問：某企業(yè)屬煤炭開采洗選業(yè),主管稅務機關在對其進行納稅檢查時提出：企業(yè)新設立時用于開采煤礦的煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木等應屬于建設固定資產不予抵扣進項稅額；同時因國家安全局要進行停產技術改造時的上述材料也不能抵扣進項稅額，應予以資本化。請問專家：稅務機關的這一說法有法律依據嗎？請告知相關文件號，謝謝！
答：稅務機關依據的文件是《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十九條的規(guī)定：“納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產?！辟F企業(yè)新設立時用于開采煤礦的煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木等都應該屬于上述文件規(guī)定的固定資產的范圍，根據《增值稅暫行條例》及其相關規(guī)定，對購入的固定資產是不可以抵扣進項稅額的，應予以資本化處理。
但是對于因國家安全局要進行停產技術改造時的上述材料應依《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]84號)的規(guī)定來確認是否計入費用或固定資產價值中。
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法
第三十一條納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出:
(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；
(二)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；
(三)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”
答：稅務機關依據的文件是《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十九條的規(guī)定：“納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產?！辟F企業(yè)新設立時用于開采煤礦的煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木等都應該屬于上述文件規(guī)定的固定資產的范圍，根據《增值稅暫行條例》及其相關規(guī)定，對購入的固定資產是不可以抵扣進項稅額的，應予以資本化處理。
但是對于因國家安全局要進行停產技術改造時的上述材料應依《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知(國稅發(fā)[2000]84號)的規(guī)定來確認是否計入費用或固定資產價值中。
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法
第三十一條納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。
符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出:
(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；
(二)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；
(三)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”