問：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。請問：
（1）什么是“直接再投資”？再投資退稅的情形有哪些？
（2）再投資于“兩類”企業(yè)如何確定期限？
（3）如何計算再投資退稅款？
（4）再投資不滿5年撤出，如何計算應(yīng)繳回已退稅款？
（5）“再投資退稅”業(yè)務(wù)如何進行賬務(wù)處理？
答：關(guān)于外國投資用稅后利潤直接再投資的稅務(wù)處理，涉及的問題很多，現(xiàn)一并解答如下：
（1）直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。中外合資企業(yè)的合營者將分得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營企業(yè)投資，不能按再投資退稅規(guī)定辦理。
第一，國稅發(fā)[2001]086號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)因關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅務(wù)審計而調(diào)增其稅后利潤，若外商投資企業(yè)的外國投資者將這部分利潤用于中國境內(nèi)直接再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠待遇。
第二，國稅發(fā)[2002]090號文件規(guī)定：“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊資本，或者直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊資本。對增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以依照稅法規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。
第三，國稅發(fā)[1997]071號文件規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)分取的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。
第四，國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠。
（2）再投資退稅的主體包括哪些情形？退稅主體僅指外國投資者（包括外國企業(yè)和外籍個人），不包括中方企業(yè)。依據(jù)國稅發(fā)[2002]第090號、國稅函發(fā)[1995]第154號、財稅字[1994]第083號文件規(guī)定，由外國投資者持有100％股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息）在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。
“外國投資者持有100％股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)”，包括專門從事投資業(yè)務(wù)以及與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)限于在營業(yè)執(zhí)照限定的范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)在其投資的集團所屬公司內(nèi)提供原材料采購、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)、財務(wù)和技術(shù)支持等輔助性的專業(yè)服務(wù)；以及在其投資的集團所屬公司內(nèi)、外從事規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)、咨詢、培訓(xùn)和出口業(yè)務(wù)。
（3）如何計算再投資退稅款？
退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
注意下列問題：
第一，國稅發(fā)[2002]第90號文件規(guī)定，外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：
再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）
外國投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。
第二，國稅函發(fā)[1996]113號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明等資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理退還再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因而尚未得到有關(guān)部門確認為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認為先進技術(shù)企業(yè)時，可再退60％。國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，如果外國投資者再投資舉辦或擴建先進技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
（1）什么是“直接再投資”？再投資退稅的情形有哪些？
（2）再投資于“兩類”企業(yè)如何確定期限？
（3）如何計算再投資退稅款？
（4）再投資不滿5年撤出，如何計算應(yīng)繳回已退稅款？
（5）“再投資退稅”業(yè)務(wù)如何進行賬務(wù)處理？
答：關(guān)于外國投資用稅后利潤直接再投資的稅務(wù)處理，涉及的問題很多，現(xiàn)一并解答如下：
（1）直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。中外合資企業(yè)的合營者將分得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營企業(yè)投資，不能按再投資退稅規(guī)定辦理。
第一，國稅發(fā)[2001]086號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)因關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅務(wù)審計而調(diào)增其稅后利潤，若外商投資企業(yè)的外國投資者將這部分利潤用于中國境內(nèi)直接再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠待遇。
第二，國稅發(fā)[2002]090號文件規(guī)定：“直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)”，包括直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊資本，或者直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發(fā)展基金、儲備基金）轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊資本。對增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以依照稅法規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。
第三，國稅發(fā)[1997]071號文件規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)分取的利潤（股息）購買本企業(yè)股票（包括配股）或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。
第四，國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠。
（2）再投資退稅的主體包括哪些情形？退稅主體僅指外國投資者（包括外國企業(yè)和外籍個人），不包括中方企業(yè)。依據(jù)國稅發(fā)[2002]第090號、國稅函發(fā)[1995]第154號、財稅字[1994]第083號文件規(guī)定，由外國投資者持有100％股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息）在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。
“外國投資者持有100％股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)”，包括專門從事投資業(yè)務(wù)以及與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)限于在營業(yè)執(zhí)照限定的范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)在其投資的集團所屬公司內(nèi)提供原材料采購、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)、財務(wù)和技術(shù)支持等輔助性的專業(yè)服務(wù)；以及在其投資的集團所屬公司內(nèi)、外從事規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)、咨詢、培訓(xùn)和出口業(yè)務(wù)。
（3）如何計算再投資退稅款？
退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
注意下列問題：
第一，國稅發(fā)[2002]第90號文件規(guī)定，外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：
再投資額限額＝（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額－該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額）×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分配比例）
外國投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅；超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。
第二，國稅函發(fā)[1996]113號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的證明等資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理退還再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因而尚未得到有關(guān)部門確認為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認為先進技術(shù)企業(yè)時，可再退60％。國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，如果外國投資者再投資舉辦或擴建先進技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。