第十二章 所得稅納稅審查代理實(shí)務(wù)
一、掌握企業(yè)所得稅成本、費(fèi)用、稅金、損失、投資收益，營(yíng)業(yè)外收入代理審查操作要點(diǎn)，特別是會(huì)計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)稅所得審查的內(nèi)容、方法；熟悉應(yīng)繳所得稅的審查要點(diǎn)。
二、熟悉外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得審查要點(diǎn)；掌握外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)和外國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅代理審查操作要點(diǎn)；掌握外企商社、預(yù)提所得稅代理審查操作要點(diǎn)；了解清算所得，再投資退稅代理審查操作要點(diǎn)。
三、掌握代理個(gè)人所得稅工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利等所得納稅審查操作要點(diǎn)，特別是代理外籍個(gè)人境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅額審查的基本方法。
一、收入總額的審查
（一） 銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）審查要點(diǎn)
（二） 其他業(yè)務(wù)收入審查要點(diǎn)
應(yīng)側(cè)重審查收入的入賬時(shí)間和入賬金額是否正確，是否有漏計(jì)、少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，或者通過(guò)往來(lái)賬戶少計(jì)其他收入的情況。審查要點(diǎn)包括：
1、審查“其他應(yīng)付款”等負(fù)債明細(xì)賬，如發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期掛賬，且摘要記錄不清的應(yīng)付款時(shí)，要進(jìn)一步審查記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。
2、審查“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記賬的借方對(duì)應(yīng)賬戶，如發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)賬戶不清或是應(yīng)付款類賬戶，就要進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，落實(shí)問(wèn)題。
3、審查“包裝物”、“材料物資”及“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)賬，看其減少時(shí)的會(huì)計(jì)憑證，判定性質(zhì)，查明原因。看其是否屬出售轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，若屬出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄判定企業(yè)是否按規(guī)定記入了其他業(yè)務(wù)收入。
教材318頁(yè)[例12-1].
（三）投資收益審查要點(diǎn)
投資收益是企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行股票、債券或其他投資活動(dòng)中取得的收益。主要包括企業(yè)在對(duì)外投資中分得的利潤(rùn)、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按權(quán)益法核算的股票投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額。
教材320頁(yè)[例12-2].
（四）營(yíng)業(yè)外收入的檢查
主要審查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。應(yīng)以下方面審查：
1、審查往來(lái)結(jié)算賬戶的記錄。
2、審查收入憑證，看應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)有無(wú)記入其他賬戶，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中核算。
3、從賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審查記賬憑證的會(huì)計(jì)處理是否正確。從“盈余公積”賬戶貸方發(fā)生額審查有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入列入稅后利潤(rùn)的情況。
二、稅前扣除項(xiàng)目的審查
（一）成本審查要點(diǎn)
（二）期間費(fèi)用審查要點(diǎn)
（三）稅金審查要點(diǎn)
產(chǎn)品銷售稅金包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。審查時(shí)主要從產(chǎn)品銷售稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行，看有無(wú)多提少繳或不繳的情況。
（四）損失審查要點(diǎn)
稅前準(zhǔn)予列支的損失是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失、在營(yíng)業(yè)外支出列支的其他損失。
1、營(yíng)業(yè)外支出的審查。
（1）營(yíng)業(yè)外支出的范圍是否正確。
（2）對(duì)于一些規(guī)定有列支標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，要檢查是否有報(bào)批手續(xù)和符合規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。
教材327頁(yè)[例12-5].
2、其他業(yè)務(wù)支出的審查。教材327頁(yè)[例12-6].
一、掌握企業(yè)所得稅成本、費(fèi)用、稅金、損失、投資收益，營(yíng)業(yè)外收入代理審查操作要點(diǎn)，特別是會(huì)計(jì)所得調(diào)整為應(yīng)稅所得審查的內(nèi)容、方法；熟悉應(yīng)繳所得稅的審查要點(diǎn)。
二、熟悉外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得審查要點(diǎn)；掌握外商投資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)和外國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅代理審查操作要點(diǎn)；掌握外企商社、預(yù)提所得稅代理審查操作要點(diǎn)；了解清算所得，再投資退稅代理審查操作要點(diǎn)。
三、掌握代理個(gè)人所得稅工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息、紅利等所得納稅審查操作要點(diǎn)，特別是代理外籍個(gè)人境內(nèi)境外所得應(yīng)納稅額審查的基本方法。
一、收入總額的審查
（一） 銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）審查要點(diǎn)
（二） 其他業(yè)務(wù)收入審查要點(diǎn)
應(yīng)側(cè)重審查收入的入賬時(shí)間和入賬金額是否正確，是否有漏計(jì)、少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，或者通過(guò)往來(lái)賬戶少計(jì)其他收入的情況。審查要點(diǎn)包括：
1、審查“其他應(yīng)付款”等負(fù)債明細(xì)賬，如發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期掛賬，且摘要記錄不清的應(yīng)付款時(shí)，要進(jìn)一步審查記賬憑證和原始憑證，判定是否屬隱匿收入的情況。
2、審查“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記賬的借方對(duì)應(yīng)賬戶，如發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)賬戶不清或是應(yīng)付款類賬戶，就要進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，落實(shí)問(wèn)題。
3、審查“包裝物”、“材料物資”及“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)賬，看其減少時(shí)的會(huì)計(jì)憑證，判定性質(zhì)，查明原因。看其是否屬出售轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，若屬出售轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄判定企業(yè)是否按規(guī)定記入了其他業(yè)務(wù)收入。
教材318頁(yè)[例12-1].
（三）投資收益審查要點(diǎn)
投資收益是企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行股票、債券或其他投資活動(dòng)中取得的收益。主要包括企業(yè)在對(duì)外投資中分得的利潤(rùn)、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額，以及按權(quán)益法核算的股票投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額。
教材320頁(yè)[例12-2].
（四）營(yíng)業(yè)外收入的檢查
主要審查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。應(yīng)以下方面審查：
1、審查往來(lái)結(jié)算賬戶的記錄。
2、審查收入憑證，看應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)有無(wú)記入其他賬戶，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中核算。
3、從賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審查記賬憑證的會(huì)計(jì)處理是否正確。從“盈余公積”賬戶貸方發(fā)生額審查有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入列入稅后利潤(rùn)的情況。
二、稅前扣除項(xiàng)目的審查
（一）成本審查要點(diǎn)
（二）期間費(fèi)用審查要點(diǎn)
（三）稅金審查要點(diǎn)
產(chǎn)品銷售稅金包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。審查時(shí)主要從產(chǎn)品銷售稅金及附加的預(yù)提、繳納、結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行，看有無(wú)多提少繳或不繳的情況。
（四）損失審查要點(diǎn)
稅前準(zhǔn)予列支的損失是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失、在營(yíng)業(yè)外支出列支的其他損失。
1、營(yíng)業(yè)外支出的審查。
（1）營(yíng)業(yè)外支出的范圍是否正確。
（2）對(duì)于一些規(guī)定有列支標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)的營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，要檢查是否有報(bào)批手續(xù)和符合規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)。
教材327頁(yè)[例12-5].
2、其他業(yè)務(wù)支出的審查。教材327頁(yè)[例12-6].