第八章 所得稅納稅申報代理實務(wù)
第八章是注冊稅務(wù)師考試的重點章，在歷年考試中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，該章節(jié)分值超過30分。出過單選、多選題、簡答題，也經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)。
按照2005考試大綱要求：
1.了解上市公司試用企業(yè)所得稅年度納稅申報表的格式、內(nèi)容；熟悉代理內(nèi)資企業(yè)納稅申報操作規(guī)范；掌握一般內(nèi)資企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表，納稅調(diào)整項目表，聯(lián)營企業(yè)分利、股息收入納稅表，企業(yè)減免項目表計算填報方法。
2.了解代理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范；熟悉外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，外國企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅，外國企業(yè)承包工程作業(yè)，預(yù)提所得稅代理申報操作要點；掌握季度、年度所得稅納稅申報表計算填報方法；熟悉清算所得稅申報表，預(yù)提所得稅申報表計算填報方法。
3.熟悉代理個人所得稅納稅申報操作規(guī)范，掌握工薪所得，勞務(wù)報酬所得，承包經(jīng)營所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利等所得代理納稅申報的操作要點；掌握個人所得稅申報表的計算填報方法。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)
一、企業(yè)所得稅的計算方法
計算企業(yè)所得稅基本計算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=會計所得額±稅收調(diào)整項目金額
（一）應(yīng)納稅所得額的計算
在計算應(yīng)納稅所得額時，會計所得額是企業(yè)季度和年度會計報表中的利潤額，稅收調(diào)整項目金額是在企業(yè)會計所得額的基礎(chǔ)上，將會計處理與稅法規(guī)定不相一致的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，計算得出計稅所得。一般來講，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額按適用的企業(yè)所得稅稅率計算應(yīng)納所得稅額，但是，在年終匯算清繳所得稅時，必須將會計所得調(diào)整為計稅所得，由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的應(yīng)稅所得額進(jìn)行檢查，出具《企業(yè)所得稅查賬鑒證報告》。
教材186頁[例8-1].
（二）境外所得應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時，按照稅法規(guī)定的扣除限額，從其應(yīng)納稅額中扣除。
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、外所得總額）
納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。
實際應(yīng)繳所稅稅額=應(yīng)納所得稅額－境外所得稅稅額扣除額
教材187頁[例8-2].
（三）分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤，由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。對于投資方或參營方分得的股息、利潤，因其已是已稅利潤，一般不再納稅。但是，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。
補(bǔ)繳所得稅的計算公式：
（1） 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所稅稅率）
（2） 應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3） 稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
（4） 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
2、如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不再補(bǔ)稅。
3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入按照稅法有關(guān)聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
第八章是注冊稅務(wù)師考試的重點章，在歷年考試中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，該章節(jié)分值超過30分。出過單選、多選題、簡答題，也經(jīng)常以綜合題的形式出現(xiàn)。
按照2005考試大綱要求：
1.了解上市公司試用企業(yè)所得稅年度納稅申報表的格式、內(nèi)容；熟悉代理內(nèi)資企業(yè)納稅申報操作規(guī)范；掌握一般內(nèi)資企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表，納稅調(diào)整項目表，聯(lián)營企業(yè)分利、股息收入納稅表，企業(yè)減免項目表計算填報方法。
2.了解代理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范；熟悉外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，外國企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并納稅，外國企業(yè)承包工程作業(yè)，預(yù)提所得稅代理申報操作要點；掌握季度、年度所得稅納稅申報表計算填報方法；熟悉清算所得稅申報表，預(yù)提所得稅申報表計算填報方法。
3.熟悉代理個人所得稅納稅申報操作規(guī)范，掌握工薪所得，勞務(wù)報酬所得，承包經(jīng)營所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利等所得代理納稅申報的操作要點；掌握個人所得稅申報表的計算填報方法。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù)
一、企業(yè)所得稅的計算方法
計算企業(yè)所得稅基本計算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額=會計所得額±稅收調(diào)整項目金額
（一）應(yīng)納稅所得額的計算
在計算應(yīng)納稅所得額時，會計所得額是企業(yè)季度和年度會計報表中的利潤額，稅收調(diào)整項目金額是在企業(yè)會計所得額的基礎(chǔ)上，將會計處理與稅法規(guī)定不相一致的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，計算得出計稅所得。一般來講，企業(yè)在季度預(yù)繳所得稅時不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額按適用的企業(yè)所得稅稅率計算應(yīng)納所得稅額，但是，在年終匯算清繳所得稅時，必須將會計所得調(diào)整為計稅所得，由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的應(yīng)稅所得額進(jìn)行檢查，出具《企業(yè)所得稅查賬鑒證報告》。
教材186頁[例8-1].
（二）境外所得應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時，按照稅法規(guī)定的扣除限額，從其應(yīng)納稅額中扣除。
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某國的所得額÷境內(nèi)、外所得總額）
納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。
實際應(yīng)繳所稅稅額=應(yīng)納所得稅額－境外所得稅稅額扣除額
教材187頁[例8-2].
（三）分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤，由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。對于投資方或參營方分得的股息、利潤，因其已是已稅利潤，一般不再納稅。但是，由于涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。
補(bǔ)繳所得稅的計算公式：
（1） 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯(lián)營企業(yè)所稅稅率）
（2） 應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3） 稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
（4） 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
2、如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不再補(bǔ)稅。
3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入按照稅法有關(guān)聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。