稅收保全措施，是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種強(qiáng)制權(quán)力?！抖愂照鞴芊ā贩謩e在第三十七條、第三十八條和第五十五條，規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在何種情況下，可以采取稅收保全措施。這三處規(guī)定的稅收保全措施，由于許多地方存在差異，為闡述方便，我們分別稱(chēng)之為簡(jiǎn)易稅收保全措施、一般稅收保全措施和特殊稅收保全措施。
這三種稅收保全措施有哪些差異呢？
適用對(duì)象不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施適用對(duì)象是未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人。其他兩種是已辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。
稅款所屬期不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施的稅款是納稅人開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以來(lái)至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前所有應(yīng)納稅款；一般稅收保全措施的稅款是當(dāng)期發(fā)生的稅款；而特殊稅收保全措施的稅款是以前納稅期的稅款。
執(zhí)行對(duì)象不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施所執(zhí)行的對(duì)象是納稅人的商品、貨物。另外兩種稅收保全措施使用的對(duì)象為兩種：納稅人在開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款；納稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
采取的手段不同。由于執(zhí)行對(duì)象不同，因而采取的手段也相應(yīng)地不相同。簡(jiǎn)易稅收保全措施手段只有一種：扣押納稅人的商品、貨物。而另外兩種稅收保全措施采取的手段有兩種：凍結(jié)納稅人的存款；扣押納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
程序不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施程序簡(jiǎn)單，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款后，責(zé)令納稅人繳納，納稅人拒不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可采取稅收保全措施。一般稅收保全措施程序是：責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款，不繳納的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。特殊稅收保全措施的程序是：只要發(fā)現(xiàn)納稅人具有一定條件，即發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可采取稅收保全措施。
批準(zhǔn)權(quán)限不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施，沒(méi)有規(guī)定批準(zhǔn)權(quán)限，因而，只要是《稅收征管法》中規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，就有權(quán)實(shí)施。另外兩種則有了 “經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的限制條件。
責(zé)令繳納期限不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施沒(méi)有規(guī)定期限，從法理上分析，應(yīng)為當(dāng)場(chǎng)繳納。一般稅收保全措施的期限為最長(zhǎng)不超過(guò)15日。特殊稅收保全措施的期限比較復(fù)雜，需重點(diǎn)討論。特殊稅收保全措施之所以特殊，是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在檢查納稅人以前納稅期時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái) 產(chǎn)或者應(yīng)稅的收入的跡象所采取的一種應(yīng)急手段。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的稅款已有定論時(shí)，應(yīng)采取強(qiáng)制措施，以保證應(yīng)納稅款入庫(kù)；當(dāng)尚未有定論時(shí)，為避免稅款流失，應(yīng)果斷地依法采取稅收保全措施，因此，并不需要責(zé)令納稅人限期繳納及提供擔(dān)保。當(dāng)然，為保障納稅人的利益，《實(shí)施細(xì)則》第八十八條規(guī)定，此種稅收保全措施的期限一般不超過(guò)6 個(gè)月，超過(guò)期限的，應(yīng)自動(dòng)解除稅收保全措施。
這三種稅收保全措施有哪些差異呢？
適用對(duì)象不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施適用對(duì)象是未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人。其他兩種是已辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。
稅款所屬期不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施的稅款是納稅人開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以來(lái)至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前所有應(yīng)納稅款；一般稅收保全措施的稅款是當(dāng)期發(fā)生的稅款；而特殊稅收保全措施的稅款是以前納稅期的稅款。
執(zhí)行對(duì)象不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施所執(zhí)行的對(duì)象是納稅人的商品、貨物。另外兩種稅收保全措施使用的對(duì)象為兩種：納稅人在開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款；納稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
采取的手段不同。由于執(zhí)行對(duì)象不同，因而采取的手段也相應(yīng)地不相同。簡(jiǎn)易稅收保全措施手段只有一種：扣押納稅人的商品、貨物。而另外兩種稅收保全措施采取的手段有兩種：凍結(jié)納稅人的存款；扣押納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
程序不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施程序簡(jiǎn)單，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款后，責(zé)令納稅人繳納，納稅人拒不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可采取稅收保全措施。一般稅收保全措施程序是：責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款，不繳納的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。特殊稅收保全措施的程序是：只要發(fā)現(xiàn)納稅人具有一定條件，即發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可采取稅收保全措施。
批準(zhǔn)權(quán)限不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施，沒(méi)有規(guī)定批準(zhǔn)權(quán)限，因而，只要是《稅收征管法》中規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，就有權(quán)實(shí)施。另外兩種則有了 “經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的限制條件。
責(zé)令繳納期限不同。簡(jiǎn)易稅收保全措施沒(méi)有規(guī)定期限，從法理上分析，應(yīng)為當(dāng)場(chǎng)繳納。一般稅收保全措施的期限為最長(zhǎng)不超過(guò)15日。特殊稅收保全措施的期限比較復(fù)雜，需重點(diǎn)討論。特殊稅收保全措施之所以特殊，是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在檢查納稅人以前納稅期時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái) 產(chǎn)或者應(yīng)稅的收入的跡象所采取的一種應(yīng)急手段。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的稅款已有定論時(shí)，應(yīng)采取強(qiáng)制措施，以保證應(yīng)納稅款入庫(kù)；當(dāng)尚未有定論時(shí)，為避免稅款流失，應(yīng)果斷地依法采取稅收保全措施，因此，并不需要責(zé)令納稅人限期繳納及提供擔(dān)保。當(dāng)然，為保障納稅人的利益，《實(shí)施細(xì)則》第八十八條規(guī)定，此種稅收保全措施的期限一般不超過(guò)6 個(gè)月，超過(guò)期限的，應(yīng)自動(dòng)解除稅收保全措施。