處理，不管其出資是否到位。如果外方出資比例超過(guò)25%，在企業(yè)被取消外商投資企業(yè)資格之前，分兩種情況進(jìn)行處理。如果外方實(shí)際出資比例達(dá)到25%，則享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠；如外方實(shí)際出資比例未達(dá)到25%，但在以后年度補(bǔ)足到25%以上的，從補(bǔ)足年度起享受稅收優(yōu)惠，但獲利年度仍從實(shí)際獲利年度起算。
對(duì)于上述情形的外資企業(yè)能否享受優(yōu)惠問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]60號(hào))第三條規(guī)定，“對(duì)外國(guó)投資者投資不到位的外商投資企業(yè)，在有關(guān)部門取消其外商投資企業(yè)資格之前，可暫按外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收法律、法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；但對(duì)其中外國(guó)投資者已投入的資本金未達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的外商投資企業(yè)，不予享受有關(guān)外商投資企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠待遇?！钡谒臈l規(guī)定，“對(duì)外國(guó)投資者投資不到位但尚未被取消外商投資企業(yè)資格的外商投資企業(yè)，外國(guó)投資者在以后年度補(bǔ)投資金到位或投入的資本金達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金25%的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可從該年度起享受稅法規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠以及自企業(yè)獲利年度起計(jì)算的定期減免稅期的剩余年限優(yōu)惠，不得追補(bǔ)享受該年度以前經(jīng)營(yíng)期間相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！?BR> 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)投資者出資比例低于25%的外商投資企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2003]422號(hào))規(guī)定，對(duì)于新辦外資企業(yè)，外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇，外資低于25%企業(yè)辦理稅務(wù)登記一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。由上述規(guī)定可知，如果外方出資比例低于25%(包括分期出資)，一律按內(nèi)資企業(yè)處理，不管其出資是否到位。如果外方出資比例超過(guò)25%，在企業(yè)被取消外商投資企業(yè)資格之前，分兩種情況進(jìn)行處理。如果外方實(shí)際出資比例達(dá)到25%，則享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠；如外方實(shí)際出資比例未達(dá)到25%，但在以后年度補(bǔ)足到25%以上的，從補(bǔ)足年度起享受稅收優(yōu)惠，但獲利年度仍從實(shí)際獲利年度起算。