一、調(diào)增應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)
1、計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》要求計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定除從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門同意可計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因此對當(dāng)年計(jì)提增加的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2、應(yīng)付福利費(fèi)的節(jié)余額。稅法規(guī)定外商投資企業(yè)除按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)金外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。但上述福利費(fèi)可在工資總額的14％范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)如果采用職工福利費(fèi)計(jì)提的辦法，對所提取福利費(fèi)支付上述福利類費(fèi)用后有余的，則應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
3、一次性攤銷的開辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定將籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入損益。但稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。兩者之間的差異應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
4、短期投資持有期間的收益?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)在短期投資持有期間收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)期收到的股利、利息等收益應(yīng)作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。因此，對該類收益應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
5、債務(wù)重組收益?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)應(yīng)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，稅法規(guī)定該類收益作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。
6、預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證時有可能產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債。但預(yù)計(jì)負(fù)債是未實(shí)現(xiàn)的損失，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。
因此，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年新增的預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)額調(diào)增本年度應(yīng)納稅所得額。
7、不符合規(guī)定支付的各種白條支出。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)有的支付憑證不符合規(guī)定，稅法規(guī)定這些支出不能在稅前列支。企業(yè)應(yīng)將所有的白條支出數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
8、其他應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅項(xiàng)目。企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)超過稅法規(guī)定的部分以及違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失和罰款、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出等均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
二、調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)
1、計(jì)提的減值準(zhǔn)備的沖回。當(dāng)年沖回上年計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，在賬務(wù)處理上增加了當(dāng)期收益，但以前年度已作納稅調(diào)增，本年度沖回的減值準(zhǔn)備應(yīng)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目。
2、以前年度一次攤銷的開辦費(fèi)。在攤銷當(dāng)年已作納稅調(diào)增的開辦費(fèi)用，可在不少于5年的時間內(nèi)轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
3、國債利息收入及國家有規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
4、加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)。盈利企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
5、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的投資項(xiàng)目，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，直接減少企業(yè)應(yīng)納稅額。
1、計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》要求計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定除從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門同意可計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因此對當(dāng)年計(jì)提增加的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
2、應(yīng)付福利費(fèi)的節(jié)余額。稅法規(guī)定外商投資企業(yè)除按照國務(wù)院及各地政府規(guī)定為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)金外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。但上述福利費(fèi)可在工資總額的14％范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)如果采用職工福利費(fèi)計(jì)提的辦法，對所提取福利費(fèi)支付上述福利類費(fèi)用后有余的，則應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
3、一次性攤銷的開辦費(fèi)?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定將籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入損益。但稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。兩者之間的差異應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
4、短期投資持有期間的收益?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)在短期投資持有期間收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)期收到的股利、利息等收益應(yīng)作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。因此，對該類收益應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
5、債務(wù)重組收益?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)應(yīng)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，稅法規(guī)定該類收益作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。
6、預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證時有可能產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債。但預(yù)計(jì)負(fù)債是未實(shí)現(xiàn)的損失，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。
因此，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年新增的預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)額調(diào)增本年度應(yīng)納稅所得額。
7、不符合規(guī)定支付的各種白條支出。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)有的支付憑證不符合規(guī)定，稅法規(guī)定這些支出不能在稅前列支。企業(yè)應(yīng)將所有的白條支出數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
8、其他應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅項(xiàng)目。企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)超過稅法規(guī)定的部分以及違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失和罰款、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出等均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
二、調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)
1、計(jì)提的減值準(zhǔn)備的沖回。當(dāng)年沖回上年計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，在賬務(wù)處理上增加了當(dāng)期收益，但以前年度已作納稅調(diào)增，本年度沖回的減值準(zhǔn)備應(yīng)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目。
2、以前年度一次攤銷的開辦費(fèi)。在攤銷當(dāng)年已作納稅調(diào)增的開辦費(fèi)用，可在不少于5年的時間內(nèi)轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
3、國債利息收入及國家有規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
4、加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)。盈利企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
5、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的投資項(xiàng)目，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，直接減少企業(yè)應(yīng)納稅額。