（1）預(yù)提所得稅的源泉扣繳
外國企業(yè)取得應(yīng)稅收入，以外國企業(yè)為項(xiàng)提所得稅的納稅人，以支付人為代扣代繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，應(yīng)于5日內(nèi)繳入國庫并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。支付人所支付的款額，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付的金額，以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益折價(jià)支付的金額。
在支付人履行代扣代繳義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向代扣代繳義務(wù)人的財(cái)會(huì)部門返還一定的代征手續(xù)費(fèi)、按每筆代扣代繳稅款的3％。掌握，但每筆手續(xù)費(fèi)一般不超過100元。
國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽定借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入國內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅；凡企業(yè)不是將上述支付款項(xiàng)一次性計(jì)入本期費(fèi)用，而是計(jì)人企業(yè)相應(yīng)的資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)后，按稅法規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本費(fèi)用的，若企業(yè)在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前或籌辦期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的次月扣繳預(yù)提所得稅；如企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，已計(jì)提列入企業(yè)本期成本費(fèi)用，凡在報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也作為本期成本費(fèi)用的，均應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅。
（2）預(yù)提所得稅的征管范圍
外國企業(yè)來源于A市外商投資企業(yè)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得涉及預(yù)提所得稅的征收管理、由各外商投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；外國企業(yè)來源于A市內(nèi)資企業(yè)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得涉及預(yù)提所得稅的征收管理，由各區(qū)、縣國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
最近，誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心在對外國企業(yè)預(yù)提所得稅的代理業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)由于不熟悉稅法或?yàn)槿〉玫拖⒇浛畹仍?，同外國企業(yè)簽訂了包稅借款合同。合同規(guī)定，中方按約定利率支付給外國企業(yè)利息而不得扣除任何稅金，即中方支付的款項(xiàng)是不含稅的。這些企業(yè)、有的僅按實(shí)際支付給外國企業(yè)的利息額代扣代繳預(yù)提所得稅，還有的以合同規(guī)定外國企業(yè)不負(fù)擔(dān)稅款為由，沒履行代扣代繳義務(wù)。
誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師常亞平特別提醒大家，這種做法是錯(cuò)誤的。
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納20％的所得稅，實(shí)際收益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由支付人在每次支付的款項(xiàng)中扣繳（習(xí)慣稱之為預(yù)提所得稅）?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)于5日內(nèi)繳入國庫。另外，國家稅務(wù)總局又以國稅函［（1998）757號(hào)］文進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議支付給外國企業(yè)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入國內(nèi)支付單位費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
因此，如果企業(yè)簽訂的是包稅合同，要先將不含稅所得額進(jìn)行換算，再計(jì)算應(yīng)扣繳稅金。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，均應(yīng)就其收入全額（除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）
征收預(yù)提所得稅。
（3）有關(guān)利潤、股息、紅利
①利潤的范圍
利潤是指根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免所得稅后的利潤中取得的所得。
②利潤所得的減免稅
根據(jù)稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
（4）有關(guān)利息
①利息的范圍
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。貸款協(xié)議中的所謂“安排費(fèi)”、“承擔(dān)費(fèi)”和“代理費(fèi)”是伴隨該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅。
對于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)以房屋作為抵押向外國銀行或外國企業(yè)借款，逾期不能償還本息，而將房屋賠付給債權(quán)人，對債權(quán)人取得的抵押價(jià)款中含有利息的，應(yīng)依法征收預(yù)提所得稅。
外國租賃公司以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所取得租金的扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳預(yù)提所得稅。
②利息的減免稅
Ⅰ.國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融組織貸款給我國政府和中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)所取得的利息收入，免征預(yù)提所得稅。
Ⅱ.外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給我國國家銀行和經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)單位批準(zhǔn)對外經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的信托投資公司（不包括外資金融機(jī)構(gòu)）的貸款利息所得，免征預(yù)提所得稅。
Ⅲ.我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，我方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息，免征預(yù)提所得稅。
Ⅳ.外國銀行在我國國家銀行存款。存款利率低于存款銀所在國存款利率的利息，免征預(yù)提所得稅。
Ⅴ.向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，或者用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅。
如果只是利息部分用供貨償還，價(jià)款部分仍要現(xiàn)匯支付的，則仍應(yīng)對其利息收入征收預(yù)提所得稅。
外國企業(yè)取得應(yīng)稅收入，以外國企業(yè)為項(xiàng)提所得稅的納稅人，以支付人為代扣代繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，應(yīng)于5日內(nèi)繳入國庫并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。支付人所支付的款額，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付的金額，以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益折價(jià)支付的金額。
