代理實務(wù)簡答題
第一章
1.稅務(wù)代理法律關(guān)系確立的前提和程序。
【正確答案】 稅務(wù)代理法律關(guān)系確立的基本前提有四個方面：
（1） 委托代理項目必須符合稅收法律、法規(guī)及相關(guān)法律的規(guī)定。
（2） 受托代理機(jī)構(gòu)與執(zhí)業(yè)人員具有稅務(wù)代理資格。
（3） 注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)由所在稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
（4） 委托方與受托方確立稅務(wù)代理事項要簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》。
稅務(wù)代理法律關(guān)系確立的基本程序大致經(jīng)過兩個階段：
第一， 簽約前的準(zhǔn)備階段。注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人提出的代理意向，要求其提供有關(guān)證件、憑證資料，確定是否接受委托。同時要估算代理成本，預(yù)測代理風(fēng)險，商定代理價格。
第二， 委托代理協(xié)議書簽訂階段。在委托方與受托方就代理事宜取得一致意見后，雙方應(yīng)簽訂協(xié)議書，寫明代理事項的內(nèi)容、代理期限、代理費(fèi)用、執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師等，雙方簽名并蓋公章后即為生效合同，就此認(rèn)為確立了稅務(wù)代理的法律關(guān)系。
2.怎樣理解注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本原則。
【正確答案】 注冊稅務(wù)師開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)要遵守執(zhí)業(yè)原則，并始終恪守自身的職業(yè)道德。
（1） 自愿委托的原則。稅務(wù)代理屬于委托代理，注冊稅務(wù)師要在納稅人、扣繳義務(wù)人自愿要求的前提下建立稅務(wù)代理關(guān)系。另一方面，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也要根據(jù)自身的條件與力量決定是否接受代理事項。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不得通過行政機(jī)關(guān)強(qiáng)行迫使納稅人、扣繳義務(wù)人接受代理。
（2） 依法代理的原則。根據(jù)國家法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，注冊稅務(wù)師受托稅務(wù)代理事項，在具體執(zhí)業(yè)的過程中，應(yīng)按稅收法律的規(guī)定進(jìn)行操作不能超越規(guī)定的代理范圍。
（3） 獨立、公正原則。稅務(wù)代理是征納雙方的橋梁與紐帶，要站在獨立、公正的立場上依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，并指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人正確履行稅法規(guī)定的各項義務(wù)，依法合理納稅。
第二章 簡答題。
1.偷稅的行為特征及法律責(zé)任。
【正確答案】 偷稅是納稅人用欺騙、隱瞞的手段，有意違反國家稅法和財務(wù)法規(guī)，逃避納稅義務(wù)不繳或少繳稅款行為。其行為特征主要有：（1）偽造、變造記賬憑證和賬簿；（2）隱匿、擅自銷毀記賬憑證和賬簿；（3）虛列支出或不列、少列收入；（4）虛假申報。其法律責(zé)任如下：
對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳和稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2.稅收征管流程的基本環(huán)節(jié)。
【正確答案】 稅收征管流程是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法律的規(guī)定，對征納過程的基本環(huán)節(jié)進(jìn)行控制、監(jiān)督和協(xié)調(diào)的規(guī)程。
（1） 稅務(wù)登記流程是征收管理流程的起始環(huán)節(jié)，它分為開業(yè)、變更和注銷稅務(wù)登記的三個基本程序。
（2） 賬簿、憑證管理流程，主要規(guī)定了賬簿設(shè)置，憑證保管制度以及財務(wù)會計制度報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核等。
（3） 發(fā)票管理流程，主要是指發(fā)票管理的六個基本環(huán)節(jié)，即發(fā)票印制、領(lǐng)購、保管、使用、繳銷和檢查。
（4） 納稅申報流程主要包括履行納稅申報手續(xù)和應(yīng)納稅款稽核兩個方面。
（5） 稅款征收流程，由征收與解繳稅款兩個相互聯(lián)接的過程組成。
（6） 稅務(wù)稽查流程，包括稅務(wù)稽查對象的確定，稽查工作的實施，稅務(wù)稽查案件審理，稅務(wù)處理決定執(zhí)行四個方面。（7） 稅務(wù)行政復(fù)議流程，可按必經(jīng)復(fù)議或選擇復(fù)議程序經(jīng)過申請、受理、審理、復(fù)議處理決定四個環(huán)節(jié)。
【答案解析】 此題具有綜合性，總結(jié)出教材的整體框架，但其本身又不屬于教材內(nèi)容，建議作為了解的內(nèi)容學(xué)習(xí)不需進(jìn)行記憶。
3.國稅、地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收管理范圍的劃分。
【正確答案】 根據(jù)分稅制財管理體制的要求，我國省、市、自治區(qū)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置國稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，國稅局負(fù)責(zé)中央稅、中央地方共享稅的征收管理，地稅局負(fù)責(zé)地方各稅的征收管理。凡繳納增值稅或以增值稅為主兼有營業(yè)稅的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為國稅局。凡繳納營業(yè)稅或以營業(yè)稅為主兼營增值稅納稅義務(wù)人的納稅人，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為地稅局。稅務(wù)登記，發(fā)票管理權(quán)限按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，應(yīng)納各稅的申報繳納與稅收檢查按稅種歸屬由國稅、地稅分別管理。
第三章
1.代理開業(yè)稅務(wù)登記操作要點。
【正確答案】 代理開業(yè)稅務(wù)登記要點
（1） 代理開業(yè)稅務(wù)登記申報。注冊稅務(wù)師在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申請登記，并認(rèn)真填寫“申報稅務(wù)登記報告書”，同時要求納稅人提供稅務(wù)登記所必備的資料和證件。
（2） 代理填報“稅務(wù)登記表”及附表。注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)類型，領(lǐng)取相應(yīng)的稅務(wù)登記表，填登完畢后將登記表及有關(guān)資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
（3） 代理領(lǐng)取稅務(wù)登記的證件，交給納稅人。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)將稅務(wù)登記資料審核完畢，發(fā)放稅務(wù)登記證件時，注冊稅務(wù)師應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，并將其交給納稅人。同時，還應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記證使用管理方面的輔導(dǎo)，保證稅務(wù)登記證件的正確使用。
2.代理代扣代繳稅務(wù)登記操作要點。
