外商投資企業(yè)資產轉讓的所得稅處理，國家稅務總局1997年4月28日國稅發(fā)[1997]071號《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》有專門規(guī)定。這些規(guī)定基本適應新形勢下的新情況。但在整個企業(yè)轉讓的情況下，似不太適用。需作進一步的解析和修正。
近，我們遇到這樣一個事例：某制衣有限公司（以下稱M企業(yè)）是中國A企業(yè)與日本B企業(yè)各投資75％、25％成立的合資企業(yè)。今年以15萬美元的價格將整個企業(yè)轉讓給韓國C企業(yè)。企業(yè)照常進行經營。轉讓前進行了資產評估。評估前資產總計238萬元，負債總計237萬元，凈資產1萬元。評估后資產總計273萬元，負債總計237萬元，凈資產36萬元。15萬美元按8.2匯率計算是123萬元人民幣。
國稅發(fā)[1997]071號文規(guī)定，“（一）企業(yè)取得的資產轉讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。（二）受讓方所受讓的各項資產，可按該各項資產的實際受讓價，計入受讓方有關資產項目。如受讓資產項目繁多或者與商謄或經營業(yè)務一并作價受讓，不易分別計算各項資產受讓價的，可以按有關資產在轉讓方帳面的凈值，計入受讓方有關資產帳目；其實際受讓總價與該有關資產帳面凈值的差額，可作為商譽或經營業(yè)務的受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產，在資產受讓之日起不少于十年的期限內平均攤銷，資產受讓后的企業(yè)剩余經營期不足十年的，在企業(yè)剩余經營期內平均攤銷?！保ㄖ腥A會計網校版權所有 嚴禁轉載）
這里就有兩個問題：一是按照以上（一）的規(guī)定怎么征稅？二是按照以上（二）新合資企業(yè)帳上的資產怎么計價？企業(yè)部分資產轉讓，按以上（一）的規(guī)定，可以征稅。
整個企業(yè)轉讓，該企業(yè)并不取得收益。收益是被A企業(yè)和B企業(yè)取得。筆者認為，只能對B企業(yè)取得的收入減去其出資額征收預提稅。以上（二）的“實際受讓價”是指238萬元？還是273萬元？或者是123萬元？企業(yè)部分資產轉讓，國稅發(fā)[1997]071號文很適用。例如以123萬元轉讓帳面價值100萬元的資產，新企業(yè)按100萬元原價計帳，另將23萬元計無形資產即可。以上制衣有限公司的情形就不能這樣作。這里的“實際轉讓價”就不可能是123萬元，而只能是238萬元。該企業(yè)不清算，繼續(xù)照常經營，按現行稅法資產不準重估價。所以也不能按273萬元計帳。
用以上事例進行理性分析，企業(yè)部分資產轉讓和整個企業(yè)轉讓，許多概念是不同的。如，（一）項的“企業(yè)取得的資產轉讓收益”，這里的“企業(yè)”，在部分資產轉讓情況下，可以指M企業(yè)；在整個企業(yè)的轉讓情況下，就不指M企業(yè)，因為M企業(yè)不可能轉讓M企業(yè)，而指A企業(yè)和B企業(yè)，是A企業(yè)和B企業(yè)把他們共同擁有的M企業(yè)轉讓給了C企業(yè)。M企業(yè)還是M企業(yè)，只是細分別可以稱為轉讓前的M企業(yè)和轉讓后的M企業(yè)。有收益的是A企業(yè)和B企業(yè)。再如，（二）項的“受讓方”的概念也不同。部分資產轉讓情況下，決不會是M企業(yè)。而整個企業(yè)轉讓情況下，可以是M企業(yè)（嚴格講是C企業(yè)，是A企業(yè)和B企業(yè)把M企業(yè)轉讓給了C企業(yè)）但是應稱為“轉讓后的M企業(yè)”。還有，（二）項的“實際受讓價”，部分資產轉讓情況下，是指該資產的轉讓價，即15萬美元；整個企業(yè)轉讓情況下，15萬美元買的不只是“資產”，還有“負債”，實質是凈資產?！皩嶋H受讓價”是M企業(yè)評估前的資產總額。
