（一）資料
甲公司為某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，同時(shí)兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)。注冊(cè)資本總額1000萬元，其中中方法人股東A公司股本200萬元，外方股東B公司股本800萬元。1999年開業(yè)經(jīng)營，經(jīng)營期15年。1999年、2000年、2001年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分別為－30萬元、80萬元、－150萬元，生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重分別為60％、75％、43％。為了進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，2001年12月31日，投資雙方?jīng)Q定將甲公司分立為乙公司和丙公司，乙公司從事生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，丙公司從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)。分立時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)1800萬元，評(píng)估后凈資產(chǎn)2100萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，分立后的乙、丙公司中外方投資比例不變，甲公司的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)業(yè)務(wù)需要適當(dāng)劃分至乙、丙公司，分立后乙公司凈資產(chǎn)700萬元（其中資產(chǎn)評(píng)估增值額120萬元），丙公司凈資產(chǎn)1400萬元（其中資產(chǎn)評(píng)估增值額180萬元）。
其他有關(guān)資料如下：
（1）乙公司2002年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤200萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％；
（2）丙公司2002年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤120萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％；
（3）乙、丙公司對(duì)分立時(shí)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)金額采用“綜合調(diào)整法”進(jìn)行納稅調(diào)整；
（4）分立協(xié)議規(guī)定，甲公司尚未彌補(bǔ)的虧損150萬元，乙公司彌補(bǔ)50萬元，丙公司彌補(bǔ)100萬元。
（二）要求
除上述資料外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，分析計(jì)算乙、丙公司2002年度應(yīng)納所得稅額。
（三）解答
分立后的乙、丙公司中外方投資比例不變，乙、丙公司仍適用中外投資企業(yè)的有關(guān)法律、法規(guī)。對(duì)甲公司的分立業(yè)務(wù)應(yīng)按照國稅發(fā)［1997］71號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（以下簡稱“稅法”）執(zhí)行。
1.稅法規(guī)定，分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得根據(jù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法進(jìn)行納稅調(diào)整。
乙公司資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)調(diào)增所得額＝120萬元÷10年×1年＝12（萬元）
丙公司資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)調(diào)增所得額＝180萬元÷10年×1年＝18（萬元）
2.稅法規(guī)定，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
乙公司應(yīng)彌補(bǔ)虧損50萬元，丙公司應(yīng)彌補(bǔ)虧損100萬元。
彌補(bǔ)虧損后，乙公司應(yīng)納稅所得額＝200＋12－50＝162（萬元）；丙公司應(yīng)納稅所得額＝120＋18－100＝38（萬元）。
3.稅法規(guī)定，對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度即便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
1999年甲公司虧損，不納稅。2000年盈利80萬元，彌補(bǔ)1999年虧損后仍有余額50萬元，因此2000年為開始獲利年度。按照“兩免三減半”的規(guī)定，該公司2000-2001年免征企業(yè)所得稅，2002-2004年減半征收企業(yè)所得稅。從該企業(yè)生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例來看，2000年可享受免稅，2001年生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入不足50％，不能享受免稅，但由于當(dāng)年度虧損，因此也不納稅。
4.稅法規(guī)定，凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿。分立后，乙公司專營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，因此乙企業(yè)從2002年至2004年可以減半征收企業(yè)所得稅。丙公司不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不能享受減半優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
5.根據(jù)以上分析，乙、丙公司應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下：
乙公司應(yīng)納所得稅額＝162×30％÷2＋162×3％＝24.3＋4.86＝29.16（萬元）
丙公司應(yīng)納所得稅額＝38×（30％＋3％）＝12.54（萬元）
解題指導(dǎo)：
所謂分立，是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散、分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的股東（投資者）可以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。
稅法規(guī)定，分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，分別按下列情況處理：凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。