【正確答案】 代理代扣代繳稅務(wù)登記操作要點
（1） 注冊稅務(wù)師以扣繳義務(wù)人的名義，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送“申請稅務(wù)登記報告書”，辦理代扣代繳稅務(wù)登記申報手續(xù)。
（2） 注冊稅務(wù)師代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“代扣（收）稅務(wù)登記表”，并按規(guī)定要求填寫，填登完畢后交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（3） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對“代扣（收）稅務(wù)登記表”審核后，發(fā)放“代扣代繳稅款證書”，注冊稅務(wù)師將其領(lǐng)回送交扣繳義務(wù)人。
第四章 簡答題。
1.說明稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予領(lǐng)購發(fā)票的范圍。
【正確答案】 說明稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予領(lǐng)取發(fā)票的范圍
（1）依法辦理稅務(wù)登記的企業(yè)和企業(yè)性單位，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象；
（2）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票；
（3）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票。
2.說明增值稅專用發(fā)票代理審查操作要點
【正確答案】 說明增值稅專用發(fā)票人代理審查操作要點
增值稅專用發(fā)票的審查除應(yīng)具備審查普通發(fā)票的操作要點即審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況、審查發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管情況及審查發(fā)票的使用情況以外，還應(yīng)側(cè)重以下幾個方面：
①增值稅專用發(fā)票開具的范圍對于發(fā)票單位發(fā)生銷售免稅項目，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)，向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項目是否有開具增值稅專用發(fā)票的問題。
②增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的取得，對于用票單位取得專用發(fā)票的時間、內(nèi)容、稅額計算等方面進(jìn)行詳細(xì)核查，未按規(guī)定取得發(fā)票的情況不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
③增值稅專用發(fā)票的繳銷，納稅人要按規(guī)定期限繳銷專用發(fā)票，對于填開有誤的專用發(fā)票要加蓋“誤填作廢”的條形專用章后予以繳銷。
第五章 簡答題。
1.建賬建制代理記賬的適用范圍與意義。
【正確答案】 建賬建制代理記賬的適用范圍與意義
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作的意見》，個體、私營業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)代理建賬，具體范圍如下：
（1）有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶。
（2）名為國有或集體，實為個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶。
（3）個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)
（4）對于經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
在個體、私營業(yè)戶中全面實行建賬，一方面可以發(fā)展中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理的市場，另一方面可以為查賬征收奠定基礎(chǔ)，規(guī)范個體工商戶的財務(wù)核算，強(qiáng)化征收管理，促進(jìn)個體、私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展
2.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度的基本內(nèi)容。
【正確答案】 代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度的基本內(nèi)容
（1）注冊稅務(wù)師應(yīng)按照個體工商戶會計制度的規(guī)定，為業(yè)戶代建復(fù)式賬簿，按資產(chǎn)類、負(fù)債類、業(yè)主權(quán)益類、成本類、損益類設(shè)置會計科目，在不影響會計核算和正確計算個人所得稅的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。
（2）個體工商戶的復(fù)式賬簿的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬，必須使用訂本式賬簿，其他賬簿可根據(jù)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況選用活頁賬簿。
（3）根據(jù)個體工商戶會計制度和《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，按年編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管審查。
3.代制會計憑證的操作規(guī)范。
【正確答案】 代制會計憑證的操作規(guī)范
注冊稅務(wù)師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。
（1）審核原始憑證，它分為自制原始憑證和外來原始憑證，主要審核原始憑證內(nèi)容的真實性與完整性，原始憑證取得的時效性和合法性。
（2）代制會計憑證，應(yīng)根據(jù)客戶原始憑證的多寡和簡繁情況，按月或旬到戶代制記賬憑證。
第一．簡要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)，可有助于登記賬簿和日后查閱憑證。
第二．根據(jù)會計科目的內(nèi)容，正確編制會計分錄，做到賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰。
第三．連續(xù)編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊。
第四．建立記賬憑證的閱卷歸檔制度，指定專人保管。
4.代制會計報表的基本要求。
【正確答案】 代制會計報表的基本要求
會計報表是提供會計資料的重要手段，注冊稅務(wù)師代理個體工商戶會計報表的編制工作，應(yīng)做到如下幾點：
（1）數(shù)字真實，內(nèi)容完整。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會計報表應(yīng)將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬，進(jìn)行對賬結(jié)賬和試算平衡后，再根據(jù)賬簿資料編制會計報表，各項內(nèi)容要填報齊全，編制數(shù)字應(yīng)真實可告靠。
（2）計算準(zhǔn)確，報送及時。會計報表要以會計賬簿各明細(xì)科目的期末余額為依據(jù)，反映出表賬之間、表表之間有嚴(yán)密的數(shù)字邏輯關(guān)系，既不能漏報，也不可隨意編報，會計報表要在規(guī)定的時間內(nèi)報送主管財稅機(jī)關(guān)，為正確計算納稅提供會計核算資料。
第六章 簡答題。
1.簡述委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理方法有何不同之處？
【正確答案】 稅法上對委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅收政策，因而在會計處理上也有區(qū)別：
