2003年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》，對(duì)所得稅的調(diào)整項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理作出了新的規(guī)定，要求所有企業(yè)從2001年起以稅法認(rèn)定的收入進(jìn)行納稅申報(bào)；如果會(huì)計(jì)制度與稅法有不一致或不協(xié)調(diào)的方面，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。
實(shí)際工作中，納稅調(diào)整的主要方面有：
1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益
（1）國(guó)債利息收入。會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購買債券所產(chǎn)生的利息收入，均計(jì)入當(dāng)期損益；而《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購買的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅。
（2）股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納所得稅的股利，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上則規(guī)定如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)的股利不需調(diào)整納稅所得。
2.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要繳納所得稅
（1）在建工程試運(yùn)行收入。依會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本；而稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
（2）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益；而在稅收上則應(yīng)按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)予以扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除
（1）罰款支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出。而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。有一點(diǎn)除外，即企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除。
（2）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出；而按照所得稅條例和細(xì)則規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分可予以扣除。應(yīng)注意的兩點(diǎn)是：
①某些特定的捐贈(zèng)行為，如企業(yè)通過非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)的，其捐贈(zèng)額允許在稅前全額扣除，不受3％的標(biāo)準(zhǔn)限制。
②納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)以及納稅人向國(guó)外捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，納稅時(shí)不得扣除。
（3）贊助費(fèi)。按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出，減少當(dāng)期利潤(rùn)；稅法則規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。
（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。會(huì)計(jì)制度對(duì)上述兩項(xiàng)費(fèi)用未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)據(jù)實(shí)以廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法上，區(qū)分為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)納稅年度的廣告費(fèi)支出應(yīng)不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2％（2001年部分行業(yè)，如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育和家具建材商城等調(diào)整為8％），可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒不得在稅前扣除；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（主要是未通過媒體廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等），企業(yè)在不超過每一納稅年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)計(jì)上，按企業(yè)實(shí)際發(fā)生數(shù)列入當(dāng)期管理費(fèi)用；而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1，500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超1，500萬元的，不超過該部分3‰。企業(yè)應(yīng)分段計(jì)算，超過部分調(diào)整增加納稅所得。
（6）借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)上對(duì)符合資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；除此之外的借款費(fèi)用，一律計(jì)入費(fèi)用。屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。稅法規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在當(dāng)期扣除；但是，以下3種情況應(yīng)調(diào)增企業(yè)納稅所得：
①企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，超過銀行同期同類借款利息以上的部分。
②企業(yè)明確用于對(duì)外投資的借款費(fèi)用。
③企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本的50％的，超過部分的利息支出。
（7）資產(chǎn)減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循歷史成本原則，明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金不允許稅前扣除。其中，對(duì)壞賬損失會(huì)計(jì)上與稅法規(guī)定差別較大，會(huì)計(jì)制度規(guī)定壞賬損失的核算只能采用備抵法，計(jì)提壞賬比例由企業(yè)自行確定，計(jì)提壞賬的范圍包括應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)）和非購銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)（相當(dāng)于其他應(yīng)收款），還包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)（不得100％計(jì)提）?！镀髽I(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可按不超過年末應(yīng)收賬款余額（包括應(yīng)收票據(jù)，不含其他應(yīng)收款）的5％計(jì)提壞賬損失；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的組織往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬；除非債務(wù)人破產(chǎn)，債權(quán)人不足收回的金額可作為壞賬損失扣除。
（8）固定資產(chǎn)折舊。
①企業(yè)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生稅法規(guī)定的折舊年限與會(huì)計(jì)上規(guī)定的折舊年限不一致，需調(diào)整納稅所得。
②接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)的折舊。會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限、殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，不能計(jì)提折舊。
③企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不得扣除。
（9）工資支出。企業(yè)實(shí)發(fā)工資或提取的工資總額（工效掛鉤）在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，按實(shí)扣除；超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)調(diào)增納稅所得。
（10）職工保障費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)以及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等均可計(jì)入管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種職工法定人身安全保險(xiǎn)，可稅前扣除。對(duì)企業(yè)按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅工資總額的部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得。同時(shí)，稅法還規(guī)定，企業(yè)的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及在基本保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)不得扣除（2001年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又作調(diào)整，對(duì)遼寧省等試點(diǎn)地區(qū)的部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)提取交納額分別在工資總額4％以內(nèi)部分，均準(zhǔn)予在繳納所得稅前扣除）；對(duì)企業(yè)已按規(guī)定比例計(jì)提、未按期繳納的社保費(fèi)不得在稅前扣除；企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)使用專用收據(jù)，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（11）財(cái)產(chǎn)損失。
①企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)有權(quán)部門審核批準(zhǔn)后，計(jì)入損益或準(zhǔn)予扣除，這一點(diǎn)會(huì)計(jì)上與稅法上基本一致。
②非金融信貸企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；非金融信貸企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。
