第十三章 其他稅種納稅審查代理實務
一、熟悉土地增值稅土地增值額，應納稅額審查操作要點
二、掌握印花稅應稅合同、其他憑證計稅金額，適用稅目、稅率代理審查操作要點
三、掌握房產(chǎn)稅自用房產(chǎn)原值和計稅依據(jù)代理審查操作要點；掌握出租房產(chǎn)租金收入代理審查的基本方法
四、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅應稅土地面積，減免稅土地面積代理審查操作要點
五、熟悉資源稅課稅數(shù)量，適用稅目、稅率代理審查操作要點；了解代理審查資源稅的基本方法
六、了解車輛購置稅的計稅依據(jù)、稅目審查的基本方法
第一節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審查代理實務
一、印花稅納稅審查代理實務
（一）應稅憑證的審查
1、應稅合同審查要點。應稅合同是指納稅人在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立的各類經(jīng)濟合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
教材355頁例13-1。
2、其他的審查要點
（1）審查營業(yè)賬簿計稅情況?？雌涫欠癜匆?guī)定貼花，“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補貼印花稅票。
（2）審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況。
教材355頁便13-2。
（二）應納稅額的審查
1、減稅免稅審查要點。審查時，要注意納稅人已按免稅處理的憑證是否為免稅合同，有無混淆征免稅界限、擴大減免稅范圍的情況。
2、履行完稅手續(xù)審查要點
（1）審查納稅人是否按規(guī)定及時足額地履行完稅手續(xù)，有無在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的情況；已貼印花稅票有無未注銷或者未畫銷的情況，有無將已貼用的印花稅票揭下重用的情況。
（2）審查平時“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。
二、土地增值稅納稅審查
對土地增值稅進行納稅審查，關(guān)鍵是核實轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入和法定的扣除項目金額，以此確定增值額和適用稅率，并核查應納稅額。
（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審查要點
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，應包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。檢查時，應著重從以下幾方面進行：
1、審查收入明細賬，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓憑證、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業(yè)有無分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況。
2、審查往來賬戶，與有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、會計憑證相核對，看有無將房地產(chǎn)收入長期掛帳、不及時申報納稅的情況。
3、審查房地產(chǎn)的成交價格，看其是否正常合理。
（二）扣除項目金額審查要點
（三）應納稅額計算的審查
審查應納稅額計算是否正確的基本程序是：①核實增值額；②以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數(shù)；③計算土地增值稅應納稅額，并與企業(yè)申報數(shù)或繳納數(shù)對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況。
教材357頁例13-3。
第二節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅納稅審查代理實務
一、房產(chǎn)稅納稅審查代理實務
（一）自用房產(chǎn)審查要點
審查房產(chǎn)的原值是否真實，有無少報、瞞報的現(xiàn)象。要注意納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴建支出列作大修理范圍處理的情況。
看有無已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛帳，未及時辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)、少記房產(chǎn)原值的情況。必要時要深入實地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。
（二）出租房產(chǎn)審查要點
1、上審查“其他業(yè)務收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費用結(jié)算憑證，核實房產(chǎn)租金收入，有無出租房屋不申報納稅的問題。
2、審查有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗嬋霠I業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。
3、審查有無出租使用房屋，或租用免稅單位和個人私有房產(chǎn)的問題。
教材358頁例13-4。
（三）應納稅額審查要點
1、審查征免界限的劃分。特別予以注意的是各免稅單位的自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)以及出租房產(chǎn)的劃分，以及免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分是否明確，注冊稅務師應進行實地觀察，檢查其申報的房產(chǎn)使用情況與其實際用途是否相符。
2、審查房產(chǎn)稅計算納稅的期限。對于新建、改造、翻建的房產(chǎn)，已辦理驗收手續(xù)或未辦理驗收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問題。
3、審查房產(chǎn)稅納稅申報表，核實計稅依據(jù)和適用稅率的計算是否正確。
二、土地使用稅納稅審查代理實務
土地使用稅以納稅人實際占用土地面積為計稅依據(jù)，應重點審查納稅人實際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計算繳納等問題。
（一）應稅土地面積審查要點。應將“土地使用稅納稅申報表”中填報的應稅土地面積與實際測定的土地面積、土地使用證書確認的土地面積、“固定資產(chǎn)”明細賬中記載的土地面積相核對，看其是否相符。