1． 如委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將委托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”（或“自制半成品－委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本－委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2． 如委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待終的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。委托方在提貨時，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工材料”科目上，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金”）科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！皯?yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，于繳納時，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
第十四章 簡答題。
1.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出維持原具體行政行為的復(fù)議決定必須具備的前提條件
【正確答案】 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出維持原具體行為的復(fù)議決定應(yīng)具備以下幾個條件：
（1） 原具體行政行為適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普通約束力的決定、命令正確；
（2） 原具體行政行為所依據(jù)的事實清楚；
（3） 原具體行政行為符合法定權(quán)限；
（4） 原具體行政行為符合法定程序；
（5） 原具體行政行為手續(xù)齊備。
2.說明必經(jīng)復(fù)議和選擇復(fù)議程序適用的具體情況
【正確答案】 （1）必經(jīng)復(fù)議的適用范圍是復(fù)議申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服申請復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出復(fù)議申請。這三人條件必須同時具備，缺一不可。
2.選擇復(fù)議的適用范圍是復(fù)議申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施行為不服的，應(yīng)當(dāng)自收到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)，提出復(fù)議申請，也可以直接向人民法院起訴。
3.復(fù)議申請人申請稅務(wù)行政復(fù)議必須具備的法定條件。
【正確答案】 答：①復(fù)議申請人是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行為侵犯了其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織，以及外國人、無國籍人、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織。
②有明確的被申請人
③有具體的復(fù)議請求和事實根據(jù)
④復(fù)議請求屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍
⑤屬于受理復(fù)議機(jī)關(guān)管轄
⑥按照規(guī)定繳納或解散了稅款及滯納金
⑦復(fù)議申請必須在法定的期限內(nèi)提出
⑧法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件
【答案解析】 教材546-547頁
第十五章 簡答題。
1.舉例說明制作涉稅文書的基本程序。
【正確答案】 例如：某稅務(wù)師事務(wù)所代理某自來水公司申請自印“水費(fèi)專用發(fā)票”的有關(guān)涉稅文書，文書制作就應(yīng)按下述規(guī)范操作：
首先，由用票單位提供稅務(wù)登記表、發(fā)票購買證、工商營業(yè)執(zhí)照副本等資料，注冊稅務(wù)師要詳細(xì)了解該公司生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，自印發(fā)票需要的數(shù)量及內(nèi)容方面的特殊要求。
其次，代理制作“企業(yè)自制發(fā)票申請審批表”按各欄目的要求填寫有關(guān)內(nèi)容，說明印刷發(fā)票的理由，發(fā)票名稱、數(shù)量、版本、字軌號碼等。
后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票格式設(shè)計的一般原則和該公司的實際業(yè)務(wù)需要，草擬發(fā)票式樣自制發(fā)票申請表等其他附送資料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.涉稅文書的作用有哪些？
【正確答案】 （1） 是稅收征管工作的信息源。稅收征管工作離不開可靠真實的原始數(shù)據(jù)和信息，而這些數(shù)據(jù)和信息相當(dāng)部分來源于納稅人制作的涉稅文書。
（2）是依法治稅的基礎(chǔ)。規(guī)范完整地填寫涉稅文書，是保證納稅人依法履行納稅義務(wù)的重要條件。比如，納稅人每月報送的納稅申報表是稅務(wù)機(jī)關(guān)日后稅務(wù)稽查中確認(rèn)納稅人有無偷稅行為的原始證據(jù)之一。
（3）是征納雙方交流的紐帶。納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)請示有關(guān)納稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)有關(guān)涉稅問題的批示，都離不開涉稅文書。
（4）是規(guī)范征管工作的基石。涉稅文書是稅收征管檔案的原始資料，涉稅文書制作的質(zhì)量直接影響到稅收征管工作的規(guī)范化?！敬鸢附馕觥?教材562-563頁
3.簡述涉稅文書的特點？
【正確答案】 （1）目的性。涉稅文書的目的性很強(qiáng)，都是為了解決某一涉稅問題而制作的。比如，“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表”是納稅人為了享有增值稅一般納稅人所具有的權(quán)利，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的申請書。
（2）格式性。涉稅文書多數(shù)都有固定的格式，主要出自其內(nèi)容的需要，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很快了解其內(nèi)容，并便于履行其審批程序。同時，由于它外在形式的規(guī)范性，也便于制作、管理、保管和存檔。
（3）時間性。涉稅文書的時間性很強(qiáng)，它一般要求規(guī)定的時限內(nèi)，必須及時報送或送達(dá)，以免貽誤工作。比如：“延期申報申請審批表”必須在納稅申報期以前報送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，“稅收繳款書”必須在稅款征解入庫前送達(dá)銀行。
（4）程序性。涉稅文書的報送和送達(dá)都是按照稅收征管的程序，在法定的時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。比如，“納稅申報表”要求在規(guī)定的申報期內(nèi)報送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的計征科，“復(fù)議申請書”則要在法定期限內(nèi)報送到稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)?！敬鸢附馕觥?教材562頁
4.什么是涉稅文書？