近，我們遇到這樣一個事例：某制衣有限公司（以下稱M企業(yè)）是中國A企業(yè)與日本B企業(yè)各投資75％、25％成立的合資企業(yè)。今年以15萬美元的價格將整個企業(yè)轉讓給韓國C企業(yè)。企業(yè)照常進行經營。轉讓前進行了資產評估。評估前資產總計238萬元，負債總計237萬元，凈資產1萬元。評估后資產總計273萬元，負債總計237萬元，凈資產36萬元。15萬美元按8.2匯率計算是123萬元人民幣。
國稅發(fā)[1997]071號文規(guī)定，“（一）企業(yè)取得的資產轉讓收益或損失，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計入其當期應納稅所得額計算繳納所得稅。（二）受讓方所受讓的各項資產，可按該各項資產的實際受讓價，計入受讓方有關資產項目。如受讓資產項目繁多或者與商謄或經營業(yè)務一并作價受讓，不易分別計算各項資產受讓價的，可以按有關資產在轉讓方帳面的凈值，計入受讓方有關資產帳目；其實際受讓總價與該有關資產帳面凈值的差額，可作為商譽或經營業(yè)務的受讓價金額，單獨列為受讓方的無形資產，在資產受讓之日起不少于十年的期限內平均攤銷，資產受讓后的企業(yè)剩余經營期不足十年的，在企業(yè)剩余經營期內平均攤銷?！保ㄖ腥A會計網校版權所有 嚴禁轉載）
這里就有兩個問題：一是按照以上（一）的規(guī)定怎么征稅？二是按照以上（二）新合資企業(yè)帳上的資產怎么計價？企業(yè)部分資產轉讓，按以上（一）的規(guī)定，可以征稅。
整個企業(yè)轉讓，該企業(yè)并不取得收益。收益是被A企業(yè)和B企業(yè)取得。筆者認為，只能對B企業(yè)取得的收入減去其出資額征收預提稅。以上（二）的“實際受讓價”是指238萬元？還是273萬元？或者是123萬元？企業(yè)部分資產轉讓，國稅發(fā)[1997]071號文很適用。例如以123萬元轉讓帳面價值100萬元的資產，新企業(yè)按100萬元原價計帳，另將23萬元計無形資產即可。以上制衣有限公司的情形就不能這樣作。這里的“實際轉讓價”就不可能是123萬元，而只能是238萬元。該企業(yè)不清算，繼續(xù)照常經營，按現行稅法資產不準重估價。所以也不能按273萬元計帳。
用以上事例進行理性分析，企業(yè)部分資產轉讓和整個企業(yè)轉讓，許多概念是不同的。如，（一）項的“企業(yè)取得的資產轉讓收益”，這里的“企業(yè)”，在部分資產轉讓情況下，可以指M企業(yè)；在整個企業(yè)的轉讓情況下，就不指M企業(yè)，因為M企業(yè)不可能轉讓M企業(yè)，而指A企業(yè)和B企業(yè)，是A企業(yè)和B企業(yè)把他們共同擁有的M企業(yè)轉讓給了C企業(yè)。M企業(yè)還是M企業(yè)，只是細分別可以稱為轉讓前的M企業(yè)和轉讓后的M企業(yè)。有收益的是A企業(yè)和B企業(yè)。再如，（二）項的“受讓方”的概念也不同。部分資產轉讓情況下，決不會是M企業(yè)。而整個企業(yè)轉讓情況下，可以是M企業(yè)（嚴格講是C企業(yè)，是A企業(yè)和B企業(yè)把M企業(yè)轉讓給了C企業(yè)）但是應稱為“轉讓后的M企業(yè)”。還有，（二）項的“實際受讓價”，部分資產轉讓情況下，是指該資產的轉讓價，即15萬美元；整個企業(yè)轉讓情況下，15萬美元買的不只是“資產”，還有“負債”，實質是凈資產?！皩嶋H受讓價”是M企業(yè)評估前的資產總額。