（二）減免稅土地面積審查要點。對納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機關(guān)批準征地的文件來確定；對開山填海整治的土地和改造的廢棄地, 可依據(jù)土地管理機關(guān)出具的證明文件來確定。另外，要審查是否將免稅土地用于出租，或者多報免稅土地面積的問題。
（三）應納稅額審查要點。審核納稅人適用稅率是正確。
教材360頁例13-5。
一、熟悉土地增值稅土地增值額，應納稅額審查操作要點
二、掌握印花稅應稅合同、其他憑證計稅金額，適用稅目、稅率代理審查操作要點
三、掌握房產(chǎn)稅自用房產(chǎn)原值和計稅依據(jù)代理審查操作要點；掌握出租房產(chǎn)租金收入代理審查的基本方法
四、熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅應稅土地面積，減免稅土地面積代理審查操作要點
五、熟悉資源稅課稅數(shù)量，適用稅目、稅率代理審查操作要點；了解代理審查資源稅的基本方法
六、了解車輛購置稅的計稅依據(jù)、稅目審查的基本方法
第一節(jié) 印花稅、土地增值稅納稅審查代理實務
一、印花稅納稅審查代理實務
（一）應稅憑證的審查
1、應稅合同審查要點。應稅合同是指納稅人在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立的各類經(jīng)濟合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
教材355頁例13-1。
2、其他的審查要點
（1）審查營業(yè)賬簿計稅情況?？雌涫欠癜匆?guī)定貼花，“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補貼印花稅票。
（2）審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況。
教材355頁便13-2。
（二）應納稅額的審查
1、減稅免稅審查要點。審查時，要注意納稅人已按免稅處理的憑證是否為免稅合同，有無混淆征免稅界限、擴大減免稅范圍的情況。
2、履行完稅手續(xù)審查要點
（1）審查納稅人是否按規(guī)定及時足額地履行完稅手續(xù)，有無在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的情況；已貼印花稅票有無未注銷或者未畫銷的情況，有無將已貼用的印花稅票揭下重用的情況。
（2）審查平時“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。
二、土地增值稅納稅審查
對土地增值稅進行納稅審查，關(guān)鍵是核實轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入和法定的扣除項目金額，以此確定增值額和適用稅率，并核查應納稅額。
（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審查要點
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，應包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。從形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。檢查時，應著重從以下幾方面進行：
1、審查收入明細賬，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓憑證、記賬憑證、原始憑證相核對，看企業(yè)有無分解房地產(chǎn)收入或隱瞞房地產(chǎn)收入的情況。
2、審查往來賬戶，與有關(guān)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同、會計憑證相核對，看有無將房地產(chǎn)收入長期掛帳、不及時申報納稅的情況。
3、審查房地產(chǎn)的成交價格，看其是否正常合理。
（二）扣除項目金額審查要點
（三）應納稅額計算的審查
審查應納稅額計算是否正確的基本程序是：①核實增值額；②以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數(shù)；③計算土地增值稅應納稅額，并與企業(yè)申報數(shù)或繳納數(shù)對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況。
教材357頁例13-3。
第二節(jié) 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅納稅審查代理實務
一、房產(chǎn)稅納稅審查代理實務
（一）自用房產(chǎn)審查要點
審查房產(chǎn)的原值是否真實，有無少報、瞞報的現(xiàn)象。要注意納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴建支出列作大修理范圍處理的情況。
看有無已完工交付使用的房產(chǎn)繼續(xù)掛帳，未及時辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)、少記房產(chǎn)原值的情況。必要時要深入實地查看，看企業(yè)是否有賬外房產(chǎn)。
（二）出租房產(chǎn)審查要點
1、上審查“其他業(yè)務收入”等賬戶和房屋租賃合同及租賃費用結(jié)算憑證，核實房產(chǎn)租金收入，有無出租房屋不申報納稅的問題。
2、審查有無簽訂經(jīng)營合同隱瞞租金收入，或以物抵租少報租金收入，或?qū)⒎孔馐杖胗嬋霠I業(yè)收入未繳房產(chǎn)稅的問題。
3、審查有無出租使用房屋，或租用免稅單位和個人私有房產(chǎn)的問題。
教材358頁例13-4。
（三）應納稅額審查要點
1、審查征免界限的劃分。特別予以注意的是各免稅單位的自用房產(chǎn)與生產(chǎn)、經(jīng)營用房產(chǎn)以及出租房產(chǎn)的劃分，以及免稅單位房產(chǎn)與下屬單位房產(chǎn)的劃分是否明確，注冊稅務師應進行實地觀察，檢查其申報的房產(chǎn)使用情況與其實際用途是否相符。
2、審查房產(chǎn)稅計算納稅的期限。對于新建、改造、翻建的房產(chǎn)，已辦理驗收手續(xù)或未辦理驗收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問題。
3、審查房產(chǎn)稅納稅申報表，核實計稅依據(jù)和適用稅率的計算是否正確。
二、土地使用稅納稅審查代理實務
土地使用稅以納稅人實際占用土地面積為計稅依據(jù)，應重點審查納稅人實際占用土地的面積、減免稅土地面積、適用單位稅額以及稅款計算繳納等問題。
（一）應稅土地面積審查要點。應將“土地使用稅納稅申報表”中填報的應稅土地面積與實際測定的土地面積、土地使用證書確認的土地面積、“固定資產(chǎn)”明細賬中記載的土地面積相核對，看其是否相符。
（二）減免稅土地面積審查要點。對納稅人新征用的土地面積，可依據(jù)土地管理機關(guān)批準征地的文件來確定；對開山填海整治的土地和改造的廢棄地, 可依據(jù)土地管理機關(guān)出具的證明文件來確定。另外，要審查是否將免稅土地用于出租，或者多報免稅土地面積的問題。
（三）應納稅額審查要點。審核納稅人適用稅率是正確。
教材360頁例13-5。