【正確答案】 涉稅文書是根據(jù)稅收征管規(guī)程的要求，征納雙方為處理有關(guān)稅收事宜所使用的具有固定格式的文表。它大致可分為兩部分：由納稅人或扣繳義務(wù)人為辦理納稅事宜所使用的文書；稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行征收、管理、檢查等行政權(quán)力所使用的文書?！敬鸢附馕觥?教材562頁
第十六章 簡答題。
1.簡答稅收籌劃的“三性”？
【正確答案】 答：稅收籌劃的“三性”是指：合法性、籌劃性和目的性。
合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止。注冊稅務(wù)師為納稅人進(jìn)行稅收籌劃時必須以法律為界限，不能為納稅人的逆法意圖而做決策，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。納稅人若實施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預(yù)期的利益，而且可能被認(rèn)為是偷稅行為，會對納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利的影響。
籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費(fèi)稅，收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后才繳納財產(chǎn)稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出的籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，卻想方設(shè)法尋找少繳稅收的途徑，這樣的“方法”不能認(rèn)為是稅收籌劃。
目的性表明稅收籌劃有明確的目的----取得“節(jié)稅”的稅收利益。節(jié)稅即節(jié)約稅收的支付，無論是當(dāng)前需繳納的稅收還是以后需承擔(dān)的稅負(fù)，稅收的支付達(dá)到盡可能小?！敬鸢附馕觥?教材577-578頁
第十七章 簡答題。
1.稅務(wù)代理質(zhì)量控制制度的基本內(nèi)容?！菊_答案】 稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要從稅務(wù)代理關(guān)系建立之初開始，在執(zhí)業(yè)人員與委托人簽訂代理協(xié)議時，就要注意控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，由業(yè)務(wù)主管審查協(xié)議內(nèi)容，并將協(xié)議書存檔備案。其執(zhí)業(yè)過程中的質(zhì)量控制制度主要有以下幾點：
（1） 稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)規(guī)范。包括稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)的基本原則，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險的基本策略，稅務(wù)代理各項業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)的基本規(guī)程和操作要點，注冊稅務(wù)師與助理人員的職責(zé)分工。
（2） 稅務(wù)代理工作底稿的編制與審核。編制規(guī)范化的工作底稿并建立復(fù)查審核制，不僅可以監(jiān)督執(zhí)業(yè)人員的工作質(zhì)量，而且能夠提高稅務(wù)代理的工作水平。
（3） 稅務(wù)代理檔案管理制度。將稅務(wù)代理備查類和業(yè)務(wù)類工作底稿按季整理，按年裝訂立卷歸檔。稅務(wù)代理檔案作為執(zhí)業(yè)工作記錄的原始資料保存一定的年限，對于發(fā)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險責(zé)任的確認(rèn)，以及稅務(wù)代理工作經(jīng)驗的總結(jié)都是必不可少的?！敬鸢附馕觥?教材585-588頁
2.稅務(wù)代理工作底稿的基本要素與編制要求
【正確答案】 稅務(wù)代理工作底稿的基本要素包括：（1）委托稅務(wù)代理企業(yè)的名稱；（2）委托稅務(wù)代理的事項；（3）代理事項的工作記錄；（4）代理事項的過程與結(jié)果；（5）工作底稿的名稱；（6）工作底稿編制的日期、索引號；（7）編制工作底稿的執(zhí)業(yè)稅務(wù)師和助理人員；（8）有關(guān)工作底稿的說明或附件；（9）復(fù)核人的意見。
編制稅務(wù)代理工作底稿的要求是：資料完整、要點突出、格式規(guī)范、內(nèi)容簡明。工作底稿編制后要實行復(fù)核制度，助理人員編制的工作底稿由執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師復(fù)核。執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師編制的工作底稿涉及重要代理事項的，要由業(yè)務(wù)主管進(jìn)行復(fù)核。
【答案解析】 本題屬于老試題，主要目的是讓廣大考生擴(kuò)展知識點。就考試來說，請考生們認(rèn)真參閱教材586-587頁的相關(guān)內(nèi)容。
3.分析產(chǎn)生稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險的原因，并提出降低風(fēng)險的對策。
【正確答案】 1.分析產(chǎn)生稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險的原因，主要從稅務(wù)代理的特點去認(rèn)識。注冊稅務(wù)師作為征納雙方的中介，其所要完成的代理事項，除了通過執(zhí)業(yè)人員的工作，還要依賴于納稅人、扣繳義務(wù)人的配合。因此，代理風(fēng)險主要來自以下兩個方面：
（1） 來自委托方的因素主要有：委托代理項目所具有的技術(shù)難度與對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力的依賴程度；委托代理的納稅人、扣繳義務(wù)人納稅意識的強(qiáng)弱。在代理項目對稅務(wù)機(jī)關(guān)的依賴程度高、技術(shù)難度大時，或者委托方的納稅意識淡薄、財務(wù)核算制度不健全時，注冊稅務(wù)師將面臨較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
（2） 來自注冊稅務(wù)師的因素有：第一，執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)低下，不認(rèn)真工作履行代理職責(zé)；第二，執(zhí)業(yè)人員不具備專業(yè)勝任能力，因代理工作的失誤而使委托人遭受稅收損失；第三，稅務(wù)師事務(wù)所未有健全的質(zhì)量控制制度，對執(zhí)業(yè)人員的工作質(zhì)量不能實行有效的監(jiān)督。
2.降低稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險策略主要有以下幾個方面：
（1） 在確定受托代理事項時，要充分考慮代理風(fēng)險。委托代理的事項技術(shù)難度越高，其代理風(fēng)險就越高。因此，注冊稅務(wù)師與委托方商議代理事項時，一是要本著依法代理的原則，超越代理權(quán)限或違反稅收法律的事項，不能接受委托。二是對于操作可能性較差的代理事項應(yīng)本著謹(jǐn)慎的原則，商談協(xié)議時應(yīng)留有一定的余地。
（2） 委托代理事項確定之后，注冊稅務(wù)師應(yīng)在充分了解稅收政策的有關(guān)規(guī)定、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有意見、委托方財務(wù)核算和歷年納稅情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好案頭分析工作，研究實際操作的環(huán)節(jié)與策略。對于在代理過程中遇到的難題，以及委托方應(yīng)承擔(dān)的一定程度的風(fēng)險，應(yīng)客觀分析，并及時報告委托方。
【答案解析】 教材583-585頁
第一章
1.稅務(wù)代理法律關(guān)系確立的前提和程序。
【正確答案】 稅務(wù)代理法律關(guān)系確立的基本前提有四個方面：