③企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。
實(shí)際工作中，納稅調(diào)整的主要方面有：
1.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益
（1）國(guó)債利息收入。會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)購買債券所產(chǎn)生的利息收入，均計(jì)入當(dāng)期損益；而《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購買的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅。
（2）股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納所得稅的股利，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上則規(guī)定如果投資企業(yè)的所得稅稅率不高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)的股利不需調(diào)整納稅所得。
2.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益，不計(jì)入當(dāng)期損益，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要繳納所得稅
（1）在建工程試運(yùn)行收入。依會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本；而稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
（2）企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益；而在稅收上則應(yīng)按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)予以扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除
（1）罰款支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各種罰款、違約金、滯納金等全部計(jì)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出。而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。有一點(diǎn)除外，即企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除。
（2）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出；而按照所得稅條例和細(xì)則規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分可予以扣除。應(yīng)注意的兩點(diǎn)是：
①某些特定的捐贈(zèng)行為，如企業(yè)通過非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)的，其捐贈(zèng)額允許在稅前全額扣除，不受3％的標(biāo)準(zhǔn)限制。
②納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)以及納稅人向國(guó)外捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，納稅時(shí)不得扣除。
（3）贊助費(fèi)。按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出，減少當(dāng)期利潤(rùn)；稅法則規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。
（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。會(huì)計(jì)制度對(duì)上述兩項(xiàng)費(fèi)用未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)據(jù)實(shí)以廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。稅法上，區(qū)分為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)納稅年度的廣告費(fèi)支出應(yīng)不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2％（2001年部分行業(yè)，如制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育和家具建材商城等調(diào)整為8％），可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒不得在稅前扣除；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（主要是未通過媒體廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等），企業(yè)在不超過每一納稅年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)計(jì)上，按企業(yè)實(shí)際發(fā)生數(shù)列入當(dāng)期管理費(fèi)用；而《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1，500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超1，500萬元的，不超過該部分3‰。企業(yè)應(yīng)分段計(jì)算，超過部分調(diào)整增加納稅所得。
（6）借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)上對(duì)符合資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；除此之外的借款費(fèi)用，一律計(jì)入費(fèi)用。屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。稅法規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在當(dāng)期扣除；但是，以下3種情況應(yīng)調(diào)增企業(yè)納稅所得：
①企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，超過銀行同期同類借款利息以上的部分。
②企業(yè)明確用于對(duì)外投資的借款費(fèi)用。
③企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本的50％的，超過部分的利息支出。
（7）資產(chǎn)減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循歷史成本原則，明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金不允許稅前扣除。其中，對(duì)壞賬損失會(huì)計(jì)上與稅法規(guī)定差別較大，會(huì)計(jì)制度規(guī)定壞賬損失的核算只能采用備抵法，計(jì)提壞賬比例由企業(yè)自行確定，計(jì)提壞賬的范圍包括應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)）和非購銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)（相當(dāng)于其他應(yīng)收款），還包括應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)（不得100％計(jì)提）?！镀髽I(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可按不超過年末應(yīng)收賬款余額（包括應(yīng)收票據(jù)，不含其他應(yīng)收款）的5％計(jì)提壞賬損失；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的組織往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬；除非債務(wù)人破產(chǎn)，債權(quán)人不足收回的金額可作為壞賬損失扣除。
（8）固定資產(chǎn)折舊。
①企業(yè)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生稅法規(guī)定的折舊年限與會(huì)計(jì)上規(guī)定的折舊年限不一致，需調(diào)整納稅所得。
②接受捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)的折舊。會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限、殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，不能計(jì)提折舊。
③企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不得扣除。
（9）工資支出。企業(yè)實(shí)發(fā)工資或提取的工資總額（工效掛鉤）在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，按實(shí)扣除；超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)調(diào)增納稅所得。
（10）職工保障費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)以及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等均可計(jì)入管理費(fèi)用。稅法規(guī)定，企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種職工法定人身安全保險(xiǎn)，可稅前扣除。對(duì)企業(yè)按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅工資總額的部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得。同時(shí)，稅法還規(guī)定，企業(yè)的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及在基本保險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)不得扣除（2001年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又作調(diào)整，對(duì)遼寧省等試點(diǎn)地區(qū)的部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)提取交納額分別在工資總額4％以內(nèi)部分，均準(zhǔn)予在繳納所得稅前扣除）；對(duì)企業(yè)已按規(guī)定比例計(jì)提、未按期繳納的社保費(fèi)不得在稅前扣除；企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)使用專用收據(jù)，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（11）財(cái)產(chǎn)損失。
①企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)有權(quán)部門審核批準(zhǔn)后，計(jì)入損益或準(zhǔn)予扣除，這一點(diǎn)會(huì)計(jì)上與稅法上基本一致。
②非金融信貸企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；非金融信貸企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除。
③企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。