在支付人履行代扣代繳義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向代扣代繳義務(wù)人的財(cái)會(huì)部門返還一定的代征手續(xù)費(fèi)、按每筆代扣代繳稅款的3％。掌握，但每筆手續(xù)費(fèi)一般不超過100元。
國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽定借貸、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃等合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議規(guī)定支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入國內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅；凡企業(yè)不是將上述支付款項(xiàng)一次性計(jì)入本期費(fèi)用，而是計(jì)人企業(yè)相應(yīng)的資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)后，按稅法規(guī)定分期攤?cè)肫髽I(yè)成本費(fèi)用的，若企業(yè)在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前或籌辦期結(jié)束后仍未支付的，應(yīng)在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始的次月扣繳預(yù)提所得稅；如企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，已計(jì)提列入企業(yè)本期成本費(fèi)用，凡在報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也作為本期成本費(fèi)用的，均應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅。
（2）預(yù)提所得稅的征管范圍
外國企業(yè)來源于A市外商投資企業(yè)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得涉及預(yù)提所得稅的征收管理、由各外商投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；外國企業(yè)來源于A市內(nèi)資企業(yè)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得涉及預(yù)提所得稅的征收管理，由各區(qū)、縣國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。
最近，誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心在對外國企業(yè)預(yù)提所得稅的代理業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)由于不熟悉稅法或?yàn)槿〉玫拖⒇浛畹仍?，同外國企業(yè)簽訂了包稅借款合同。合同規(guī)定，中方按約定利率支付給外國企業(yè)利息而不得扣除任何稅金，即中方支付的款項(xiàng)是不含稅的。這些企業(yè)、有的僅按實(shí)際支付給外國企業(yè)的利息額代扣代繳預(yù)提所得稅，還有的以合同規(guī)定外國企業(yè)不負(fù)擔(dān)稅款為由，沒履行代扣代繳義務(wù)。
誠信財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊稅務(wù)師常亞平特別提醒大家，這種做法是錯(cuò)誤的。
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納20％的所得稅，實(shí)際收益人為納稅義務(wù)人，支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由支付人在每次支付的款項(xiàng)中扣繳（習(xí)慣稱之為預(yù)提所得稅）?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)于5日內(nèi)繳入國庫。另外，國家稅務(wù)總局又以國稅函［（1998）757號(hào)］文進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)：國內(nèi)支付單位與外國企業(yè)簽訂借款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃合同或協(xié)議，按合同或協(xié)議支付給外國企業(yè)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，凡已計(jì)入國內(nèi)支付單位費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。
因此，如果企業(yè)簽訂的是包稅合同，要先將不含稅所得額進(jìn)行換算，再計(jì)算應(yīng)扣繳稅金。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，均應(yīng)就其收入全額（除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）
征收預(yù)提所得稅。
（3）有關(guān)利潤、股息、紅利
①利潤的范圍
利潤是指根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免所得稅后的利潤中取得的所得。
②利潤所得的減免稅
根據(jù)稅法及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤（股息），免征所得稅；對持有B股或海外股的外國企業(yè)，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
（4）有關(guān)利息
①利息的范圍
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。貸款協(xié)議中的所謂“安排費(fèi)”、“承擔(dān)費(fèi)”和“代理費(fèi)”是伴隨該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)視同利息收入合并征收所得稅。
對于外商投資房地產(chǎn)企業(yè)以房屋作為抵押向外國銀行或外國企業(yè)借款，逾期不能償還本息，而將房屋賠付給債權(quán)人，對債權(quán)人取得的抵押價(jià)款中含有利息的，應(yīng)依法征收預(yù)提所得稅。
外國租賃公司以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所取得租金的扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳預(yù)提所得稅。
②利息的減免稅
Ⅰ.國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融組織貸款給我國政府和中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、交通銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)所取得的利息收入，免征預(yù)提所得稅。
Ⅱ.外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給我國國家銀行和經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)單位批準(zhǔn)對外經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的信托投資公司（不包括外資金融機(jī)構(gòu)）的貸款利息所得，免征預(yù)提所得稅。
Ⅲ.我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，我方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息，免征預(yù)提所得稅。
Ⅳ.外國銀行在我國國家銀行存款。存款利率低于存款銀所在國存款利率的利息，免征預(yù)提所得稅。
Ⅴ.向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，或者用來料加工裝配工繳費(fèi)抵付價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅。
如果只是利息部分用供貨償還，價(jià)款部分仍要現(xiàn)匯支付的，則仍應(yīng)對其利息收入征收預(yù)提所得稅。