（1） 委托代理項目必須符合稅收法律、法規(guī)及相關(guān)法律的規(guī)定。
（2） 受托代理機(jī)構(gòu)與執(zhí)業(yè)人員具有稅務(wù)代理資格。
（3） 注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)由所在稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。
（4） 委托方與受托方確立稅務(wù)代理事項要簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》。
稅務(wù)代理法律關(guān)系確立的基本程序大致經(jīng)過兩個階段：
第一， 簽約前的準(zhǔn)備階段。注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人提出的代理意向，要求其提供有關(guān)證件、憑證資料，確定是否接受委托。同時要估算代理成本，預(yù)測代理風(fēng)險，商定代理價格。
第二， 委托代理協(xié)議書簽訂階段。在委托方與受托方就代理事宜取得一致意見后，雙方應(yīng)簽訂協(xié)議書，寫明代理事項的內(nèi)容、代理期限、代理費(fèi)用、執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師等，雙方簽名并蓋公章后即為生效合同，就此認(rèn)為確立了稅務(wù)代理的法律關(guān)系。
2.怎樣理解注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的基本原則。
【正確答案】 注冊稅務(wù)師開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)要遵守執(zhí)業(yè)原則，并始終恪守自身的職業(yè)道德。
（1） 自愿委托的原則。稅務(wù)代理屬于委托代理，注冊稅務(wù)師要在納稅人、扣繳義務(wù)人自愿要求的前提下建立稅務(wù)代理關(guān)系。另一方面，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也要根據(jù)自身的條件與力量決定是否接受代理事項。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不得通過行政機(jī)關(guān)強(qiáng)行迫使納稅人、扣繳義務(wù)人接受代理。
（2） 依法代理的原則。根據(jù)國家法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，注冊稅務(wù)師受托稅務(wù)代理事項，在具體執(zhí)業(yè)的過程中，應(yīng)按稅收法律的規(guī)定進(jìn)行操作不能超越規(guī)定的代理范圍。
（3） 獨立、公正原則。稅務(wù)代理是征納雙方的橋梁與紐帶，要站在獨立、公正的立場上依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，并指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人正確履行稅法規(guī)定的各項義務(wù)，依法合理納稅。
第二章 簡答題。
1.偷稅的行為特征及法律責(zé)任。
【正確答案】 偷稅是納稅人用欺騙、隱瞞的手段，有意違反國家稅法和財務(wù)法規(guī)，逃避納稅義務(wù)不繳或少繳稅款行為。其行為特征主要有：（1）偽造、變造記賬憑證和賬簿；（2）隱匿、擅自銷毀記賬憑證和賬簿；（3）虛列支出或不列、少列收入；（4）虛假申報。其法律責(zé)任如下：
對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳和稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
2.稅收征管流程的基本環(huán)節(jié)。
【正確答案】 稅收征管流程是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法律的規(guī)定，對征納過程的基本環(huán)節(jié)進(jìn)行控制、監(jiān)督和協(xié)調(diào)的規(guī)程。
（1） 稅務(wù)登記流程是征收管理流程的起始環(huán)節(jié)，它分為開業(yè)、變更和注銷稅務(wù)登記的三個基本程序。
（2） 賬簿、憑證管理流程，主要規(guī)定了賬簿設(shè)置，憑證保管制度以及財務(wù)會計制度報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核等。
（3） 發(fā)票管理流程，主要是指發(fā)票管理的六個基本環(huán)節(jié)，即發(fā)票印制、領(lǐng)購、保管、使用、繳銷和檢查。
（4） 納稅申報流程主要包括履行納稅申報手續(xù)和應(yīng)納稅款稽核兩個方面。
（5） 稅款征收流程，由征收與解繳稅款兩個相互聯(lián)接的過程組成。
（6） 稅務(wù)稽查流程，包括稅務(wù)稽查對象的確定，稽查工作的實施，稅務(wù)稽查案件審理，稅務(wù)處理決定執(zhí)行四個方面。（7） 稅務(wù)行政復(fù)議流程，可按必經(jīng)復(fù)議或選擇復(fù)議程序經(jīng)過申請、受理、審理、復(fù)議處理決定四個環(huán)節(jié)。
【答案解析】 此題具有綜合性，總結(jié)出教材的整體框架，但其本身又不屬于教材內(nèi)容，建議作為了解的內(nèi)容學(xué)習(xí)不需進(jìn)行記憶。
3.國稅、地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收管理范圍的劃分。
【正確答案】 根據(jù)分稅制財管理體制的要求，我國省、市、自治區(qū)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置國稅與地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，國稅局負(fù)責(zé)中央稅、中央地方共享稅的征收管理，地稅局負(fù)責(zé)地方各稅的征收管理。凡繳納增值稅或以增值稅為主兼有營業(yè)稅的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為國稅局。凡繳納營業(yè)稅或以營業(yè)稅為主兼營增值稅納稅義務(wù)人的納稅人，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為地稅局。稅務(wù)登記，發(fā)票管理權(quán)限按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，應(yīng)納各稅的申報繳納與稅收檢查按稅種歸屬由國稅、地稅分別管理。
第三章
1.代理開業(yè)稅務(wù)登記操作要點。
【正確答案】 代理開業(yè)稅務(wù)登記要點
（1） 代理開業(yè)稅務(wù)登記申報。注冊稅務(wù)師在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申請登記，并認(rèn)真填寫“申報稅務(wù)登記報告書”，同時要求納稅人提供稅務(wù)登記所必備的資料和證件。
（2） 代理填報“稅務(wù)登記表”及附表。注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)類型，領(lǐng)取相應(yīng)的稅務(wù)登記表，填登完畢后將登記表及有關(guān)資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
（3） 代理領(lǐng)取稅務(wù)登記的證件，交給納稅人。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)將稅務(wù)登記資料審核完畢，發(fā)放稅務(wù)登記證件時，注冊稅務(wù)師應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，并將其交給納稅人。同時，還應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記證使用管理方面的輔導(dǎo)，保證稅務(wù)登記證件的正確使用。
2.代理代扣代繳稅務(wù)登記操作要點。
【正確答案】 代理代扣代繳稅務(wù)登記操作要點
