《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)（1994）209號(hào)、國(guó)稅發(fā)（1995）121號(hào)等文件對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，包括：
（1）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴金屬等資源開發(fā)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
這里所說(shuō)的“經(jīng)營(yíng)期”是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
這里所說(shuō)的“開始獲利的年度”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：
①如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年即獲得利潤(rùn)，不論當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短，均作為開始獲利年度。如果企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)50萬(wàn)元，則可以從1995年開始計(jì)算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從19 96年開始計(jì)算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。
②①企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬(wàn)元和300萬(wàn)元，1993年獲得利潤(rùn)280萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬(wàn)元，1 994年獲得利潤(rùn)330萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后有利潤(rùn)210萬(wàn)元，則開始獲利年度應(yīng)當(dāng)為1994年。
③企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997、1998年有盈利，但減免稅期限仍到1998年底止，包括1996年。享受上述免征、減征待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。
按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
（2）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％到30％的企業(yè)所得稅。
伊麗達(dá)（東莞）檸麻種植有限公司系從事農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期30年，1996年初開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，1996年、1997年免征企業(yè)所得稅，1998年、1999年、2000年減半征收企業(yè)所得稅。2000年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從2001年開始到2010年，接應(yīng)納稅額減征20％的企業(yè)所得稅。2002年企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為30％。
［要求解答］伊麗達(dá)（東莞）檸麻種植有限公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
［法律依據(jù)］《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)（1994）209號(hào)、國(guó)稅發(fā)（1995）121號(hào)文件。
［分析說(shuō)明］按照上述規(guī)定，伊麗達(dá)（東莞）檸麻種植有限公司2002年實(shí)際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝400×30％×（1－20％）＝96萬(wàn)元
對(duì)于兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇。如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍并無(wú)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無(wú)論其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。
（1）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴金屬等資源開發(fā)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
這里所說(shuō)的“經(jīng)營(yíng)期”是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
這里所說(shuō)的“開始獲利的年度”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：
①如果企業(yè)開業(yè)當(dāng)年即獲得利潤(rùn)，不論當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短，均作為開始獲利年度。如果企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)50萬(wàn)元，則可以從1995年開始計(jì)算減免稅期限；如果企業(yè)選擇從19 96年開始計(jì)算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。
②①企業(yè)開辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬(wàn)元和300萬(wàn)元，1993年獲得利潤(rùn)280萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬(wàn)元，1 994年獲得利潤(rùn)330萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后有利潤(rùn)210萬(wàn)元，則開始獲利年度應(yīng)當(dāng)為1994年。
③企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997、1998年有盈利，但減免稅期限仍到1998年底止，包括1996年。享受上述免征、減征待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。
按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
（2）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％到30％的企業(yè)所得稅。
伊麗達(dá)（東莞）檸麻種植有限公司系從事農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期30年，1996年初開始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，1996年、1997年免征企業(yè)所得稅，1998年、1999年、2000年減半征收企業(yè)所得稅。2000年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從2001年開始到2010年，接應(yīng)納稅額減征20％的企業(yè)所得稅。2002年企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為30％。
［要求解答］伊麗達(dá)（東莞）檸麻種植有限公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。
［法律依據(jù)］《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)（1994）209號(hào)、國(guó)稅發(fā)（1995）121號(hào)文件。
［分析說(shuō)明］按照上述規(guī)定，伊麗達(dá)（東莞）檸麻種植有限公司2002年實(shí)際應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝400×30％×（1－20％）＝96萬(wàn)元
對(duì)于兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50％的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇。如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍并無(wú)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無(wú)論其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。