甲公司為某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，同時(shí)兼營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)。注冊(cè)資本總額1000萬元，其中中方法人股東A公司股本200萬元，外方股東B公司股本800萬元。1999年開業(yè)經(jīng)營，經(jīng)營期15年。1999年、2000年、2001年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分別為－30萬元、80萬元、－150萬元，生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重分別為60％、75％、43％。為了進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，2001年12月31日，投資雙方?jīng)Q定將甲公司分立為乙公司和丙公司，乙公司從事生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，丙公司從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)。分立時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)1800萬元，評(píng)估后凈資產(chǎn)2100萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，分立后的乙、丙公司中外方投資比例不變，甲公司的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)業(yè)務(wù)需要適當(dāng)劃分至乙、丙公司，分立后乙公司凈資產(chǎn)700萬元（其中資產(chǎn)評(píng)估增值額120萬元），丙公司凈資產(chǎn)1400萬元（其中資產(chǎn)評(píng)估增值額180萬元）。
其他有關(guān)資料如下：
（1）乙公司2002年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤200萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％；
（2）丙公司2002年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤120萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％；
（3）乙、丙公司對(duì)分立時(shí)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)金額采用“綜合調(diào)整法”進(jìn)行納稅調(diào)整；
（4）分立協(xié)議規(guī)定，甲公司尚未彌補(bǔ)的虧損150萬元，乙公司彌補(bǔ)50萬元，丙公司彌補(bǔ)100萬元。
（二）要求
除上述資料外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，分析計(jì)算乙、丙公司2002年度應(yīng)納所得稅額。
（三）解答
分立后的乙、丙公司中外方投資比例不變，乙、丙公司仍適用中外投資企業(yè)的有關(guān)法律、法規(guī)。對(duì)甲公司的分立業(yè)務(wù)應(yīng)按照國稅發(fā)［1997］71號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（以下簡稱“稅法”）執(zhí)行。
1.稅法規(guī)定，分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得根據(jù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)分立而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值調(diào)整其原賬面價(jià)值。凡分立后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法進(jìn)行納稅調(diào)整。
乙公司資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)調(diào)增所得額＝120萬元÷10年×1年＝12（萬元）
丙公司資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)調(diào)增所得額＝180萬元÷10年×1年＝18（萬元）
2.稅法規(guī)定，分立前企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，按分立協(xié)議的約定由分立后的各企業(yè)分擔(dān)的數(shù)額，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
乙公司應(yīng)彌補(bǔ)虧損50萬元，丙公司應(yīng)彌補(bǔ)虧損100萬元。
彌補(bǔ)虧損后，乙公司應(yīng)納稅所得額＝200＋12－50＝162（萬元）；丙公司應(yīng)納稅所得額＝120＋18－100＝38（萬元）。
3.稅法規(guī)定，對(duì)于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50％，在減免稅期限內(nèi)，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％，當(dāng)年度即便在減免稅期限內(nèi)，也不能享受免稅或減稅優(yōu)惠待遇。
1999年甲公司虧損，不納稅。2000年盈利80萬元，彌補(bǔ)1999年虧損后仍有余額50萬元，因此2000年為開始獲利年度。按照“兩免三減半”的規(guī)定，該公司2000-2001年免征企業(yè)所得稅，2002-2004年減半征收企業(yè)所得稅。從該企業(yè)生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例來看，2000年可享受免稅，2001年生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入不足50％，不能享受免稅，但由于當(dāng)年度虧損，因此也不納稅。
4.稅法規(guī)定，凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿。分立后，乙公司專營生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，因此乙企業(yè)從2002年至2004年可以減半征收企業(yè)所得稅。丙公司不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不能享受減半優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
5.根據(jù)以上分析，乙、丙公司應(yīng)納所得稅額計(jì)算如下：
乙公司應(yīng)納所得稅額＝162×30％÷2＋162×3％＝24.3＋4.86＝29.16（萬元）
丙公司應(yīng)納所得稅額＝38×（30％＋3％）＝12.54（萬元）
解題指導(dǎo)：
所謂分立，是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散、分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不須經(jīng)清算程序，分立前企業(yè)的股東（投資者）可以決定繼續(xù)全部或部分作為各分立后企業(yè)的股東；分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，由分立后的企業(yè)承繼。
稅法規(guī)定，分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，分別按下列情況處理：凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。