（1） 注冊稅務(wù)師以扣繳義務(wù)人的名義，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送“申請稅務(wù)登記報告書”，辦理代扣代繳稅務(wù)登記申報手續(xù)。
（2） 注冊稅務(wù)師代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“代扣（收）稅務(wù)登記表”，并按規(guī)定要求填寫，填登完畢后交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（3） 稅務(wù)機(jī)關(guān)對“代扣（收）稅務(wù)登記表”審核后，發(fā)放“代扣代繳稅款證書”，注冊稅務(wù)師將其領(lǐng)回送交扣繳義務(wù)人。
第四章 簡答題。
1.說明稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予領(lǐng)購發(fā)票的范圍。
【正確答案】 說明稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予領(lǐng)取發(fā)票的范圍
（1）依法辦理稅務(wù)登記的企業(yè)和企業(yè)性單位，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象；
（2）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票；
（3）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔(dān)保的前提下向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票。
2.說明增值稅專用發(fā)票代理審查操作要點
【正確答案】 說明增值稅專用發(fā)票人代理審查操作要點
增值稅專用發(fā)票的審查除應(yīng)具備審查普通發(fā)票的操作要點即審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況、審查發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、保管情況及審查發(fā)票的使用情況以外，還應(yīng)側(cè)重以下幾個方面：
①增值稅專用發(fā)票開具的范圍對于發(fā)票單位發(fā)生銷售免稅項目，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)，向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項目是否有開具增值稅專用發(fā)票的問題。
②增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的取得，對于用票單位取得專用發(fā)票的時間、內(nèi)容、稅額計算等方面進(jìn)行詳細(xì)核查，未按規(guī)定取得發(fā)票的情況不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
③增值稅專用發(fā)票的繳銷，納稅人要按規(guī)定期限繳銷專用發(fā)票，對于填開有誤的專用發(fā)票要加蓋“誤填作廢”的條形專用章后予以繳銷。
第五章 簡答題。
1.建賬建制代理記賬的適用范圍與意義。
【正確答案】 建賬建制代理記賬的適用范圍與意義
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)個體私營經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作的意見》，個體、私營業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)代理建賬，具體范圍如下：
（1）有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶。
（2）名為國有或集體，實為個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶。
（3）個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)
（4）對于經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
在個體、私營業(yè)戶中全面實行建賬，一方面可以發(fā)展中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理的市場，另一方面可以為查賬征收奠定基礎(chǔ)，規(guī)范個體工商戶的財務(wù)核算，強(qiáng)化征收管理，促進(jìn)個體、私營經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展
2.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度的基本內(nèi)容。
【正確答案】 代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度的基本內(nèi)容
（1）注冊稅務(wù)師應(yīng)按照個體工商戶會計制度的規(guī)定，為業(yè)戶代建復(fù)式賬簿，按資產(chǎn)類、負(fù)債類、業(yè)主權(quán)益類、成本類、損益類設(shè)置會計科目，在不影響會計核算和正確計算個人所得稅的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。
（2）個體工商戶的復(fù)式賬簿的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬，必須使用訂本式賬簿，其他賬簿可根據(jù)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生情況選用活頁賬簿。
（3）根據(jù)個體工商戶會計制度和《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，按年編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管審查。
3.代制會計憑證的操作規(guī)范。
【正確答案】 代制會計憑證的操作規(guī)范
注冊稅務(wù)師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。
（1）審核原始憑證，它分為自制原始憑證和外來原始憑證，主要審核原始憑證內(nèi)容的真實性與完整性，原始憑證取得的時效性和合法性。
（2）代制會計憑證，應(yīng)根據(jù)客戶原始憑證的多寡和簡繁情況，按月或旬到戶代制記賬憑證。
第一．簡要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)，可有助于登記賬簿和日后查閱憑證。
第二．根據(jù)會計科目的內(nèi)容，正確編制會計分錄，做到賬戶對應(yīng)關(guān)系清晰。
第三．連續(xù)編排號碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊。
第四．建立記賬憑證的閱卷歸檔制度，指定專人保管。
4.代制會計報表的基本要求。
【正確答案】 代制會計報表的基本要求
會計報表是提供會計資料的重要手段，注冊稅務(wù)師代理個體工商戶會計報表的編制工作，應(yīng)做到如下幾點：
（1）數(shù)字真實，內(nèi)容完整。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會計報表應(yīng)將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬，進(jìn)行對賬結(jié)賬和試算平衡后，再根據(jù)賬簿資料編制會計報表，各項內(nèi)容要填報齊全，編制數(shù)字應(yīng)真實可告靠。
（2）計算準(zhǔn)確，報送及時。會計報表要以會計賬簿各明細(xì)科目的期末余額為依據(jù)，反映出表賬之間、表表之間有嚴(yán)密的數(shù)字邏輯關(guān)系，既不能漏報，也不可隨意編報，會計報表要在規(guī)定的時間內(nèi)報送主管財稅機(jī)關(guān)，為正確計算納稅提供會計核算資料。
第六章 簡答題。
1.簡述委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理方法有何不同之處？
【正確答案】 稅法上對委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅收政策，因而在會計處理上也有區(qū)別：
1． 如委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將委托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”（或“自制半成品－委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本－委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2． 如委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待終的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。委托方在提貨時，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工材料”科目上，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金”）科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！皯?yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，于繳納時，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
第十四章 簡答題。
1.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出維持原具體行政行為的復(fù)議決定必須具備的前提條件
【正確答案】 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出維持原具體行為的復(fù)議決定應(yīng)具備以下幾個條件：
（1） 原具體行政行為適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普通約束力的決定、命令正確；
（2） 原具體行政行為所依據(jù)的事實清楚；
（3） 原具體行政行為符合法定權(quán)限；
（4） 原具體行政行為符合法定程序；
（5） 原具體行政行為手續(xù)齊備。
2.說明必經(jīng)復(fù)議和選擇復(fù)議程序適用的具體情況
【正確答案】 （1）必經(jīng)復(fù)議的適用范圍是復(fù)議申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服申請復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出復(fù)議申請。這三人條件必須同時具備，缺一不可。
2.選擇復(fù)議的適用范圍是復(fù)議申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為，強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施行為不服的，應(yīng)當(dāng)自收到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)，提出復(fù)議申請，也可以直接向人民法院起訴。
3.復(fù)議申請人申請稅務(wù)行政復(fù)議必須具備的法定條件。
【正確答案】 答：①復(fù)議申請人是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行為侵犯了其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織，以及外國人、無國籍人、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織。
②有明確的被申請人
③有具體的復(fù)議請求和事實根據(jù)
④復(fù)議請求屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍
⑤屬于受理復(fù)議機(jī)關(guān)管轄
⑥按照規(guī)定繳納或解散了稅款及滯納金
⑦復(fù)議申請必須在法定的期限內(nèi)提出
⑧法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件
【答案解析】 教材546-547頁
第十五章 簡答題。
1.舉例說明制作涉稅文書的基本程序。
【正確答案】 例如：某稅務(wù)師事務(wù)所代理某自來水公司申請自印“水費(fèi)專用發(fā)票”的有關(guān)涉稅文書，文書制作就應(yīng)按下述規(guī)范操作：
首先，由用票單位提供稅務(wù)登記表、發(fā)票購買證、工商營業(yè)執(zhí)照副本等資料，注冊稅務(wù)師要詳細(xì)了解該公司生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況，自印發(fā)票需要的數(shù)量及內(nèi)容方面的特殊要求。
其次，代理制作“企業(yè)自制發(fā)票申請審批表”按各欄目的要求填寫有關(guān)內(nèi)容，說明印刷發(fā)票的理由，發(fā)票名稱、數(shù)量、版本、字軌號碼等。
后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票格式設(shè)計的一般原則和該公司的實際業(yè)務(wù)需要，草擬發(fā)票式樣自制發(fā)票申請表等其他附送資料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.涉稅文書的作用有哪些？
【正確答案】 （1） 是稅收征管工作的信息源。稅收征管工作離不開可靠真實的原始數(shù)據(jù)和信息，而這些數(shù)據(jù)和信息相當(dāng)部分來源于納稅人制作的涉稅文書。
（2）是依法治稅的基礎(chǔ)。規(guī)范完整地填寫涉稅文書，是保證納稅人依法履行納稅義務(wù)的重要條件。比如，納稅人每月報送的納稅申報表是稅務(wù)機(jī)關(guān)日后稅務(wù)稽查中確認(rèn)納稅人有無偷稅行為的原始證據(jù)之一。
（3）是征納雙方交流的紐帶。納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)請示有關(guān)納稅事宜，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)有關(guān)涉稅問題的批示，都離不開涉稅文書。
（4）是規(guī)范征管工作的基石。涉稅文書是稅收征管檔案的原始資料，涉稅文書制作的質(zhì)量直接影響到稅收征管工作的規(guī)范化?！敬鸢附馕觥?教材562-563頁
3.簡述涉稅文書的特點？
【正確答案】 （1）目的性。涉稅文書的目的性很強(qiáng)，都是為了解決某一涉稅問題而制作的。比如，“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表”是納稅人為了享有增值稅一般納稅人所具有的權(quán)利，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的申請書。
（2）格式性。涉稅文書多數(shù)都有固定的格式，主要出自其內(nèi)容的需要，讓主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很快了解其內(nèi)容，并便于履行其審批程序。同時，由于它外在形式的規(guī)范性，也便于制作、管理、保管和存檔。
（3）時間性。涉稅文書的時間性很強(qiáng)，它一般要求規(guī)定的時限內(nèi)，必須及時報送或送達(dá)，以免貽誤工作。比如：“延期申報申請審批表”必須在納稅申報期以前報送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，“稅收繳款書”必須在稅款征解入庫前送達(dá)銀行。
（4）程序性。涉稅文書的報送和送達(dá)都是按照稅收征管的程序，在法定的時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。比如，“納稅申報表”要求在規(guī)定的申報期內(nèi)報送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的計征科，“復(fù)議申請書”則要在法定期限內(nèi)報送到稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)?！敬鸢附馕觥?教材562頁
4.什么是涉稅文書？
【正確答案】 涉稅文書是根據(jù)稅收征管規(guī)程的要求，征納雙方為處理有關(guān)稅收事宜所使用的具有固定格式的文表。它大致可分為兩部分：由納稅人或扣繳義務(wù)人為辦理納稅事宜所使用的文書；稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行征收、管理、檢查等行政權(quán)力所使用的文書?！敬鸢附馕觥?教材562頁
第十六章 簡答題。
1.簡答稅收籌劃的“三性”？
【正確答案】 答：稅收籌劃的“三性”是指：合法性、籌劃性和目的性。
合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止。注冊稅務(wù)師為納稅人進(jìn)行稅收籌劃時必須以法律為界限，不能為納稅人的逆法意圖而做決策，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規(guī)范。納稅人若實施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預(yù)期的利益，而且可能被認(rèn)為是偷稅行為，會對納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利的影響。
籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費(fèi)稅，收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后才繳納財產(chǎn)稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出的籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。如果經(jīng)營活動已發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，卻想方設(shè)法尋找少繳稅收的途徑，這樣的“方法”不能認(rèn)為是稅收籌劃。
目的性表明稅收籌劃有明確的目的----取得“節(jié)稅”的稅收利益。節(jié)稅即節(jié)約稅收的支付，無論是當(dāng)前需繳納的稅收還是以后需承擔(dān)的稅負(fù)，稅收的支付達(dá)到盡可能小?！敬鸢附馕觥?教材577-578頁
第十七章 簡答題。
1.稅務(wù)代理質(zhì)量控制制度的基本內(nèi)容?！菊_答案】 稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度要從稅務(wù)代理關(guān)系建立之初開始，在執(zhí)業(yè)人員與委托人簽訂代理協(xié)議時，就要注意控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，由業(yè)務(wù)主管審查協(xié)議內(nèi)容，并將協(xié)議書存檔備案。其執(zhí)業(yè)過程中的質(zhì)量控制制度主要有以下幾點：
（1） 稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)規(guī)范。包括稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)的基本原則，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險的基本策略，稅務(wù)代理各項業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)的基本規(guī)程和操作要點，注冊稅務(wù)師與助理人員的職責(zé)分工。
（2） 稅務(wù)代理工作底稿的編制與審核。編制規(guī)范化的工作底稿并建立復(fù)查審核制，不僅可以監(jiān)督執(zhí)業(yè)人員的工作質(zhì)量，而且能夠提高稅務(wù)代理的工作水平。
（3） 稅務(wù)代理檔案管理制度。將稅務(wù)代理備查類和業(yè)務(wù)類工作底稿按季整理，按年裝訂立卷歸檔。稅務(wù)代理檔案作為執(zhí)業(yè)工作記錄的原始資料保存一定的年限，對于發(fā)生的執(zhí)業(yè)風(fēng)險責(zé)任的確認(rèn)，以及稅務(wù)代理工作經(jīng)驗的總結(jié)都是必不可少的?！敬鸢附馕觥?教材585-588頁
2.稅務(wù)代理工作底稿的基本要素與編制要求
【正確答案】 稅務(wù)代理工作底稿的基本要素包括：（1）委托稅務(wù)代理企業(yè)的名稱；（2）委托稅務(wù)代理的事項；（3）代理事項的工作記錄；（4）代理事項的過程與結(jié)果；（5）工作底稿的名稱；（6）工作底稿編制的日期、索引號；（7）編制工作底稿的執(zhí)業(yè)稅務(wù)師和助理人員；（8）有關(guān)工作底稿的說明或附件；（9）復(fù)核人的意見。
編制稅務(wù)代理工作底稿的要求是：資料完整、要點突出、格式規(guī)范、內(nèi)容簡明。工作底稿編制后要實行復(fù)核制度，助理人員編制的工作底稿由執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師復(fù)核。執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師編制的工作底稿涉及重要代理事項的，要由業(yè)務(wù)主管進(jìn)行復(fù)核。
【答案解析】 本題屬于老試題，主要目的是讓廣大考生擴(kuò)展知識點。就考試來說，請考生們認(rèn)真參閱教材586-587頁的相關(guān)內(nèi)容。
3.分析產(chǎn)生稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險的原因，并提出降低風(fēng)險的對策。
【正確答案】 1.分析產(chǎn)生稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險的原因，主要從稅務(wù)代理的特點去認(rèn)識。注冊稅務(wù)師作為征納雙方的中介，其所要完成的代理事項，除了通過執(zhí)業(yè)人員的工作，還要依賴于納稅人、扣繳義務(wù)人的配合。因此，代理風(fēng)險主要來自以下兩個方面：
（1） 來自委托方的因素主要有：委托代理項目所具有的技術(shù)難度與對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力的依賴程度；委托代理的納稅人、扣繳義務(wù)人納稅意識的強(qiáng)弱。在代理項目對稅務(wù)機(jī)關(guān)的依賴程度高、技術(shù)難度大時，或者委托方的納稅意識淡薄、財務(wù)核算制度不健全時，注冊稅務(wù)師將面臨較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
（2） 來自注冊稅務(wù)師的因素有：第一，執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)低下，不認(rèn)真工作履行代理職責(zé)；第二，執(zhí)業(yè)人員不具備專業(yè)勝任能力，因代理工作的失誤而使委托人遭受稅收損失；第三，稅務(wù)師事務(wù)所未有健全的質(zhì)量控制制度，對執(zhí)業(yè)人員的工作質(zhì)量不能實行有效的監(jiān)督。
2.降低稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險策略主要有以下幾個方面：
（1） 在確定受托代理事項時，要充分考慮代理風(fēng)險。委托代理的事項技術(shù)難度越高，其代理風(fēng)險就越高。因此，注冊稅務(wù)師與委托方商議代理事項時，一是要本著依法代理的原則，超越代理權(quán)限或違反稅收法律的事項，不能接受委托。二是對于操作可能性較差的代理事項應(yīng)本著謹(jǐn)慎的原則，商談協(xié)議時應(yīng)留有一定的余地。
（2） 委托代理事項確定之后，注冊稅務(wù)師應(yīng)在充分了解稅收政策的有關(guān)規(guī)定、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有意見、委托方財務(wù)核算和歷年納稅情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好案頭分析工作，研究實際操作的環(huán)節(jié)與策略。對于在代理過程中遇到的難題，以及委托方應(yīng)承擔(dān)的一定程度的風(fēng)險，應(yīng)客觀分析，并及時報告委托方。
【答案解析】 教材583-585頁